政府會計制度下公立醫(yī)院會計核算的難點探析

摘" 要：文章概述了政府會計制度，并分析了政府會計制度下的公立醫(yī)院會計核算的難點與策略。分析結(jié)果表明，政府會計制度雖然助推公立醫(yī)院會計核算工作提質(zhì)增效，但部分公立醫(yī)院在具體實施時也產(chǎn)生了一些難點，如一些公立醫(yī)院成本管理效果欠佳、財務(wù)內(nèi)控力度較小等，為了提高會計核算質(zhì)量，醫(yī)院需要提高固定資產(chǎn)及其折舊核算的合理性，實施“信息化+薪酬”核算模式，提升科教項目核算管理水平，賦予成本管理創(chuàng)新性，加大財務(wù)內(nèi)控的力度，還要提升核算人員的綜合素質(zhì)，繼而使公立醫(yī)院能在政府會計制度下做好會計核算工作。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；公立醫(yī)院；會計核算；資金配置

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.14.055

會計核算屬于一種會計工作職能，是會計工作關(guān)鍵一環(huán)，用貨幣計量，反映核算對象資金運動情況，對規(guī)避資金風(fēng)險及提高資金配置質(zhì)量有益。有些公立醫(yī)院未能在政府會計制度的約束下做好會計核算工作，會計核算水平有待提升?；诖耍瑸榱颂岣吖⑨t(yī)院會計工作綜合質(zhì)量，探析政府會計制度下的公立醫(yī)院會計核算的難點與策略顯得尤為重要。

1 概述政府會計制度

政府會計制度對政府財政收支性質(zhì)、數(shù)目、關(guān)系、用途與過程等予以說明，客觀反映預(yù)算執(zhí)行情況，主要有三個特點：一是雙功能，要求政府會計具備財務(wù)會計、預(yù)算會計兩大功能；二是雙基礎(chǔ)，預(yù)算會計、財務(wù)會計分別實行收付實現(xiàn)制與責(zé)權(quán)發(fā)生制；三是雙報告，會計主體需要在踐行政府會計制度的同時編制財務(wù)報告、決算報告。

因為政府會計制度要求會計主體編制雙報告、夯實雙基礎(chǔ)、強化雙功能，所以可完善會計核算體系，增強核算工作的精細(xì)性，可驅(qū)動事業(yè)單位加強財務(wù)管理改革。對于公立醫(yī)院來講，踐行政府會計制度可利用雙報告及預(yù)算會計、財務(wù)會計從多個角度出發(fā)反映運營實況，獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，并用這些數(shù)據(jù)識別、分析與規(guī)避會計風(fēng)險，亦可為了高效規(guī)避會計風(fēng)險而加大監(jiān)督力度，營造規(guī)范、穩(wěn)定、安全的運營氛圍，更好地完成公立醫(yī)院深化改革與戰(zhàn)略性運營的任務(wù)。除了能防范會計風(fēng)險并提高運營質(zhì)量以外，公立醫(yī)院踐行政府會計制度還可加強全面預(yù)算管控，主要源于政府會計制度增添了會計核算內(nèi)容，擴大了會計核算范圍，這可更為精準(zhǔn)地預(yù)測公立醫(yī)院的預(yù)算風(fēng)險，在此前提下做好預(yù)算編制、控制、調(diào)整、評析等工作，既可科學(xué)控制預(yù)算收支，又可高效管控現(xiàn)金流量，同時可增強核算的規(guī)范性，繼而助力公立醫(yī)院會計核算工作提質(zhì)增效，達(dá)到充分利用醫(yī)院資源并助推醫(yī)院發(fā)展的效果[1]。

2 政府會計制度下的公立醫(yī)院會計核算的難點

2.1 固定資產(chǎn)及其折舊核算的難度有所提高

政府會計制度下的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限與原則有所調(diào)整，在新舊制度銜接期間需要根據(jù)補充規(guī)定補提一個月折舊，因為新舊制度的折舊年限不同，加之取消了“待沖基金”，所以會計核算過程中補提折舊方式有所改變，這對固定資產(chǎn)折舊總量較大的公立醫(yī)院來講會計核算難度有所提高。

2.2 職工薪酬會計核算模式急須改進(jìn)

政府會計制度要求公立醫(yī)院在核算職工薪酬時，不可依據(jù)代扣后所得凈額列支預(yù)算會計下的工資結(jié)算。傳統(tǒng)制度模式下，公立醫(yī)院會提前一個月針對應(yīng)付薪酬進(jìn)行計提處理，并隔月發(fā)放薪酬，因為預(yù)算會計、財務(wù)會計的基礎(chǔ)存在差異，所以兩者會計確認(rèn)有時間差，存在同月結(jié)余金額有出入的問題。在開展預(yù)算會計管理活動的過程中，核算人員需要按照明細(xì)倒推，這種處理方式耗時耗力，還容易出現(xiàn)偏差，徒增核算風(fēng)險。

2.3 科教項目核算水平有待提升

公立醫(yī)院在政府會計制度下依據(jù)合同確認(rèn)科教項目收入，若資金未收到則依據(jù)合同細(xì)則予以計量，因為一些公立醫(yī)院財務(wù)管理存在溝通延時的問題，所以容易出現(xiàn)會計核算滯后的情況，同時存在會計核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，致使成本、收入不匹配，這就降低了財務(wù)管理質(zhì)量。

2.4 成本管理效果欠佳

通過分析基于政府會計制度的公立醫(yī)院成本管理實況可知，部分科室成本管理所需數(shù)據(jù)不夠全面、精確，很難滿足識別與規(guī)避成本風(fēng)險的需求，在分?jǐn)傞g接費用時未踐行相關(guān)性原則，醫(yī)療耗材、設(shè)備資產(chǎn)折舊費、水電氣動力費等成本動因各異，歸集標(biāo)準(zhǔn)不同，成本管理的規(guī)范性與制約性隨之弱化，同時全員無法參與預(yù)算，容易出現(xiàn)浪費醫(yī)院資源的情況。

2.5 財務(wù)內(nèi)控力度較小

政府會計制度推動公立醫(yī)院財會工作創(chuàng)新與發(fā)展，可提高核算的精細(xì)性、全面性，亦可以雙基礎(chǔ)、雙報告為抓手構(gòu)建雙系統(tǒng)，需要公立醫(yī)院通過財務(wù)內(nèi)控匯聚各方力量增強會計核算的體系性、完整性及精益性。然而，有些公立醫(yī)院存在財務(wù)內(nèi)控力度較小的問題，出現(xiàn)了業(yè)財聯(lián)動效率較低、定點定向核算水平不高等情況，這不利于體現(xiàn)出基于政府會計制度的會計核算優(yōu)勢。

2.6 核算人員綜合素質(zhì)較低

因為政府會計制度驅(qū)動核算方式、規(guī)則等做出調(diào)整，并對財務(wù)管理提出新要求，所以公立醫(yī)院會計核算人員應(yīng)不斷提升專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)，亦需要在工作創(chuàng)新過程中貢獻(xiàn)一份力量。當(dāng)前有些公立醫(yī)院不善于培育核算人才，存在培訓(xùn)不到位的問題，影響到政府會計制度的貫徹落實，還會阻礙公立醫(yī)院會計核算管理活動良性發(fā)展。

3 政府會計制度下的公立醫(yī)院會計核算的策略

3.1 提高固定資產(chǎn)及其折舊核算的合理性

公立醫(yī)院要從解決固定資產(chǎn)及其折舊核算難題的角度出發(fā)深度解析政府會計制度，在該制度要求下加大新舊制度銜接過渡的力度，明晰新舊制度的差異，梳理固定資產(chǎn)科目，還要做好清查工作，算出資產(chǎn)期初余額，針對2018年年末之前購進(jìn)的資產(chǎn)補提1個月的折舊年限，若折舊年限有所調(diào)整，則需要將固定資產(chǎn)相關(guān)信息錄入計算機系統(tǒng)，保證信息詳盡可為固定資產(chǎn)折舊核算提供依據(jù)。從減輕會計核算工作壓力及提高核算精確性的角度出發(fā)，公立醫(yī)院需要在政府會計制度下合并折舊科目，相關(guān)科目納入“累計折舊”范疇，剔除二級科目，提高核算效率。在政府會計制度下公立醫(yī)院還需要從防范固定資產(chǎn)風(fēng)險的角度出發(fā)了解市場動態(tài)，優(yōu)化采購流程，依據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)模及市場行情、資產(chǎn)所能帶來的綜合效益等制定采購計劃，從源頭著手減小固定資產(chǎn)及其折舊核算難度，同時能有效控制采購成本，達(dá)到提升公立醫(yī)院財務(wù)管理水平的效果[2]。

3.2 實施“信息化+薪酬”核算模式

在政府會計制度下，公立醫(yī)院根據(jù)薪酬業(yè)務(wù)范圍加強薪酬管理，管理內(nèi)容主要有零余額賬戶用款額度、財政撥款收入、業(yè)務(wù)活動費用等，相較于原制度，新制度取消了應(yīng)付工資、應(yīng)付其他個人收入等科目，并設(shè)立“應(yīng)付職工薪酬”，會計核算人員以該科目為抓手完成職工薪酬核算任務(wù)。為了提高核算質(zhì)量需要依照國家規(guī)定進(jìn)一步細(xì)分核算內(nèi)容，涉及改革性補貼、績效工資（規(guī)范津貼補貼）、基本工資、五險一金等。對于預(yù)算會計部分則需要圍繞資金收支執(zhí)行加以管控，涉及財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)支出、資金結(jié)存等。公立醫(yī)院在展開薪酬會計核算工作時需要踐行責(zé)權(quán)發(fā)生制，以提高財務(wù)會計處理有效性，專職人員要根據(jù)應(yīng)發(fā)數(shù)、是否應(yīng)支付等確定職工薪酬總額，會計分錄主要時點為五險一金、代扣個人所得稅、計提工資等，依據(jù)應(yīng)發(fā)數(shù)確定計提應(yīng)付薪酬，房屋住宿、水電費及其他費用基于“應(yīng)付職工薪酬-基本工資”完成綜合性核算及審查任務(wù)。為了提高預(yù)算會計處理有效性，公立醫(yī)院需要實施收付實現(xiàn)制，以實發(fā)款為標(biāo)準(zhǔn)確定職工薪酬支出總額，支出時點較多，如住房公積金、職工薪資、基礎(chǔ)性社會保障費用等，從減少會計核算工作量及簡化會計核算流程的角度出發(fā)，專職人員可依據(jù)財務(wù)會計金額處理賬務(wù)。

實踐證明，在公立醫(yī)院財務(wù)管理信息化的大背景下，信息技術(shù)可以用來解決會計核算難題，不僅能自動確認(rèn)核算信息，還能提升核算管理水平，這就需要醫(yī)院推行“信息化+薪酬”核算模式，將政府會計制度、信息技術(shù)理論融合在一起，用以發(fā)揮大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術(shù)的會計核算優(yōu)勢，滿足利用信息技術(shù)踐行責(zé)權(quán)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制的需求，同時強化雙功能，并能自動生成雙報告。公立醫(yī)院利用信息技術(shù)自動采集、匯聚、存儲、共享與深挖職工薪酬相關(guān)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上設(shè)置薪酬核算功能模塊，如代扣個人所得稅、計提工資、基本工資等，其目的是運用巨量數(shù)據(jù)資源完成各類薪酬核算任務(wù)，保證薪酬核算全程無人干預(yù)，達(dá)到高效執(zhí)行政府會計制度的效果。亦可打造透明、合規(guī)的薪酬管理體系，有效規(guī)避薪酬管理風(fēng)險，使職工能從提高薪酬待遇的角度出發(fā)遵規(guī)守紀(jì)、積極進(jìn)取，合力助推公立醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展。為了凸顯“信息化+薪酬”的會計核算價值，公立醫(yī)院需要做到以下幾點：一是更新軟硬件，為基于高新技術(shù)踐行政府會計制度奠定基礎(chǔ)；二是推出配套制度，如《“信息化+薪酬”管理制度》，用規(guī)章制度闡明信息技術(shù)應(yīng)用目的、流程、指導(dǎo)精神、基本原則等，用以增強“信息化+薪酬”核算模式的實操性；三是注重升級，無論是數(shù)據(jù)安全管理技術(shù)，還是薪酬核算功能模塊，都需要緊跟公立醫(yī)院發(fā)展腳步做出調(diào)整，賦予“信息化+薪酬”會計核算管理靈活性與發(fā)展性[3]。

3.3 提升科教項目核算管理水平

公立醫(yī)院在國家政策及政府會計制度的要求下應(yīng)樹立科教項目全生命周期會計核算管理意識，會計核算工作主要可分為三部分：一是科教項目申報期間，項目負(fù)責(zé)人需要精準(zhǔn)完成預(yù)算任務(wù)。在預(yù)算環(huán)節(jié)推行預(yù)算全口徑編制模式，全面展示科教項目支出、收入，追求收支平衡的效果，依照部門規(guī)定并根據(jù)科教項目實施預(yù)期及實際需求圍繞技術(shù)路線、目標(biāo)等細(xì)化支出預(yù)算，同時需要踐行經(jīng)濟合理性原則、政策相符性原則與目標(biāo)相關(guān)性原則，嚴(yán)格依照科教領(lǐng)域特點與規(guī)律據(jù)實編報，亦需要從預(yù)算任務(wù)、科目兩大角度切入予以說明，包括測算依據(jù)、方法及支出用途等，重點說明擬外撥資金、合作單位資質(zhì)、器械購置等情況，需要注意的是，應(yīng)在正式上報預(yù)算前做好預(yù)先審核工作，通過審核后方可在預(yù)算表上蓋章，同時需要留檔。二是科教項目實施期間，針對項目支出報銷進(jìn)行核算，確保資金使用合情、合規(guī)、合理且合法。公立醫(yī)院遵照重視績效、單獨核算、?？顚Ｓ玫仍瓌t規(guī)范使用項目資金，依據(jù)政府會計制度相關(guān)規(guī)定及國家財經(jīng)法規(guī)、醫(yī)院專項資金管理規(guī)定等搭建財務(wù)共享平臺。該平臺與科教項目支出預(yù)算關(guān)聯(lián)在一起，以便在線實時追蹤資金使用情況，在此條件下及時識別預(yù)算風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險等級自動預(yù)警，根據(jù)項目預(yù)算執(zhí)行實況調(diào)整管控舉措，保證實際支出與預(yù)算控制息息相關(guān)，解決預(yù)算、支出脫節(jié)的問題，同時各部門能共享資源，合力提高資源配置有效性。三是科教項目完結(jié)期間，項目負(fù)責(zé)人要完成決算與驗收審計任務(wù)，驗收工作涉及財務(wù)驗收、任務(wù)驗收，前者包括財務(wù)信息、資金管理、內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行等，屬于任務(wù)驗收前提，二者需要同部署、同實施，依據(jù)是批復(fù)項目預(yù)算、項目預(yù)算書等，還要針對科教項目預(yù)算執(zhí)行情況加以考核，一方面反饋預(yù)算實況，另一方面鞭策公立醫(yī)院提高全程、全面、全員預(yù)算有效性，進(jìn)而保證事前預(yù)算編制、事中預(yù)算支出與調(diào)控、事后支出績效考評有著一體化、連貫性、項目式等特點與優(yōu)勢，達(dá)到有效提高會計核算工作質(zhì)量的效果[4]。

3.4 賦予成本管理創(chuàng)新性

首先，公立醫(yī)院在踐行政府會計制度的基礎(chǔ)上要創(chuàng)新成本管理理念，強化內(nèi)涵式管理意識，踐行內(nèi)涵式管理理論，為會計核算平穩(wěn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，達(dá)到提升成本核算水平的目的。其次，根據(jù)政府會計制度明晰會計核算對象，將這些核算對象視為成本管理發(fā)力點，增強成本核算的精準(zhǔn)性與聚焦性，進(jìn)而推行“內(nèi)涵式成本管理+精益化會計核算”模式，為了充分利用該模式完成成本核算任務(wù)，公立醫(yī)院可發(fā)揮財務(wù)共享平臺的作用，要求各個業(yè)務(wù)端鏈接該平臺，面向該平臺持續(xù)輸入會計核算所需數(shù)據(jù)，解決核算對象相關(guān)會計數(shù)據(jù)采集不到位、不準(zhǔn)確、不完整等問題，同時信息化會計核算結(jié)果可轉(zhuǎn)化為成本管理的動力，繼而增強成本管理的規(guī)范性與制約性。最后，利用數(shù)字技術(shù)改善業(yè)務(wù)流程，以公立醫(yī)院物資管理為例，可以在高值耗材外側(cè)貼二維碼，掃描二維碼可完成耗材入庫、出庫等管理任務(wù)，相關(guān)數(shù)據(jù)可及時上傳至財務(wù)共享平臺，以便完成物資成本核算任務(wù)，還可在共享物資數(shù)據(jù)的條件下為會計核算提供數(shù)據(jù)保障性條件，保證會計核算、成本核算與管理有著一致性。

3.5 加大財務(wù)內(nèi)控的力度

公立醫(yī)院會計核算工作有著復(fù)雜性、綜合性等特點，政府會計制度從解決濫用資源這一問題的角度出發(fā)改變了收支方式、流程等，為了準(zhǔn)確反映公立醫(yī)院政府支出實際情況，減少支出成本，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，公立醫(yī)院需要加大財務(wù)內(nèi)控的力度，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控保證會計核算數(shù)據(jù)精準(zhǔn)無誤、部門之間維系彼此監(jiān)督與制約的關(guān)系、營造透明且規(guī)范的會計核算氛圍等優(yōu)勢，為會計核算提質(zhì)增效給予支持。這就需要公立醫(yī)院加強業(yè)財一體化，保證會計核算“端到端”并剔除冗余環(huán)節(jié)，提高核算效率，在此基礎(chǔ)上再造會計核算體系，用“上下聯(lián)動”體系代替“從上至下”的核算體系，調(diào)動各部門參與會計核算工作的積極性，這更利于防范會計核算風(fēng)險，并可減小會計核算阻力。在基于業(yè)財一體化建成“端到端”的會計核算體系的同時需要疏通核算數(shù)據(jù)共享渠道，從實際出發(fā)開展組織協(xié)調(diào)、考核、內(nèi)審等控制活動，亦需要通過多元控制發(fā)現(xiàn)、評估與規(guī)避會計風(fēng)險，保證公立醫(yī)院財產(chǎn)安全，還可科學(xué)利用現(xiàn)有資源貫徹落實發(fā)展戰(zhàn)略，繼而實現(xiàn)基于政府會計制度的公立醫(yī)院會計核算目標(biāo)。

3.6 提升核算人員的綜合素質(zhì)

因為政府會計制度改變了政府財政收支關(guān)系、數(shù)目、性質(zhì)等，所以會計核算人員要用發(fā)展眼光看待本職工作，認(rèn)識到政府會計制度對工作理念、手段、體系等帶來的深遠(yuǎn)影響，并持續(xù)學(xué)習(xí)新技術(shù)、新思想、新方法，提升綜合素質(zhì)，可將會計核算與全面預(yù)算、財務(wù)內(nèi)控、固定資產(chǎn)管理、資源風(fēng)險管控等財務(wù)管理工作高度融合在一起，追求“無處不核算”的效果。公立醫(yī)院應(yīng)肩負(fù)引導(dǎo)會計核算人員學(xué)習(xí)與發(fā)展的責(zé)任，為了履行上述責(zé)任需要定期開展培訓(xùn)工作，組織會計核算人員了解、學(xué)習(xí)與踐行政府會計制度，同時探析“信息化+”模式，掌握大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，在此基礎(chǔ)上釋放創(chuàng)新潛能，成為可推動公立醫(yī)院會計核算工作穩(wěn)健發(fā)展的“主力軍”[5]。

4 結(jié)束語

綜上所述，公立醫(yī)院應(yīng)在政府會計制度的引領(lǐng)下提升會計核算水平，公立醫(yī)院需要注重發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，賦予會計核算意識、模式等變革性，用以拓寬會計核算渠道，并多途徑增強會計核算的實效性，繼而助力公立醫(yī)院提升基于政府會計制度的會計核算水平。

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作者簡介：馬幸（1986-），女，漢族，河南襄城人，研究生，中級會計師，研究方向：事業(yè)單位會計核算。