G企業(yè)環(huán)境成本控制研究

【中圖分類號(hào)】F426；F275.3【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A

【文章編號(hào)】1673-1069（2025）05-0081-04

【基金項(xiàng)目】鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下省級(jí)繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)園區(qū)服務(wù)高素質(zhì)農(nóng)民培育研究（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：2024AH052372）；安徽省社會(huì)科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目\"基于學(xué)分銀行模式下高等學(xué)歷繼續(xù)教育學(xué)習(xí)成果認(rèn)定與轉(zhuǎn)換標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建與研究\"（項(xiàng)目編號(hào)：2024AH052377）。

【作者簡(jiǎn)介】江珊（1995-），女，安徽合肥人，助教，研究方向：工商管理。

1引言

目前鋼鐵行業(yè)存在的問(wèn)題包括大環(huán)境下行業(yè)環(huán)保壓力不斷增加、上下游產(chǎn)業(yè)發(fā)展局限、企業(yè)缺少精細(xì)化管理。鋼鐵企業(yè)應(yīng)專注于多元化發(fā)展以及優(yōu)化管理方式等途徑來(lái)解決自身的普遍問(wèn)題?，F(xiàn)有研究多關(guān)注制造業(yè)環(huán)境成本核算，但針對(duì)鋼鐵行業(yè)全流程污染控制的實(shí)證分析不足。本文以G企業(yè)為案例進(jìn)行研究，結(jié)合清潔生產(chǎn)理論與作業(yè)成本法，填補(bǔ)這一空白。

2環(huán)境成本控制的理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述

2.1環(huán)境成本相關(guān)定義

環(huán)境成本：根據(jù)IS014051，環(huán)境成本是指企業(yè)為預(yù)防、減少或修復(fù)對(duì)環(huán)境造成的負(fù)面影響所發(fā)生的支出。

環(huán)境賠償費(fèi)：因污染事故支付的法定賠償。

地面賠償費(fèi)：開采導(dǎo)致土地塌陷的補(bǔ)償費(fèi)用。

作業(yè)成本法（ABC）：通過(guò)識(shí)別成本動(dòng)因，能夠更準(zhǔn)確地分配環(huán)境成本，為企業(yè)決策提供支持。

2.2鋼鐵行業(yè)環(huán)境成本控制研究現(xiàn)狀

目前鋼鐵行業(yè)特性主要是鋼鐵生產(chǎn)流程長(zhǎng)、污染密集（燒結(jié) $$ 軋鋼），需全流程控制。現(xiàn)有文獻(xiàn)多聚焦制造業(yè)通用模型，缺乏針對(duì)鋼鐵企業(yè)多污染物協(xié)同控制的實(shí)證研究。

3G企業(yè)環(huán)境成本控制案例介紹

3.1G企業(yè)基本情況

G企業(yè)目前生產(chǎn)已形成相當(dāng)規(guī)模，集團(tuán)資產(chǎn)大約有290億元。一共有3種生產(chǎn)線：冷熱軋薄板生產(chǎn)線、高速線材生產(chǎn)線以及熱軋型鋼生產(chǎn)線。

圖1展示了企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)架構(gòu)。

圖1G企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

3.2生產(chǎn)過(guò)程環(huán)境問(wèn)題分析

鋼鐵生產(chǎn)作為典型的流程工業(yè)，其環(huán)境問(wèn)題具有以下特征：廢氣排放，二氧化硫和氮氧化物導(dǎo)致酸雨，顆粒物加劇霧霾；廢水排放，含酸、重金屬?gòu)U水污染水體，破壞水生態(tài)系統(tǒng)；固體廢物，鋼渣、除塵灰等占用土地資源，存在二次污染風(fēng)險(xiǎn)。

各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境影響具有顯著差異，具體如表1所示。

表1生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)境問(wèn)題分析

目前來(lái)看，G企業(yè)固體廢棄物，年產(chǎn)生量約120萬(wàn)噸，綜合利用率 85% ；工業(yè)廢水，年處理量800萬(wàn)噸，回用率 90% ：大氣污染物，年排放二氧化硫1.2萬(wàn)噸，氮氧化物0.8萬(wàn)噸。建議企業(yè)建立“源頭預(yù)防一過(guò)程控制一末端治理\"的全過(guò)程防控體系，重點(diǎn)加強(qiáng)大氣污染物的協(xié)同控制，通過(guò)工藝優(yōu)化、清潔能源替代等措施實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)。

3.3G企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析

G企業(yè)在環(huán)境成本管理方面存在明顯的核算缺陷，主要表現(xiàn)在3個(gè)方面：一是核算體系不健全，環(huán)境成本未單獨(dú)列支，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本混同核算；二是缺乏專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，數(shù)據(jù)需從年報(bào)中二次提?。蝗呛怂惴秶鷥H限于顯性成本，隱性環(huán)境成本未被納入。

通過(guò)對(duì)2020-2024年環(huán)境成本數(shù)據(jù)的系統(tǒng)分析，如表2所示，發(fā)現(xiàn)以下典型特征：

一方面，該企業(yè)是末端治理主導(dǎo)。其中環(huán)境清理費(fèi)占比超 50% ，反映“先污染后治理\"模式。在2022年后清理費(fèi)回升，顯示治理效果不可持續(xù)。而且企業(yè)的預(yù)防投人不足，預(yù)防性支出占比不足 20% ，與行業(yè)先進(jìn)企業(yè)（平均 30% ）相比差距明顯。整個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)失衡，賠償費(fèi)用下降但絕對(duì)值仍高，顯示環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)未根本改善?！捌渌M(fèi)用\"增長(zhǎng)過(guò)快，反映管理粗放問(wèn)題。

另一方面，企業(yè)數(shù)據(jù)披露不全面。主要依賴社會(huì)責(zé)任報(bào)告和年報(bào)補(bǔ)充披露。披露內(nèi)容碎片化，缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性。關(guān)鍵指標(biāo)如單位產(chǎn)品環(huán)境成本等數(shù)據(jù)缺失。具體成本控制披露情況如表3所示。

G公司的環(huán)境成本信息披露項(xiàng)目雖不斷完善，但像環(huán)境審計(jì)、監(jiān)測(cè)等方面始終沒有披露，所以從總體上看還存在欠缺。而且對(duì)比寶武鋼鐵近5年的年報(bào)，G企業(yè)未披露環(huán)境審計(jì)數(shù)據(jù)（IS014015標(biāo)準(zhǔn)要求），透明度低于行業(yè)標(biāo)桿。

4.1環(huán)境成本核算體系不完善

4G企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問(wèn)題及分析

環(huán)境成本的確認(rèn)以及計(jì)量是企業(yè)完善該控制當(dāng)中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。它是企業(yè)后續(xù)進(jìn)行控制的基礎(chǔ)。表4列示了G企業(yè)當(dāng)前環(huán)境成本核算情況。

表2G企業(yè)的環(huán)境成本支出

單位：萬(wàn)元

資料來(lái)源：G企業(yè)2024年社會(huì)責(zé)任報(bào)告及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

表3G企業(yè)環(huán)境成本控制情況披露項(xiàng)目一覽表

資料來(lái)源：G企業(yè)2024年CSR報(bào)告公開披露。

表4G企業(yè)環(huán)境成本核算情況

由表4可知，G企業(yè)的環(huán)境成本核算存在顯著缺陷，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面核算范圍狹窄，目前僅核算內(nèi)部環(huán)境成本（如環(huán)保設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、環(huán)境事故罰款等），而忽略了外部環(huán)境成本（如環(huán)境污染補(bǔ)償、自然資源損耗等）。這種片面的核算方式導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法全面評(píng)估其社會(huì)效益，利潤(rùn)數(shù)據(jù)也缺乏真實(shí)性。另一方面隱性成本缺失。企業(yè)僅對(duì)已發(fā)生的顯性成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，未對(duì)潛在環(huán)境成本（如未來(lái)治理費(fèi)用、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等）進(jìn)行預(yù)估，導(dǎo)致收入與成本不匹配。

4.2生產(chǎn)過(guò)程控制方式選擇不當(dāng)

G企業(yè)在生產(chǎn)主副產(chǎn)品的過(guò)程中有非常多的廢氣、廢水以及煙塵等污染物排放，一般都是治理為主、預(yù)防為輔。這種方式的弊端在于每一個(gè)生產(chǎn)鏈都會(huì)有污染物產(chǎn)生，很多在加工環(huán)節(jié)會(huì)忽略對(duì)這些垃圾進(jìn)行處理而排放出去，給環(huán)境帶來(lái)了嚴(yán)重破壞。這種情形下企業(yè)看似節(jié)省了不少成本，但在后期會(huì)增加更多的環(huán)境治理成本。表5展示了G企業(yè)2020-2024年的環(huán)保總投資情況。

如表5所示，2020-2024年，環(huán)?？偼顿Y在2021年達(dá)到峰值26.7億元，2024年回落至18.82億元（較2021年下降 29.5% ），反映出預(yù)防性投人減少，但同時(shí)末端治理成本居高不下。施工期揚(yáng)塵與噪聲控制的投資額從2020年的4.05億元降至2023年的2.45億元（降幅約 40% ），2024年小幅回升至3.24億元，這表明源頭防控力度減弱，可能加劇施工期的環(huán)境污染。與此同時(shí)，企業(yè)的能源指標(biāo)接連好轉(zhuǎn)，噸鋼能源消耗了568.5公斤的煤，同比下降1.17，噸鋼耗新水 3.29m³/t ，同比下降5.19。如果該企業(yè)能加強(qiáng)這一方面預(yù)防與治理的成本管控，將更加有利于企業(yè)整個(gè)環(huán)境成本體系的優(yōu)化。

表5G公司2020-2024年環(huán)?？偼顿Y

資料來(lái)源：G企業(yè)2020-2024年環(huán)境專項(xiàng)報(bào)告（內(nèi)部檔案），經(jīng)社會(huì)責(zé)任報(bào)告部分?jǐn)?shù)據(jù)驗(yàn)證。

4.3環(huán)境成本控制反饋機(jī)制不夠全面

G企業(yè)在環(huán)境成本管理中缺乏閉環(huán)反饋機(jī)制，表現(xiàn)為以下兩方面：

一方面信息披露碎片化，透明度不足。僅滿足國(guó)家強(qiáng)制披露要求（如年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告），未主動(dòng)公開關(guān)鍵數(shù)據(jù)（如環(huán)境審計(jì)結(jié)果、實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)）；披露內(nèi)容分散于不同文件（見表6），缺乏系統(tǒng)性整合，導(dǎo)致數(shù)據(jù)追溯困難；對(duì)比行業(yè)標(biāo)桿（如寶武鋼鐵），G企業(yè)未披露IS014015要求的環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告，透明度評(píng)分低于行業(yè)均值 30% （據(jù)中國(guó)鋼鐵協(xié)會(huì)2023年評(píng)估）。

表6G企業(yè)環(huán)境信息披露渠道與內(nèi)容

另一方面主要是動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制缺失。數(shù)據(jù)無(wú)法形成閉環(huán)，披露數(shù)據(jù)未與成本控制策略聯(lián)動(dòng)。2022-2024年二氧化硫排放量下降 15% ，但末端治理成本反而增長(zhǎng) 61% ，顯示減排措施未有效轉(zhuǎn)化為成本優(yōu)化;缺乏環(huán)境成本控制KPI（如單位產(chǎn)品環(huán)境成本下降率），無(wú)法量化管理效果。

5G企業(yè)環(huán)境成本控制問(wèn)題的優(yōu)化對(duì)策

5.1構(gòu)建全生命周期環(huán)境成本核算體系

5.1.1引入作業(yè)成本法（ABC）

① 建立作業(yè)成本庫(kù)。

基于圖2所示的G企業(yè)生產(chǎn)流程，通過(guò)價(jià)值鏈分析識(shí)別出12個(gè)關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)。作業(yè)成本庫(kù)的劃分遵循以下原則： ① 生產(chǎn)性作業(yè)（1～3項(xiàng)）。直接改變產(chǎn)品形態(tài)的基礎(chǔ)工序，其成本已通過(guò)傳統(tǒng)成本法計(jì)入產(chǎn)品成本。 ② 環(huán)境相關(guān)性作業(yè)（4～12項(xiàng)）。產(chǎn)生污染排放或資源消耗的環(huán)節(jié)，需單獨(dú)核算環(huán)境成本。

圖2G企業(yè)作業(yè)流程

如表7所示，成本動(dòng)因選擇依據(jù)行業(yè)技術(shù)規(guī)范和實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)，確保動(dòng)因變量與資源消耗量呈線性相關(guān)。以“廢水處理”為例，其成本動(dòng)因選擇“廢水量\"而非“產(chǎn)量”，因其更能準(zhǔn)確反映環(huán)境治理投入。

表7作業(yè)成本庫(kù)分析

單位：億元

② 精準(zhǔn)分配成本。

以廢水處理作業(yè)為例：2024年總成本755萬(wàn)元，實(shí)測(cè)廢水量12萬(wàn)噸 $$ 單噸處理成本 ：=755/12=62.9 元。該成本將按各產(chǎn)品線產(chǎn)生的廢水量比例分?jǐn)?，?shí)現(xiàn)“污染者付費(fèi)\"核算。

5.1.2擴(kuò)展核算范圍

將外部環(huán)境成本（如生態(tài)補(bǔ)償、碳足跡）納入核算，采用影子價(jià)格法量化隱性成本。

5.2推行全流程污染控制模式

G企業(yè)的環(huán)境成本控制需貫穿產(chǎn)品全生命周期，具體思路如圖3所示，各環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)如下：

① 設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。采用綠色材料選擇矩陣，優(yōu)先使用再生鋼比例 ?30% 的原料。與下游用戶協(xié)同設(shè)計(jì)可回收構(gòu)件。 ② 研發(fā)環(huán)節(jié)。應(yīng)用GaBi軟件進(jìn)行材料碳足跡模擬，每噸新產(chǎn)品研發(fā)需通過(guò)LCA認(rèn)證。2024年通過(guò)模擬優(yōu)化使連鑄壞熱送熱裝率提升至 92% ，減少再加熱能耗。 ③ 采購(gòu)環(huán)節(jié)。作為生產(chǎn)準(zhǔn)備的核心環(huán)節(jié)，需嚴(yán)格篩選供應(yīng)商。G企業(yè)應(yīng)將供應(yīng)商ESG評(píng)分（環(huán)境、社會(huì)、治理績(jī)效）納人準(zhǔn)人標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先選擇評(píng)分 ?60 分的供應(yīng)商（參考《鋼鐵行業(yè)綠色供應(yīng)鏈管理指南》），從源頭控制原材料環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。 ④ 生產(chǎn)環(huán)節(jié)。清潔生產(chǎn)“三廢\"控制標(biāo)準(zhǔn)：廢水回用率 ?95% （現(xiàn)行國(guó)標(biāo) 80% ），粉塵排放濃度 ?8mg/m³"（超特別排放限值 10% ）[4]。 ⑤ 銷售環(huán)節(jié)。實(shí)施綠色物流方案：500公里內(nèi)強(qiáng)制使用電動(dòng)重卡（減碳 136g/ 噸·公里），產(chǎn)品包裝材料可回收率提升至 100% 。

圖3G企業(yè)環(huán)境成本控制方法思路圖

5.3建立環(huán)境成本控制的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)與披露閉環(huán)

實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的全過(guò)程管控，應(yīng)構(gòu)建基于PDCA循環(huán)的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)與披露體系。該體系以環(huán)境會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)采集流程，全面收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的資合，創(chuàng)新人才培養(yǎng)與使用機(jī)制，支持企業(yè)科技攻關(guān)與協(xié)同創(chuàng)新；國(guó)資應(yīng)發(fā)揮引領(lǐng)作用，提供融資支持，創(chuàng)新金融解決方案；企業(yè)自身則要加快轉(zhuǎn)型，實(shí)施品牌戰(zhàn)略，推進(jìn)數(shù)字化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)服務(wù)可視化，搭建數(shù)字化云平臺(tái)。通過(guò)各方協(xié)同發(fā)力，有望推動(dòng)GL公司等中小民營(yíng)科技型企業(yè)在新質(zhì)生產(chǎn)力培育發(fā)展上取得更大突破，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值增長(zhǎng)、人才提升、專利數(shù)量突破，建成國(guó)家級(jí)綠色工廠，成為行業(yè)示范標(biāo)桿，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注人新動(dòng)能，在中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮更大作用，助力我國(guó)在全球科技與產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中搶占先機(jī)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。

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