住房公積金內部會計控制制度的強化建設路徑分析

摘" 要：住房公積金制度作為國家重要的社會保障制度之一，對保障職工住房權益、促進房地產市場健康發(fā)展具有重要作用，尤其在當前房地產市場環(huán)境下，如何充分發(fā)揮住房公積金的作用，對房地產市場會產生較大影響。本文深入探討了住房公積金內部會計控制制度的強化建設路徑，分析了當前住房公積金管理在內部會計控制方面存在的挑戰(zhàn)和缺陷。隨后，針對這些問題，提出了新穎且具體的強化建設路徑，這些路徑的實施將有效提高住房公積金內部會計控制制度的效率和效果，確保住房公積金資金的安全與合規(guī)。

關鍵詞：住房公積金；內部會計控制；風險管理；智能化控制

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.15.067

伴隨著住房公積金的規(guī)模越來越大、業(yè)務越來越繁雜，內部會計控制制度的建設就顯得更加重要，而目前內部會計控制制度受到了越來越大的挑戰(zhàn)。當前，一些住房公積金管理機構內部會計控制存在著體系不健全、要求不明確，執(zhí)行不到位的現象，給資金安全帶來巨大的隱患。所以，加強住房公積金內部會計控制制度建設、提高內部控制有效性與效率已成為一個迫切需要解決的課題。

1 住房公積金內部會計控制制度的強化建設中存在的問題

1.1 制度內容不健全

就住房公積金管理而言，內部會計控制制度是保障資金安全合規(guī)運行的關鍵環(huán)節(jié)，制度內容是否完善直接影響公積金管理質量與效益。但一些住房公積金管理機構現行的內部會計控制制度從內容上看有許多不夠完善的地方，這都是迫切需要解決的。

一是制度設計的前瞻性、系統性不強。制度的頂層設計最為重要，住房公積金的規(guī)模越來越大，管理越來越復雜，而且住房公積金業(yè)務在不斷發(fā)展變化，一些住房公積金管理機構的傳統內部會計控制制度通常很難滿足新的管理需要。在制度設計方面，對未來發(fā)展趨勢缺乏比較準確的預測與把握，造成制度更新落后，不能適應日趨復雜化的管理要求[1]。另外，制度設計太分散、不系統、不完整，造成控制環(huán)節(jié)各自為戰(zhàn)，各控制環(huán)節(jié)間銜接不暢，整體控制效果不理想。

二是制度條款不具體、不清晰。內部會計控制制度要求對每一種控制活動都要有明確的具體要求與操作流程，這樣才能使職工在實踐中有所遵循與落實。但目前部分住房公積金管理機構的內部會計控制制度規(guī)定過于概括、模糊，沒有具體操作指引與量化標準，造成職工實施時自由裁量權大，操作風險加大。再者是制度中風險識別與評估機制的缺失。內部會計控制制度以預防與控制風險為核心，對風險進行識別與評價是建立有效控制措施的先決條件。但目前部分住房公積金管理機構的內部會計控制制度存在著風險識別與評價不到位的問題，沒有對公積金管理中可能出現的風險進行綜合識別與分析，造成控制措施針對性不強，效果不佳。

三是制度的監(jiān)督與反饋機制不健全。內部會計控制制度在實施過程中需要進行有效監(jiān)督與反饋，才能保證系統的有效性與不斷完善。但目前部分住房公積金管理機構的內部會計控制制度存在著監(jiān)督與反饋上的不足，缺乏行之有效的內外部審計機制，致使在制度執(zhí)行中存在問題很難被及時發(fā)現并整改到位。

1.2 控制制度落實不到位

住房公積金內部會計控制制度實施是保證該制度有效運行的關鍵環(huán)節(jié)，但在實際運行過程中，制度落實不到位的現象卻時常出現，極大地制約著住房公積金管理的質量與效益。

一是制度執(zhí)行的意識不強。部分住房公積金管理機構還沒有充分認識到內部會計控制的重要性，隨意性較強，在執(zhí)行制度方面對制度缺乏敬畏意識，還沒有主動性、自覺性。職工在制度的實施過程中常常抱有僥幸心理而敷衍對待制度的要求，致使制度難以發(fā)揮作用。

二是制度的執(zhí)行力度不均衡。住房公積金管理機構內各部門、各職工對制度實施的關注度、執(zhí)行力度等方面都有差別。某些部門的員工能嚴格遵守制度規(guī)定，而其他一些部門則表現出執(zhí)行不到位的狀況。這種執(zhí)行力度上的不均衡性，不僅會影響系統的效果，也會造成管理上的漏洞與風險隱患。再者是對制度執(zhí)行的有效監(jiān)管不足。內部會計控制制度在實施過程中需要對其進行有效監(jiān)管，才能保證制度有效實施并不斷完善。但目前部分住房公積金管理機構對制度執(zhí)行的監(jiān)督力度不夠，內部監(jiān)督與外部審計機制不得力。這樣就造成制度執(zhí)行中存在的問題很難被及時發(fā)現并加以整改，制度有效性下降[2]。

三是制度的執(zhí)行和考核相脫節(jié)?？己耸侵贫饶芊裼行?zhí)行的重要環(huán)節(jié)，沒有行之有效的考核，制度執(zhí)行到最后往往形同虛設。內部會計控制制度在實施過程中需要結合職工績效考核來調動職工主動落實制度要求的積極性。但目前部分住房公積金管理機構存在著制度執(zhí)行和考核脫節(jié)的問題，沒有將制度執(zhí)行納入職工績效考核體系，或者考核權重過低，造成職工對制度執(zhí)行重視不夠。

2 住房公積金內部會計控制制度的強化建設路徑

2.1 引進先進風險管理框架

加強住房公積金內部會計控制制度建設的首要任務就是要引進先進風險管理框架，從系統性、前瞻性角度對可能存在的風險進行考察與處理，該框架的提出既有利于增強公積金管理風險防控能力，又保障公積金資金安全合規(guī)運行[3]。具體來講，在引進先進風險管理框架前，必須先綜合識別并分析住房公積金管理流程中存在的各種風險。其中涉及市場風險、信用風險和操作風險的諸多方面，深入分析這些風險，能厘清公積金管理中存在的風險點與薄弱環(huán)節(jié)，從而為有針對性地制定控制措施奠定基礎。

風險管理框架要突出風險的量化評估，通過應用現代風險計量技術與方法來量化評估各種風險，判斷其大小及發(fā)生概率，從而為控制風險提供科學依據。比如，可利用統計模型回測分析歷史數據。評價不同風險控制措施實施效果，繼而優(yōu)化控制措施選擇。風險管理框架要建構風險預警與應對機制，通過對公積金管理期間風險狀況進行實時監(jiān)控與評價，發(fā)現潛在風險，采取相應對策。比如，可建立風險預警系統來實時監(jiān)測公積金貸款逾期和資金被挪用的風險，發(fā)現異常情況后馬上啟動應急預案以保障公積金資金安全。風險管理框架要求所有職工都要參與合作，通過強化員工風險意識與培訓來增強其風險管理框架認同與執(zhí)行力度，同時建立風險管理責任制、獎懲機制等制度，明確各層級管理人員對風險管理的責任與權限，以保證風險管理框架得到有效執(zhí)行。以某城市住房公積金管理中心為例，其引進了國際先進風險管理框架并構建完善風險管理體系。通過對公積金管理中存在的各種風險進行綜合辨識與分析，中心有針對性地制定風險控制措施、建立風險預警與應對機制。與此同時，中心強化職工風險意識與培訓，增強職工風險管理框架認同與實施，這些舉措的落實有效地提高了中心風險防控能力，保障公積金資金安全合規(guī)運行。

2.2 建設智能化內部控制系統

在加強住房公積金內部會計控制制度建設時，智能化內部控制系統建設是重要方向。智能化內部控制系統能顯著提高管理效率、減少人為錯誤，實現更準確、更有效地防控風險。建設智能化內部控制系統必須先將業(yè)務流程自動化、數字化。通過引進先進信息化技術將公積金管理各業(yè)務流程數字化，使業(yè)務流程自動化、標準化。這樣既能提高業(yè)務處理效率，又能降低人為錯誤及舞弊行為。智能化內部控制系統要有較強的數據分析功能，通過公積金管理中對各種資料的搜集、整理與分析，能及時發(fā)現可能存在的風險與問題，從而為有針對性地采取控制措施奠定基礎[4]。比如可利用大數據分析技術，綜合評價公積金貸款申請人信用狀況，以減少信用風險出現概率，并且智能化內部控制系統要支持實時監(jiān)控預警功能，通過對公積金管理期間各數據指標及風險狀況進行實時監(jiān)控，能及時發(fā)現異常，采取相應對策。比如，可建立一個資金流動監(jiān)控系統來實時監(jiān)測公積金資金流入流出情況，保障資金安全合規(guī)地使用。

除了以上的方法，智能化內部控制系統建設需要充分考慮到系統安全穩(wěn)定，通過使用先進的信息安全技術與加密技術來保證系統數據安全、穩(wěn)定運行。同時建立系統備份與恢復機制，處理可能出現的系統崩潰、數據丟失等危險。以某大型住房公積金管理機構為例，其建設智能化內部控制系統使業(yè)務流程自動化、數字化。通過大數據分析技術的引入，機構綜合評價公積金貸款申請人信用狀況，從而有效地減少信用風險發(fā)生的可能性。與此同時，該機構還設立了資金流動監(jiān)測系統，實時監(jiān)測公積金資金流入流出情況，保障資金安全合規(guī)運用，這些舉措的落實在提高機構管理效率的同時也增強了風險防控能力。

2.3 加強內部控制環(huán)境文化建設

在加強住房公積金內部會計控制制度建設時，增強內部控制環(huán)境文化建設也顯得尤為重要。優(yōu)良的內部控制環(huán)境文化是確保內部會計控制制度高效運作的根本。

一是應增強全員內部控制意識。通過強化內部控制制度宣傳與培訓，讓職工充分認識內部控制對公積金管理的重要意義，增強職工對內部控制的認同[5]。

二是要營造良好內部控制文化氛圍。在公積金管理機構內形成注重內部控制、尊重制度規(guī)定、激勵職工主動參與內部控制活動的文化氛圍。

三是建立完善內部控制責任制及獎懲機制，明確各級管理人員內部控制責任與權限，把內部控制實施工作納入職工績效考核體系，嚴肅處理內部控制實施不到位或者違反制度規(guī)定等問題，并對內部控制實施較好的職工予以表彰獎勵。

四是強化內部控制監(jiān)督與考核。設立獨立的內部控制監(jiān)督部門或者委員會，定期或者不定期地對內部控制制度實施情況進行監(jiān)督與評價，及時發(fā)現并整改內部控制存在的問題與缺陷，保障內部控制制度不斷完善與有效運行。

以某住房公積金管理中心為例，其內部控制環(huán)境文化建設不斷加強。通過加大內部控制制度宣傳與培訓力度，中心增強了全體人員對內部控制的認識，讓職工充分了解內部控制對公積金管理的意義。與此同時，中心還營造了內部控制的良好氛圍，激勵職工主動參與到內部控制活動中，營造全員參與和監(jiān)督的良好氛圍。另外，中心建立完善內部控制責任制、獎懲機制等制度，嚴肅處理內部控制落實不到位或者違反制度規(guī)定等問題，并對實施內部控制較好的職工予以表彰、獎勵。這些舉措的落實有效地促進了中心內部控制水平的提高，保障公積金資金安全合規(guī)運行。

2.4 開展連續(xù)內控審計和監(jiān)督

就住房公積金管理而言，開展持續(xù)內控審計和監(jiān)督，是保證內部會計控制制度高效運轉的關鍵，內控審計與監(jiān)督既可以實時監(jiān)測住房公積金日常經營活動，又可以及時發(fā)現并整改可能存在的風險隱患，以確保資金安全。要想進行有效的內控審計及監(jiān)督，就必須先設立一個單獨的內部審計部門并明確責任與權限，以保證內部審計部門在進行審計時具有獨立性與客觀性。同時要制訂周密的審計計劃與流程，保證審計工作全面系統。審計過程中要注重會計信息是否真實、準確、完整，內部控制制度是否落實有效。另外內控審計和監(jiān)督也要和風險管理密切結合起來，通過住房公積金管理流程中風險點的識別、評價與管控，制定風險應對措施，以保障資金安全穩(wěn)定運行。同時要建立風險預警機制對可能存在的風險隱患進行及時識別與預警，并為管理層決策提供支持。在內控審計和監(jiān)督執(zhí)行過程中要重視運用信息化技術。通過構建完整的信息化系統來對數據進行實時共享與監(jiān)測，從而提高審計工作效率與精度。與此同時，要加強審計人員的培養(yǎng)教育工作，提高審計人員專業(yè)素質與業(yè)務能力，保證審計工作質量與水平。比如，在監(jiān)控期間，系統檢測到某貸款的審批流程出現異常運行情況，也就是審批人員沒有按指定程序辦理。該系統馬上報給審批部門，請求再次批準。經重新批準后，這筆貸款確認不合格，因此規(guī)避了可能出現的風險。該案例說明，運用信息化手段強化內部控制審計及監(jiān)督，能實現住房公積金業(yè)務綜合監(jiān)控及實時反饋，從而提高內部控制工作效率及準確性。

2.5 加強制度頂層設計

加強制度頂層設計是構建住房公積金內部會計控制制度的根本保證。只有建立科學、規(guī)范的管理體系才能保證內部控制制度得到有效實施與持續(xù)改進。從制度頂層設計來看，要明確住房公積金的管理目標與原則，保證管理活動合法合規(guī)、高效有序。同時要建立良好的組織架構，明確責任分工，厘清部門權責，保證管理活動協同一致。在制度建設方面，要注意系統完善，通過梳理分析住房公積金管理各環(huán)節(jié)，建立相關管理制度及操作流程，以保證管理活動規(guī)范化、標準化。與此同時，要加大制度宣傳與培訓力度，增強職工的制度認知度與執(zhí)行力。另外還應建立系統的評估與反饋機制，通過定期評估與反饋制度執(zhí)行情況，發(fā)現制度中存在的問題與缺陷，為修改與完善制度奠定基礎。同時要鼓勵職工主動參與到制度建設與管理活動中，增強職工參與度與歸屬感。例如，為健全住房公積金內部會計控制體系，某住房公積金管理中心建立了全面詳細的內部控制規(guī)范。這一規(guī)范全面覆蓋了住房公積金業(yè)務的多個層面，涵蓋了資金管理、會計核算、業(yè)務流程及風險管理等多個方面。同時，規(guī)范還明確了各部門的職責和權限，以及內部控制的具體要求和操作流程。中心在編制規(guī)范時充分考慮到業(yè)務特點、風險狀況等因素，保證規(guī)范科學合理。同時規(guī)范也有很強的可操作性與可監(jiān)督性，方便各個部門在實踐中貫徹與遵循。中心通過建立全面、詳細的內部控制規(guī)范，為住房公積金業(yè)務安全、合規(guī)經營提供強有力的制度保證。

3 結束語

加強構建住房公積金內部會計控制制度是一個連續(xù)不斷的過程，這就要求住房公積金管理機構必須不斷地進行探索、創(chuàng)新與實踐。從引進先進風險管理框架，建設智能化內部控制系統及強化內部控制環(huán)境文化建設幾個方面入手，能切實提升住房公積金內部會計控制體系效率及成效，保障住房公積金資金安全合規(guī)運行。與此同時，還應清醒地看到，加強內部會計控制制度建設并非一朝一夕之功，需要全體人員的長期不懈努力。唯有如此，才能為我國住房公積金的良性發(fā)展提供扎實的保障。

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作者簡介：張一峰（1983-），男，漢族，江蘇南通人，本科，中級會計師，研究方向：住房公積金會計。