行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及建議

于春萍

摘 要 為提高國有資金的使用效率，加大國有資金的監(jiān)管力度，樹立良好的公眾形象。各單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，確保資金得到安全、高效的使用。本文從行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的作用入手，分析目前形勢下存在的問題，針對存在的問題提出改進建議，旨在幫助行政事業(yè)單位有效開展財務(wù)內(nèi)部控制工作。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 財務(wù)工作

一、財務(wù)內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定各項制度、實施措施和執(zhí)行程序，對單位經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制中的財務(wù)控制，包括預(yù)算控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制，涵蓋了行政事業(yè)單位主要的經(jīng)濟活動內(nèi)容。通過財務(wù)控制目標(biāo)、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對等措施，保證單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財務(wù)信息的真實完整，可以有效杜絕舞弊和腐敗行為，提高國有資金使用的效率。因此，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制在單位管理中具有重要作用。

（一）保障社會事務(wù)的正常開展

行政事業(yè)單位開展各項社會事務(wù)和經(jīng)濟活動，都離不開國有資金。要規(guī)范有效地使用國有資金，需要一套規(guī)范、科學(xué)的內(nèi)部控制體系，在事前、事中、事后對資產(chǎn)的使用情況進行監(jiān)督評價。在單位層面和業(yè)務(wù)層面建立完善的財務(wù)內(nèi)部約束制度，建立預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、對外投資、建設(shè)項目、合同控制等內(nèi)部控制制度。有效的財務(wù)內(nèi)部控制實施措施，可以保障單位各項社會事務(wù)的正常開展。

（二）保障國有資產(chǎn)的安全

國有資產(chǎn)屬于國家，行政事業(yè)單位在使用國有資產(chǎn)的過程中存在配置不合理、資產(chǎn)浪費、使用效率低下等問題。社會事務(wù)的高效開展離不開資產(chǎn)的有效使用。對資產(chǎn)存在的風(fēng)險和漏洞，要建立并完善內(nèi)部控制制度，在資產(chǎn)管理，權(quán)限審批、崗位設(shè)置，績效評價等方面，對資產(chǎn)的使用進行事前、事中、事后的跟蹤監(jiān)督。有效控制風(fēng)險，就能有效保障國有資產(chǎn)的規(guī)范運行，保障資產(chǎn)使用的安全性和合理性。

（三）保障財務(wù)信息的真實完整

行政事業(yè)單位的財務(wù)信息是單位經(jīng)濟活動的客觀反映。提供真實完整的財務(wù)信息，是行政事業(yè)單位的法定義務(wù)。單位的財務(wù)信息包括財務(wù)報表、預(yù)算草案、決算草案、預(yù)算執(zhí)行報告，還有能以貨幣計量的信息。真實完整的財務(wù)信息是單位領(lǐng)導(dǎo)作出重大事項決策的參考依據(jù)，因此財務(wù)內(nèi)部控制十分重要，它是保障財務(wù)信息完整真實的有效措施。

（四）杜絕舞弊和貪腐行為的發(fā)生

行政事業(yè)單位掌握了大量的社會資源，在分配和使用的過程中，由于監(jiān)督不力、人為干預(yù)，舞弊和貪腐行為時有發(fā)生，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，損害了社會公共利益。財務(wù)內(nèi)部控制體系可以從源頭入手，全程監(jiān)督國有資金的使用情況，杜絕各類舞弊和貪腐行為的發(fā)生，提高行政事業(yè)單位的社會公信力。

（五）提高公共服務(wù)的效率

行政事業(yè)單位的職責(zé)就是提供公共服務(wù)，公共服務(wù)的效率依賴于國有資金的使用效率，依賴于資金的落地效果。國有資金的配置直接影響著行政事業(yè)單位的公共服務(wù)水平。建立和落實財務(wù)內(nèi)部控制制度，優(yōu)化單位內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加大監(jiān)督監(jiān)察力度，創(chuàng)造良好的資金運行環(huán)境，可以提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)水平和履職能力。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）思想重視度不夠

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對建立和落實財務(wù)內(nèi)部控制不夠重視，也可以說根本就不理解。由于領(lǐng)導(dǎo)常常敷衍對待財務(wù)內(nèi)部控制工作，所以很多時候財務(wù)內(nèi)部控制工作流于形式。不少人認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制程序復(fù)雜，比較煩瑣，操作不便，行政事業(yè)單位經(jīng)常發(fā)生違規(guī)操作的情況。還有部分財務(wù)人員思想麻痹，對財務(wù)內(nèi)部控制存在偏見，不能客觀、公正地看待此事，導(dǎo)致可能發(fā)生的風(fēng)險或已經(jīng)存在的風(fēng)險不能夠及時傳達給單位負(fù)責(zé)人，容易造成單位資產(chǎn)的損失和流失，削弱了財務(wù)內(nèi)部控制的作用。

（二）預(yù)算管理不到位

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要部分，預(yù)算分析、預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算審批，層層把關(guān)、環(huán)環(huán)相扣。但即使是在這種情況下，預(yù)算管理仍然擺脫不了各種干擾因素的影響。如單位預(yù)算編制不嚴(yán)格，公務(wù)費用就高不就低。再如預(yù)算審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)，單位對部門預(yù)算進行審核時，對于涉及業(yè)務(wù)范疇的部分，沒有深入研究費用與項目的匹配程度，部門上報多少就是多少，缺少財務(wù)的技術(shù)支持，預(yù)算管理缺乏專業(yè)性，預(yù)算管理工作不到位。

（三）流程執(zhí)行不到位

各項內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮作用，關(guān)鍵在制度的落實運行上。及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、有效控制風(fēng)險、實現(xiàn)控制目標(biāo)是內(nèi)部控制的實質(zhì)所在。但是，從每年紀(jì)檢監(jiān)察處理的案子中，可以看出財務(wù)內(nèi)部控制的流程存在漏洞。財務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部一句話就可以代替所有的手續(xù)流程，一般財務(wù)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威，不敢堅持原則，不愿得罪領(lǐng)導(dǎo)，選擇順?biāo)浦?。最終導(dǎo)致單位資金流失，造成不可挽回的后果。如果單位財務(wù)人員能夠恪盡職守，堅持職業(yè)準(zhǔn)則，也許就可以避免類似事件的發(fā)生。單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效落實也可以杜絕或減少此類事件的發(fā)生。

（四）審計監(jiān)督不到位

單位的內(nèi)部審計是單位自我審計、自我評價的一種方式，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。從目前的情況來看，一方面，很多單位缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督機制。雖然設(shè)立了內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，但是監(jiān)督效果不佳，多為事后監(jiān)督。另一方面，有些單位在政府采購方面，審計監(jiān)督的詢價機制流于形式。在資產(chǎn)管理審計方面，只要做到簡單的賬實相符就可以了，沒有挖掘資產(chǎn)的使用效益，發(fā)揮資產(chǎn)的最大效能。單位的審計機構(gòu)雖然是獨立設(shè)置的，但是在運行上，難以真正獨立開展工作。很多時候，內(nèi)部審計還是要看單位主要領(lǐng)導(dǎo)的意圖，對單位社會事務(wù)的開展難以進行跟蹤式的排查，難以在問題出現(xiàn)時進行有效干預(yù)。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的改進建議

（一）提高思想認(rèn)識

財務(wù)內(nèi)部控制是單位資金管理最有效的監(jiān)督措施，但任何措施的實施都離不開單位領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視。特別是涉及財務(wù)管理方面的制度規(guī)章，領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該帶頭，自覺遵守法律法規(guī)和規(guī)章制度，自上而下地創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。思想上重視了，便能落實到行動上。第一，要加強財務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)，從根本上提高財務(wù)人員的思想認(rèn)識，使其嚴(yán)格遵守財務(wù)內(nèi)部控制制度。同時提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平，提高綜合素養(yǎng)。第二，要實現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)帶動效應(yīng)。單位的主要領(lǐng)導(dǎo)要從自身做起，以身作則，嚴(yán)格遵守單位的內(nèi)部控制制度?；鶎勇毠ひ惨匾晝?nèi)部控制工作的開展，創(chuàng)造氛圍濃厚的執(zhí)行環(huán)境。一個單位只有內(nèi)部控制運行良好，才可以有效控制各類風(fēng)險，提高資產(chǎn)使用效率，提升單位的工作效率，樹立風(fēng)清氣正的單位形象。

（二）加強預(yù)算管理

預(yù)算管理是單位社會事務(wù)順利開展的財務(wù)保障。只有走好預(yù)算管理這一步，才能合法合規(guī)地使用國有資金。第一，要建立切實可行的預(yù)算控制體系。將預(yù)算事項全部納入預(yù)算管理范圍，如預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算審核、預(yù)算審批精細(xì)化、科學(xué)化、可控性。只有良好的預(yù)算管理才能夠科學(xué)地預(yù)計和測算單位年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，才有助于行政事業(yè)單位更好地履行國家賦予的政府管理和社會服務(wù)職能，使行政事業(yè)單位的資源得到優(yōu)化配置。第二，要嚴(yán)格審核預(yù)算指標(biāo)。對各項指標(biāo)進行審核時，要與各項數(shù)據(jù)作對比，如同期數(shù)、環(huán)比數(shù)、上年數(shù)等統(tǒng)計數(shù)據(jù)，合理地控制資金的開支規(guī)模。涉及部門單位的業(yè)務(wù)指標(biāo)，要咨詢專家學(xué)者、專業(yè)人才，要以專業(yè)數(shù)據(jù)為支撐，評估實際的預(yù)算數(shù)，從而合理合規(guī)地分配國有資金，加強對預(yù)算的管理，發(fā)揮預(yù)算的作用。

（三）加大制度執(zhí)行力度

要加大財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，必須針對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，在事前、事中、事后，建立更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯螕?jù)控制流程。根據(jù)單位的實際經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)流程，明確界定賬、表、報表等執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)工作人員要嚴(yán)格按照規(guī)定填報、審核、歸檔、保管等原始單據(jù)。尤其是收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)點，更要嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的控制措施。財務(wù)責(zé)任人負(fù)責(zé)全面梳理內(nèi)控流程，確定內(nèi)控環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險隱患和完善風(fēng)險評估機制，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)控制目標(biāo)。在內(nèi)部控制制度執(zhí)行的過程中，需要嚴(yán)格控制不相容崗位職責(zé)權(quán)限，保證崗位業(yè)務(wù)之間既有關(guān)聯(lián)性，又互相制衡，將內(nèi)部控制制度落到實處。

（四）加大內(nèi)部審計力度

針對財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，應(yīng)建立國家審計和社會審計相結(jié)合的工作機制。

第一，國家審計機關(guān)要定期或不定期地對行政事業(yè)單位進行審計監(jiān)督。在離任審計和專項審計中，有目的性地開展審計工作。對存在風(fēng)險的、薄弱的環(huán)節(jié)要及時改進，修正行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面存在的問題。還要對整改的問題進行跟蹤審計，確保問題整改到位。第二，社會審計機構(gòu)的審計工作。有些單位自身達不到獨立開展審計業(yè)務(wù)的條件，可以讓社會中介審計機構(gòu)對行政事業(yè)單位進行常規(guī)審計，既維護了審計的獨立性，又確保了審計的嚴(yán)肅性。只有真正發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，發(fā)揮內(nèi)審和外審的監(jiān)督作用，才能更好地執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，提升行政事業(yè)單位資金的效率，得到理想的效果。

四、結(jié)語

近幾年，行政事業(yè)單位的社會事務(wù)備受群眾關(guān)注，經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定、精品扶貧、城市建設(shè)等各項事務(wù)，都是百姓關(guān)心的熱點、難點、焦點問題。行政事業(yè)單位只有利用好國有資金，發(fā)揮最大效能，才能做好為民利民工程。在社會工作中，針對財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，行政事業(yè)單位要在思想認(rèn)知、機制體制、審計監(jiān)督等方面加大改進力度，多措并舉，常抓不懈，攻堅克難，實現(xiàn)國有資金有序、良好的使用。

（作者單位為東營市東營區(qū)黃河路街道辦事處）

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