構(gòu)建中國自主的管理會計(jì)知識體系

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-0994（2025）15-0003-6

當(dāng)前，中國會計(jì)學(xué)界的頭等大事就是構(gòu)建中國自主會計(jì)知識體系。根據(jù)中國會計(jì)學(xué)會2025年3月17日印發(fā)的《構(gòu)建中國自主會計(jì)知識體系工作方案》所界定的中國自主會計(jì)知識體系整體框架中的“ 1+5+ N\"體系（其中，“5\"是指財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、管理會計(jì)和審計(jì)五個(gè)重要領(lǐng)域），管理會計(jì)也應(yīng)該構(gòu)建中國自主知識體系。有鑒于此，本文試圖從能不能構(gòu)建、憑什么構(gòu)建、從何處構(gòu)建以及如何去構(gòu)建等四個(gè)方面，探討構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系的相關(guān)問題。

一、中國管理會計(jì)能不能構(gòu)建自主知識體系

根據(jù)中國會計(jì)學(xué)會2025年印發(fā)的《構(gòu)建中國自主會計(jì)知識體系工作方案》，知識是人們在認(rèn)識和改造世界的過程中所獲得的信息、理解和認(rèn)知的總和，一定是經(jīng)過驗(yàn)證的、正確的，并且被人們相信的。知識通常可以分為自然科學(xué)知識和哲學(xué)社會科學(xué)知識。一般而言，自然科學(xué)知識具有世界通用性①，而哲學(xué)社會科學(xué)知識兼具世界通用性和特定國家的自主性。

眾所周知，知識應(yīng)該具有普適性。而可能眾所不知的是，哲學(xué)社會科學(xué)知識可以具有“有限”或“相對”的普適性，即“特定國家的自主性”。會計(jì)學(xué)作為哲學(xué)社會科學(xué)的重要組成部分，其理論的發(fā)展必然受到政治制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化理念、法律規(guī)范等的影響（中國會計(jì)學(xué)會，2025）。

早在1980年1月6日，中國會計(jì)學(xué)會成立大會就明確提出要建立一套具有中國特色的會計(jì)理論方法體系（許家林等，2011），但業(yè)界對此爭議不斷。以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》頒布為標(biāo)志的會計(jì)改革，使中國會計(jì)開始逐步與國際會計(jì)慣例接軌②，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同③，由此原本就存在爭議的“中國特色的會計(jì)理論方法體系”這一命題受到了更多學(xué)界人士的懷疑乃至反對（陸正飛，2000）。但對什么是特色，中國會計(jì)理論界一直存在很大的爭議，如中國“特有”是否都是應(yīng)該堅(jiān)持的特色、過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成的“不同”是不是特色等（葛家澍，2007）。有鑒于此，《中國會計(jì)學(xué)會第七屆理事會科研規(guī)劃》摒棄了《中國會計(jì)學(xué)會第六屆理事會科研規(guī)劃》中“具有中國特色”的表述，取而代之的表述是“具有國際影響力”（許家林等，2011）。

會計(jì)學(xué)中有一句耳熟能詳?shù)闹晾砻裕簳?jì)信息是一種商業(yè)語言（胡玉明，2024）。但這句話卻成為質(zhì)疑會計(jì)具有中國特色的依據(jù)。于是，對“會計(jì)具有中國特色\"持懷疑態(tài)度者認(rèn)為，隨著會計(jì)國際協(xié)調(diào)步伐的加快，近年來各國會計(jì)之間的差異已經(jīng)在一定程度上被消除，從長遠(yuǎn)看，會計(jì)沒有中國特色（劉玉廷，2000）。

會計(jì)信息是一種商業(yè)語言，但會計(jì)信息背后隱藏著各種利益（胡玉明，2024）。而且，商業(yè)語言并非自然語言，而是人造語言。語言從其本性來看，既是思維的外殼，又是文化的載體。人造語言包括人文語言（商業(yè)語言是人文語言的一個(gè)子系統(tǒng)）與科學(xué)語言（余緒纓，2002）。既然商業(yè)語言屬于人造語言，自然帶有某些特色。人造語言必有其規(guī)范的語法結(jié)構(gòu)，作為各種利益平衡結(jié)果的會計(jì)準(zhǔn)則就是規(guī)范會計(jì)信息這種商業(yè)語言的語法結(jié)構(gòu)。因此，會計(jì)準(zhǔn)則必然有其國家特色。

顯然，語言必有其特色。同理，商業(yè)語言也必有其特色。以會計(jì)信息是一種商業(yè)語言（但有意無意地忽視了會計(jì)信息背后隱藏著的各種利益）為由否定或質(zhì)疑會計(jì)的中國特色，乃至認(rèn)為中國特色會計(jì)理論與方法體系不合乎邏輯或有悖于常識。國際比較會計(jì)學(xué)將世界各國會計(jì)劃分為若干模式，也就意味著會計(jì)并未實(shí)現(xiàn)國際趨同（陸正飛，2000），會計(jì)還是具有國家特色的。

朱元午（2022）認(rèn)為，事物的個(gè)性構(gòu)成共性的基礎(chǔ)，只有個(gè)性得到充分發(fā)展，共性才有可能形成。筆者非常贊同此觀點(diǎn)。所謂會計(jì)的國際化就是會計(jì)的共性，而所謂會計(jì)的國家化就是會計(jì)的個(gè)性。因此，“世界會計(jì)的發(fā)展要靠國際化和國家化兩個(gè)車輪的驅(qū)動，沒有充分的國家化就沒有真正意義上的國際化\"（朱元午，2022）。會計(jì)趨同的路線圖應(yīng)該是先國家化，再國際化。美國會計(jì)曾被稱為世界會計(jì)的“霸主”，“因堅(jiān)持國家特征而使會計(jì)在世界居于領(lǐng)先地位的突出實(shí)例是美國”，也“正是由于美國會計(jì)具有鮮明的國家特征并且加以堅(jiān)持，才有了它在世界上的獨(dú)特或領(lǐng)先地位，否則，美國會計(jì)絕對不可能具有廣泛的世界影響”（朱元午，2022）。也許，這就是“越是民族的，就越是世界的\"之道⑤

盡管現(xiàn)代會計(jì)“同源分流”為管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)，但與財(cái)務(wù)會計(jì)不同，管理會計(jì)具有技術(shù)（Technical）、組織（Organizational）、行為（Behavioral）和情境（Contextual）等四個(gè)維度。這四個(gè)維度可以統(tǒng)稱為管理情境（Manage-mentContext），具有鮮明的本土化或個(gè)性化特征，能充分彰顯管理會計(jì)的中國元素。即便是管理會計(jì)理論與方法的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用，也強(qiáng)烈地受到技術(shù)、組織、行為與情境的影響。其實(shí)，這四個(gè)維度相互影響、共生互動。這就是管理會計(jì)的情境化特征（胡玉明，2015a）。

顯然，與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)更能體現(xiàn)中國的國家特色（朱元午，2015）。當(dāng)然，“特色\"不等于“自主\"（王學(xué)典，2022），“自主\"是“特色\"的升華。但“特色\"是“自主\"的基礎(chǔ)，沒有“特色\"就談不上“自主”。因此，中國管理會計(jì)更能構(gòu)建自主知識體系。

二、中國管理會計(jì)憑什么構(gòu)建自主知識體系

林毅夫（2021）認(rèn)為，世界經(jīng)濟(jì)學(xué)中心和經(jīng)濟(jì)學(xué)大師總是相伴而生的。重要的理論是解釋重要現(xiàn)象的理論。提出重要理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)家就是重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。那么，什么是重要的現(xiàn)象？發(fā)生在重要國家的現(xiàn)象就是重要的現(xiàn)象。

工業(yè)革命之后到20世紀(jì)30年代，整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)中心在英國，引領(lǐng)世界經(jīng)濟(jì)學(xué)理論思潮的經(jīng)濟(jì)學(xué)大師也多出自英國。第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束到20世紀(jì)末，整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)中心在美國，引領(lǐng)世界經(jīng)濟(jì)學(xué)理論思潮的經(jīng)濟(jì)學(xué)大師也多出自美國（林毅夫，2021）。

中國會計(jì)學(xué)界與業(yè)界一直強(qiáng)調(diào)，辦經(jīng)濟(jì)離不開會計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要（楊紀(jì)琬，1982）。因此，筆者認(rèn)為林毅夫（2021）的觀點(diǎn)同樣可以“移植\"到會計(jì)領(lǐng)域。遙想當(dāng)年，當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)的中心在英國時(shí)，英國是世界會計(jì)的中心，而當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)的中心在美國時(shí)，美國就成為世界會計(jì)的中心。英國會計(jì)和美國會計(jì)曾經(jīng)引領(lǐng)世界會計(jì)的潮流。曾幾何時(shí)，會計(jì)信息幾乎已經(jīng)從“一種商業(yè)語言”（theLanguageofBusiness）轉(zhuǎn)化為“一種商業(yè)的英語語言”（theEnglishLanguageofBusiness）。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)信息產(chǎn)生過程的規(guī)則，而規(guī)則的制定權(quán)或話語權(quán)則是經(jīng)濟(jì)競爭的關(guān)鍵。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會采取不同方式要求中國全面采用（甚至完全“一字不差\"地采用）國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其深層次的目的就是要使中國在經(jīng)濟(jì)競爭中屈服于歐美等西方國家主導(dǎo)的規(guī)則（劉玉廷，2011）。

21世紀(jì)之后，世界的經(jīng)濟(jì)中心開始轉(zhuǎn)移到中國。林毅夫（2021）認(rèn)為，由于中國經(jīng)濟(jì)高速增長，2009年，中國已經(jīng)超過日本，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。2010年，中國已經(jīng)超過德國，成為世界最大的出口國，從而獲得了“世界工廠\"稱號。2013年，中國已經(jīng)超越美國成為世界第一貿(mào)易國。2014年，如果以購買力平價(jià)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，中國已然成為世界第一大經(jīng)濟(jì)體。如此一來，中國就應(yīng)該是世界會計(jì)的中心。因此，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和商業(yè)模式的持續(xù)創(chuàng)新，基于中國管理情境的管理會計(jì)問題本身就是世界性的研究主題（胡玉明，2011）。

過度自信乃至自戀固然不可取，但自卑乃至妄自菲薄更不足取。在國際治理體系中，中國的話語權(quán)和影響力必將隨著經(jīng)濟(jì)地位的提高而不斷提升（林毅夫，2021）。從某種意義上說，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)地位影響（甚至決定）其會計(jì)的地位?？傮w而言，中國的會計(jì)話語權(quán)和影響力依然較小，與中國目前所處的國際經(jīng)濟(jì)地位極不相稱?；谥袊壳八幍膰H經(jīng)濟(jì)地位，中國會計(jì)學(xué)界理應(yīng)在國際舞臺上提出自己的會計(jì)理論與方法體系。

既然辦經(jīng)濟(jì)離不開會計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，那么，如今中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得令人矚目的發(fā)展成果，中國會計(jì)的重要性又體現(xiàn)在何方呢？也許，這背后有（甚至一定有）許多“會計(jì)的中國故事”尚未講出來。因此，單憑中國當(dāng)今所處的國際經(jīng)濟(jì)地位，就足以構(gòu)建自主管理會計(jì)知識體系。況且，世界上早就已經(jīng)有了美國管理會計(jì)、日本管理會計(jì)，為什么就不能有中國管理會計(jì)呢？

三、中國管理會計(jì)從何處構(gòu)建自主知識體系

如前所述，“特色\"不等于“自主”。盡管中國特色的會計(jì)理論與方法體系不能等同于中國自主會計(jì)知識體系，但是，20世紀(jì)80年代以來，中國會計(jì)學(xué)界始終強(qiáng)調(diào)會計(jì)的中國特色。如前所述，1980年1月6日，中國會計(jì)學(xué)會在其成立大會上就明確地提出了建立一套具有中國特色的會計(jì)理論方法體系的研究目標(biāo)（許家林等，2011）。婁爾行和石成岳（1980）隨即率先提出建立中國會計(jì)理論體系的設(shè)想。經(jīng)過幾年的實(shí)踐和探索，1983年召開的中國會計(jì)學(xué)會第二屆理事會充分肯定了1980年提出的研究目標(biāo)，并正式提出“在本世紀(jì)內(nèi)，中國會計(jì)學(xué)會組織和開展學(xué)術(shù)理論研究活動的目標(biāo)，是創(chuàng)立具有中國特色的、以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心的會計(jì)理論和方法體系”（中國會計(jì)學(xué)會秘書處，1983）③。此后，中國會計(jì)學(xué)界開始熱烈討論“如何建立有中國特色的會計(jì)理論體系”這個(gè)會計(jì)基礎(chǔ)理論問題，涌現(xiàn)出許多具有指導(dǎo)意義的觀點(diǎn)。

坦率地說，盡管中國會計(jì)學(xué)會理事會所提出的會計(jì)研究目標(biāo)強(qiáng)調(diào)“以講求經(jīng)濟(jì)效益為中心”，但對于有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的管理會計(jì)（余緒纓，1983）卻沒有那么重視。不過，這絲毫沒有影響中國老一輩學(xué)者研究管理會計(jì)的“革命熱情”。在“管理會計(jì)\"這個(gè)名稱作為一個(gè)“舶來品\"漂洋過海登陸中國之時(shí)，就自然而然地產(chǎn)生了許多問題：中國是否存在管理會計(jì)？中國管理會計(jì)有何特色？如何構(gòu)建具有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系？基于中國老一輩學(xué)者的思維定勢和研究風(fēng)格，出現(xiàn)了構(gòu)建中國管理會計(jì)理論與方法體系的嘗試（余緒纓，1984），進(jìn)而提出了包括微觀管理會計(jì)、宏觀管理會計(jì)和國際管理會計(jì)等三個(gè)部分組成的“廣義管理會計(jì)”概念（余緒纓，1992），試圖建立具有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系（李天民，1994;孟焰，2007）？。

誠如王斌（2024）所言：中國過往的會計(jì)知識并不缺乏自主性，只是在國際化浪潮之下難免有些失去“自我”?；谫Y本市場大樣本的實(shí)證會計(jì)研究方法幾乎“一統(tǒng)江湖”，作為會計(jì)學(xué)理論內(nèi)核的基礎(chǔ)理論研究熱度驟降（徐玉德，2025），中國會計(jì)理論研究陷人“研究成果豐富，研究方法精致，學(xué)術(shù)思想?yún)T乏”的窘境，進(jìn)而使得中國自主管理會計(jì)知識“黯然失色”，甚至\"無人問津\"③

“俱往矣，數(shù)風(fēng)流人物，還看今朝”。既然中國管理會計(jì)能夠且應(yīng)該構(gòu)建自主知識體系，也有一定的積累，絕非“一張白紙”，那么，當(dāng)務(wù)之急就是探究從何處構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系。

顯然，各國的管理會計(jì)存在共性與個(gè)性。唯有個(gè)性，方顯特色；唯有特色，才能自主。通俗地說，中國自主管理會計(jì)知識體系就是具有中國特色，且能夠解釋和解決中國管理會計(jì)問題的知識體系。

中國有著悠久的歷史和豐富的傳統(tǒng)文化。這些因素深刻影響著中國人的行為方式和社會規(guī)范（吳東輝，2024）。Anthony（1974）認(rèn)為，管理會計(jì)職能屬于行為性職能（BehavioralFunction），即能夠?qū)π袨槿说男袨槭┘佑绊懙穆毮堋Ｈ魏喂芾頃?jì)信息的有效性，歸根到底取決于管理會計(jì)信息如何影響行為人的行為。當(dāng)然，行為人的行為也會影響管理會計(jì)程序的選擇與運(yùn)用。

以企業(yè)為例，單獨(dú)的人力資源不能創(chuàng)造價(jià)值，單獨(dú)的財(cái)務(wù)資源也不能創(chuàng)造價(jià)值，只有人力資源與財(cái)務(wù)資源相融合才能創(chuàng)造價(jià)值。因此，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營模式就是行為人（人力資源）不斷地“用他人的錢，為他人賺更多的錢”（胡玉明，2024）。通俗地說，企業(yè)就是不帶貝字旁的“才\"（泛指人才或人力資源）運(yùn)用和創(chuàng)造帶貝字旁的\"財(cái)”（泛指財(cái)務(wù)資源）。由此說明，企業(yè)的人力資源是非常重要的。

更值得一提的是，2018年喬納森·哈斯克爾（Jona-thanHaskel）和斯蒂安·韋斯特萊克（StianWestlake）所著的《沒有資本的資本主義：無形經(jīng)濟(jì)的崛起》（CapitalismWithoutCapital：TheRiseof theIntangibleEconomy）橫空出世。該書的名稱就令人震撼，原本以“資本”為中心的“資本主義”居然“沒有資本”?！百Y本主義”正逐漸過渡到“智本主義”。也許，該書作者的觀點(diǎn)有些激進(jìn)，甚至夸張，但從另一個(gè)側(cè)面說明了資本（財(cái)務(wù)資源是其載體）的重要性逐步下降，而智本（人力資源是其載體）的重要性逐步提升。這就意味著管理會計(jì)要淡化財(cái)務(wù)資源的研究，強(qiáng)化人力資源的研究。

廣而推之，任何組織都是各種資源的集合體，人力資源是其他各種資源的使用者，乃至整合者。因此，任何組織的人力資源都至關(guān)重要。但人力資源是有情感、有思想的行為人。管理會計(jì)并非純技術(shù)性的會計(jì)理論與方法，從更深層次看，管理會計(jì)涉及任何組織的行為人的價(jià)值觀念及其行為取向問題。

Anthony（1974）的觀點(diǎn)堪稱經(jīng)典。管理會計(jì)的行為性職能說明行為人的行為非常重要，管理會計(jì)必須以人為本。懷特（1988）認(rèn)為，行為是文化的函數(shù)，文化依賴于人類，沒有人文化也就不能存在。管理會計(jì)本身就是一種文化現(xiàn)象（余緒纓，2004）。因此，管理會計(jì)與文化密切相關(guān)。這就是管理會計(jì)的人文化特征。

當(dāng)然，中國情境（ChineseContext）③與管理會計(jì)的人文化特征可能會影響中國管理會計(jì)理論與方法體系，也會更強(qiáng)烈地影響中國管理會計(jì)實(shí)踐，從而使中國管理會計(jì)實(shí)踐顯現(xiàn)出某些中國特色。

言歸正傳，中國管理會計(jì)應(yīng)從何處構(gòu)建自主知識體系呢？

中國的政治體制在全球范圍內(nèi)具有獨(dú)特性（吳東輝，2024）。盡管國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟(jì)是中國基本經(jīng)濟(jì)制度的重要實(shí)現(xiàn)形式，但是，國有企業(yè)依然是中國國民經(jīng)濟(jì)的主體。因此，政府及其各級部門對國有企業(yè)乃至市場依然具有“強(qiáng)干預(yù)\"的作用，還延續(xù)著“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維”的\"強(qiáng)制性制度變遷\"的路徑。中國特有的經(jīng)濟(jì)體制決定了國有企業(yè)在中國的主導(dǎo)地位，而中國的政治體制決定了政府部門的特殊運(yùn)作方式（胡玉明，2015b）。中國特色現(xiàn)代國有企業(yè)制度，“特”就特在把黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理各環(huán)節(jié)，把企業(yè)黨組織內(nèi)嵌到公司治理結(jié)構(gòu)之中，明確和落實(shí)黨組織在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的法定職位（黃慧群和邵婧婷，2025）。

不可否認(rèn)，在中國，黨領(lǐng)導(dǎo)一切，公有制占主導(dǎo)地位。國有企業(yè)尤其是中央企業(yè)則是公有制的代表。如此一來，在中國，談企業(yè)，離不開國有企業(yè)，談管理，離不開黨的領(lǐng)導(dǎo)。馮巧根（2022）認(rèn)為，管理會計(jì)“看似微觀，實(shí)則宏觀”。會計(jì)是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，管理會計(jì)就順其自然地上升到國家層面。中國會計(jì)體系最大的特色就是政府的角色無所不在（陳建文，2000）。因此，要提高管理會計(jì)的政治站位（秦榮生，2018）。

綜上所述，基于中國情境和管理會計(jì)基本特征，管理會計(jì)的“中國特色”就在于國有企業(yè)、政府及行政事業(yè)單位部門（包括公立高等院校）和醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)（尤其是公立醫(yī)院）的管理會計(jì)實(shí)踐。有鑒于此，筆者認(rèn)為構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系的切入點(diǎn)就在于國有企業(yè)、政府及行政事業(yè)單位部門（包括公立高等院校）和醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)（尤其是公立醫(yī)院）的行為管理會計(jì)（BehaviorManage-ment Accounting）?。

四、中國管理會計(jì)如何構(gòu)建自主知識體系

會計(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。在改革開放之前，中國已有管理會計(jì)之實(shí)，但無管理會計(jì)之名。正如楊紀(jì)琬（1984）所言，“三十多年來，從管理會計(jì)的理論到實(shí)踐，我們并非一張白紙，應(yīng)該說有較高的理論見解和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)”。在列舉了一些具有中國特色的管理會計(jì)實(shí)踐之后，楊紀(jì)琬先生自信滿滿地?cái)嘌裕拔覀儜?yīng)該把這些零星的、分散的、缺乏條理性的經(jīng)驗(yàn)，加以總結(jié)、提高，使之系統(tǒng)化、理論化，那么，一部具有中國特色的管理會計(jì)學(xué)，是可以逐步形成的”。

不過，恕筆者之“大不敬”，實(shí)事求是地說，基于特定的研究風(fēng)格，余緒纓（1984）、李天民（1994）和孟焰（2007）等老一輩學(xué)者所構(gòu)建的具有中國特色的管理會計(jì)理論與方法體系，只是基于管理會計(jì)的基本特征提出自己的觀點(diǎn)，更多地強(qiáng)調(diào)管理會計(jì)的共性—普適性，離構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系尚存較大差距。

中國特色與中國自主知識體系并不是一回事。中國特色充其量就是本土化，尚未提煉、躍升到中國自主的高度。孫正聿（2024）認(rèn)為，中國自主知識體系的自主性，集中體現(xiàn)在其原創(chuàng)性概念和標(biāo)識性概念上。原創(chuàng)性概念凸顯的是其所實(shí)現(xiàn)的“術(shù)語的革命”，標(biāo)識性概念則不僅具有原創(chuàng)性，而且凸顯特定知識體系的主體性和自主性，也體現(xiàn)其蘊(yùn)含的文明價(jià)值和世界意義。借用孫正聿（2024）的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為中國自主管理會計(jì)知識體系除具有中國特色（主體性與自主性）之外，還應(yīng)具有普適性（文明價(jià)值與世界意義），且經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)。

筆者認(rèn)為，“自主性知識體系\"強(qiáng)調(diào)源于中國實(shí)踐總結(jié)出來的理論。所謂構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系，就是中國從事管理會計(jì)理論研究的學(xué)者走出“象牙塔”，重返豐富多彩的實(shí)踐場景，扎根中國管理情境，通過豐富多彩的中國管理會計(jì)實(shí)踐，提煉出最能夠彰顯中國特色的管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，使中國管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)得到升華（是“中國管理會計(jì)理論、中國管理會計(jì)實(shí)踐”，而不是“他國管理會計(jì)理論、中國管理會計(jì)實(shí)踐”），形成具有中國特色的管理會計(jì)標(biāo)識性概念，既彰顯中國特色，又實(shí)現(xiàn)中國自主，最終構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系。

中國有著尊師重教的傳統(tǒng)，因此中國會計(jì)學(xué)界與業(yè)界聯(lián)系緊密。這種緊密的聯(lián)系使得中國從事管理會計(jì)理論研究的學(xué)者在研究過程中可以深入業(yè)界，獲得更多的第一手素材和實(shí)地觀察機(jī)會?？梢?，中國從事管理會計(jì)理論研究的學(xué)者對中國管理會計(jì)實(shí)踐擁有“近水樓臺先得月”的先天優(yōu)勢。這是其他國家從事管理會計(jì)理論研究的學(xué)者難以企及的優(yōu)勢。

如今，構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系的機(jī)會可謂“可遇亦可求”。“雄關(guān)漫道真如鐵，而今邁步從頭越”。那么，中國管理會計(jì)如何構(gòu)建自主知識體系呢？筆者認(rèn)為，至少需要解決以下兩個(gè)問題。

（一）樹立學(xué)術(shù)自信，聚焦中國會計(jì)問題

二十年前，筆者就呼呼中國會計(jì)學(xué)界終結(jié)\"模仿式研究\"“跟蹤式研究”和“改進(jìn)式研究”的“取經(jīng)時(shí)代”，全面轉(zhuǎn)入“原創(chuàng)性研究\"的“造經(jīng)時(shí)代\"（胡玉明，2015a）?？上С鲇诜N種原因，一直孤掌難鳴，筆者也只能一聲嘆息。如今，中國會計(jì)學(xué)界務(wù)必樹立學(xué)術(shù)自信，堅(jiān)定不移地邁進(jìn)“造經(jīng)時(shí)代”，研究中國會計(jì)問題，“回歸鄉(xiāng)土經(jīng)驗(yàn)，建設(shè)屬于自己的學(xué)術(shù)城邦\"（陳冬華和李真，2015）。因此，中國會計(jì)學(xué)界應(yīng)該以“中國主題、中國素材、中國語境和中國視角”向世界“講好中國的管理會計(jì)故事”，為構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系“添磚加瓦”。

當(dāng)然，即便“造經(jīng)”，也不能閉門造車，自說自話，必須秉持世界眼光，放眼世界，堅(jiān)持自主性與開放性相結(jié)合（余緒纓，2007），向世界展現(xiàn)管理會計(jì)中國特色的自主性，最終達(dá)到“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家\"（余緒纓，2007）的境界。這里的“一家\"就是中國自主管理會計(jì)知識體系。

筆者認(rèn)為，“樹立學(xué)術(shù)自信，聚焦中國問題”至關(guān)重要。盡管一個(gè)學(xué)者想研究什么主題是其自由選擇，但如果中國從事管理會計(jì)理論研究的學(xué)者缺乏學(xué)術(shù)自信，一心只想當(dāng)“唐僧\"到\"西天取經(jīng)”，只想盡快發(fā)表論文，只想迎合國際期刊的要求，那就免談構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系了。當(dāng)然，學(xué)術(shù)自信需要具備一定條件，并非每個(gè)學(xué)者都能夠做到。

（二）總結(jié)中國特色，提煉出標(biāo)識性概念

中國自主管理會計(jì)知識體系是一座“大廈”?！叭f丈高樓平地起”。要構(gòu)建這樣一座“大廈”，需要從概念著手（徐勇，2019）。標(biāo)識性概念是建構(gòu)中國自主知識體系最為重要的概念基礎(chǔ)（孫正聿，2024）。任何研究的起點(diǎn)都是觀察，而觀察的切入點(diǎn)就在于中國管理會計(jì)實(shí)踐。因此，中國從事管理會計(jì)研究的學(xué)者必須改弦易轍，改變做學(xué)問的場所（辦公室或書齋），走出“象牙塔”，投身于豐富多彩的中國管理會計(jì)實(shí)踐場景，與會計(jì)業(yè)界緊密合作，總結(jié)管理會計(jì)實(shí)踐的中國特色，格物致知，提煉出中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念。

如此一來，總結(jié)管理會計(jì)的中國特色是構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系的前提。余緒纓（1985）和胡玉明（2015a）等曾經(jīng)總結(jié)出管理會計(jì)的某些中國特色，如班組核算和經(jīng)濟(jì)活動分析等。但這些管理會計(jì)的中國特色未必就是中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念。只有那些經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐檢驗(yàn)，且蘊(yùn)含著文明價(jià)值和世界意義的管理會計(jì)中國特色背后的概念或術(shù)語才能成為中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念。

時(shí)過境遷，中國從事管理會計(jì)研究的學(xué)者可以遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)情境，“拂去歷史的煙塵”，靜心觀察，避免情緒化，進(jìn)而以歷史的視角重新審視管理會計(jì)的中國特色，這或許會有新的發(fā)現(xiàn)。如前所述，國有企業(yè)、政府及行政事業(yè)單位部門（包括公立高等院校）和醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)（尤其是公立醫(yī)院）的行為管理會計(jì)是構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系的切入點(diǎn)。中國從事管理會計(jì)研究的學(xué)者可以根據(jù)該切入點(diǎn)總結(jié)具有中國特色的管理會計(jì)實(shí)踐（如班組核算和經(jīng)濟(jì)活動分析等），系統(tǒng)地分析其形成機(jī)制、可能的拓展及其可能蘊(yùn)含的文明價(jià)值和世界意義，判斷其是否可以成為中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念。例如，班組核算已經(jīng)演化、拓展為日本的阿米巴，經(jīng)濟(jì)活動分析已經(jīng)演化、拓展為美國的平衡計(jì)分卡，可能蘊(yùn)含著文明價(jià)值和世界意義，可以視為中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念。

值得注意的是，科學(xué)研究不是新聞報(bào)道，不能追求時(shí)尚。中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念可以是“新瓶裝新酒”（用新的概念表述新的思想內(nèi)涵），也可以是“舊瓶裝新酒”（用既有的概念表述新的思想內(nèi)涵）。中國傳統(tǒng)的管理會計(jì)實(shí)踐（包括方法）并不意味著過時(shí)，反而可能是中國自主管理會計(jì)知識體系的經(jīng)典部分；而先進(jìn)、前衛(wèi)的管理會計(jì)實(shí)踐未必就代表永恒，也可能意味著并不長久的時(shí)尚（王斌，2024）。守正創(chuàng)新方為正道，跟風(fēng)或追熱點(diǎn)是構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系的大忌。

當(dāng)然，中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念也不等于中國自主管理會計(jì)知識體系。中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念就像散落在沙灘上的“珍珠”，將這些精心打磨的“珍珠\"用“一條線”串起來，就成為美輪美奐的“項(xiàng)鏈”（中國自主管理會計(jì)知識體系）。“點(diǎn)\"（中國管理會計(jì)的標(biāo)識性概念）與“線\"（管理會計(jì)基本框架）相融合便構(gòu)建了“面\"（中國自主管理會計(jì)知識體系）。由此，“點(diǎn)一線一面\"就是構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系的基本路徑。

筆者認(rèn)為，從事管理會計(jì)理論研究是一種“奢侈品”，并非每個(gè)學(xué)者都“消費(fèi)\"得起（胡玉明，2021），構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系更是一項(xiàng)長期系統(tǒng)工程，需要中國有志于從事管理會計(jì)理論研究的學(xué)者具有寧靜致遠(yuǎn)的情懷，耐得住寂寞，抵得住誘惑，擁有“以專業(yè)應(yīng)對嘈雜，以專注應(yīng)對喧囂”的心態(tài)，不忘初心，“不為了發(fā)表而發(fā)表”。因此，構(gòu)建中國自主管理會計(jì)知識體系，任重而道遠(yuǎn)，“前途是光明的，道路是曲折的”。

在中國，“有組織科研\(zhòng)"本身就極具中國特色。中國自主管理會計(jì)知識體系建設(shè)，離不開財(cái)政部等相關(guān)政府部門的引導(dǎo)和推動（王滿，2021；潘飛和雷喻捷，2023）。但“歷史的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)并且將繼續(xù)證明，在學(xué)科建設(shè)特別是某一學(xué)科的理論建設(shè)過程中，政府部門的作用應(yīng)主要在于支持和引導(dǎo)而不在于硬性要求\"（朱元午，2015）。筆者深以為然。

行文至此，筆者有一個(gè)疑問：如果AI（人工智能）真的那么神奇，中國會計(jì)學(xué)界還用得著煞費(fèi)苦心去構(gòu)建中國自主會計(jì)知識體系嗎？

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（責(zé)任編輯·校對：許春玲黃艷晶）

·8·財(cái)會月刊2025.15