成本管控視域下國有企業(yè)全面預(yù)算管理研究

預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理和決策的基礎(chǔ)，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制、提高運(yùn)行效率、資產(chǎn)保值增值等方面起著重要作用。當(dāng)前，我國國有企業(yè)正處于市場化轉(zhuǎn)型和管理提升的關(guān)鍵時期，面臨著經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜、市場競爭日趨激烈的嚴(yán)峻形勢。在這種背景下，如何通過預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營成本的有效控制，已成為決定國有企業(yè)生存發(fā)展的重大問題。

一、全面預(yù)算管理對國有企業(yè)的重要意義

1.有助于成本控制，降低企業(yè)經(jīng)營成本國有企業(yè)全面預(yù)算管理的主要作用之一，是通過預(yù)算約束和管控來壓減經(jīng)營成本，并通過全面預(yù)算管理優(yōu)化配置資源，進(jìn)而降低運(yùn)營成本。國有企業(yè)可根據(jù)市場行情做好生產(chǎn)投人物的價格預(yù)測，在必要原材料和輔助材料的預(yù)算中預(yù)留一定的價格浮動空間。通過集中采購的方式降低采購成本，在人工費(fèi)用、水電管理等方面，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制約，有效避免管理成本超支的風(fēng)險。

2.有助于提高經(jīng)營效率全面預(yù)算管理有助于國有企業(yè)加強(qiáng)對戰(zhàn)略資源的統(tǒng)一配置和調(diào)配。通過綜合平衡，及時向重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵投人環(huán)節(jié)調(diào)配資金和物資。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可根據(jù)市場環(huán)境和經(jīng)營情況的變化及時調(diào)整投入方案和結(jié)構(gòu)，最大限度發(fā)揮有限資源的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。實(shí)施管控的全面預(yù)算管理可以將國有企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃詳細(xì)分解，層層落實(shí)到每個業(yè)務(wù)單元和責(zé)任人。如此能夠促使企業(yè)的管理更加規(guī)范和科學(xué)化，有利于協(xié)同作戰(zhàn)，消除信息孤島，防正重復(fù)投資和資源閑置，從而提升企業(yè)整體運(yùn)營效率。

3.有助于國有資產(chǎn)保值增值全面預(yù)算管理要求國有企業(yè)在編制年度預(yù)算時，對可能發(fā)生的匯率變動、利率調(diào)整等不確定性因素做出評估和預(yù)測，并在預(yù)算方案中做好風(fēng)險預(yù)留，以確保企業(yè)在面臨不利環(huán)境時仍能平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)，避免出現(xiàn)虧損，進(jìn)而保障國有資產(chǎn)的安全。通過對預(yù)算執(zhí)行情況和完成質(zhì)量的監(jiān)督考核，可以督促國有企業(yè)高效運(yùn)用各類生產(chǎn)資料，避免資金和資產(chǎn)閑置，防止腐敗和資產(chǎn)流失，保值國有資產(chǎn)。

二、基于成本管控視域下國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

1.預(yù)算編制不科學(xué)合理首先，預(yù)算編制的計劃依據(jù)不準(zhǔn)確。部分國有企業(yè)在制定預(yù)算時，對未來市場環(huán)境、政策環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢等判斷不準(zhǔn)確，導(dǎo)致銷售收入預(yù)算偏高或偏低。同時，對新增產(chǎn)能、技改項(xiàng)目等投資規(guī)模的預(yù)計不準(zhǔn)，也影響了成本費(fèi)用預(yù)算的制定。其次，預(yù)算編制方法簡單粗放，多采用增量預(yù)算編制方法。該方法根本沒有考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，只是簡單地在歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上增加一定比例，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重脫節(jié)。最后，預(yù)算編制內(nèi)容不全面，僅針對主營業(yè)務(wù)收人和相關(guān)成本進(jìn)行預(yù)算，而對于管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等輔助性支出的預(yù)算缺乏重視，使得預(yù)算無法全面反映企業(yè)的經(jīng)營活動。

2.預(yù)算執(zhí)行不力首先，預(yù)算執(zhí)行效果不佳。部分企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時監(jiān)控力度不足，各部門執(zhí)行預(yù)算的自主性較差，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差。同時，也存在執(zhí)行人員業(yè)務(wù)能力欠缺，無法對復(fù)雜多變的市場環(huán)境做出正確判斷，影響到預(yù)算的有效執(zhí)行。其次，企業(yè)實(shí)際支出常常超過預(yù)算。這主要是由于預(yù)算編制不科學(xué)，無法反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，在執(zhí)行時難以為繼。最后，監(jiān)管部門和管控措施也相對缺位，各部門和業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的意識不強(qiáng)。

3.預(yù)算監(jiān)控和評價不嚴(yán)格當(dāng)前，國有企業(yè)的預(yù)算監(jiān)控與評價存在監(jiān)控指標(biāo)體系不完備、監(jiān)控評價重過程不重結(jié)果等問題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況無法得到有效的監(jiān)督和評估。

首先，預(yù)算監(jiān)控指標(biāo)體系不完備?，F(xiàn)有監(jiān)控指標(biāo)主要包括實(shí)現(xiàn)額與預(yù)算額的比對，無法全面反映預(yù)算編制質(zhì)量以及執(zhí)行的效果。其次，監(jiān)控評價重過程不重結(jié)果。當(dāng)前監(jiān)控評價更多關(guān)注資金的申請審批、下達(dá)和使用等流程是否合規(guī)，而對預(yù)算執(zhí)行效果缺乏重視，無法評估預(yù)算執(zhí)行對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響效果。

4.預(yù)算管理制度不健全在預(yù)算管理方面，國有企業(yè)內(nèi)部控制制度以及考核激勵約束機(jī)制不夠健全，難以對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行有效約束?，F(xiàn)有內(nèi)控制度對成本預(yù)算控制程序和控制要點(diǎn)缺乏明確規(guī)定，控制的力度和約束作用相對有限。此外，預(yù)算考核激勵約束機(jī)制亦不健全。在預(yù)算執(zhí)行過程中，相關(guān)業(yè)務(wù)人員和部門對預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任意識淡薄，對預(yù)算完成情況的考核和激勵也較為薄弱，難以對員工和部門實(shí)施有效約束。

三、成本管控視域下提高國有企業(yè)全面預(yù)算管理水平的對策

1.完善預(yù)算編制程序強(qiáng)化對預(yù)算目標(biāo)的可行性分析。國有企業(yè)在編制預(yù)算時，要對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行全面、細(xì)致的可行性分析。一是要分析企業(yè)未來一段時期內(nèi)的市場環(huán)境、行業(yè)情況，評估企業(yè)的經(jīng)營策略是否合理，企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)是否有充足的市場需求。二是要分析企業(yè)的人力資源情況，是否有足夠的人員支持預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。三是要分析企業(yè)的資金狀況、技術(shù)實(shí)力等，這些都將直接影響到預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

優(yōu)化預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的科學(xué)性。國有企業(yè)要改進(jìn)和完善預(yù)算編制的方法，提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。一是要對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，建立量化模型，使預(yù)算編制更加精準(zhǔn)。二是要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)形勢、市場環(huán)境等外部因素的研究分析，增加預(yù)算的彈性和敏感性。三是要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部專家的作用，建立專家預(yù)測系統(tǒng)或者專家評議機(jī)制，進(jìn)一步提高預(yù)算的科學(xué)性。

建立預(yù)算編制方法庫。國有企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算編制方法庫，收集和總結(jié)行業(yè)內(nèi)外預(yù)算編制的各種方法和工具，形成標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算編制程序。方法庫要涵蓋戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)計劃、市場預(yù)測、財務(wù)分析等與預(yù)算編制相關(guān)的各個方面，并提供詳盡的編制步驟、工具選擇和應(yīng)用示范。預(yù)算部門要組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)方法庫內(nèi)容，全面掌握預(yù)算編制的規(guī)范流程。在編制年度預(yù)算和中期預(yù)算時，要以方法庫為指導(dǎo)，優(yōu)選適用的編制方法，確保預(yù)算方案的科學(xué)性與合理性。此外，方法庫要持續(xù)補(bǔ)充優(yōu)化更新，使預(yù)算編制程序更趨標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

2.健全預(yù)算管理體系，明確職責(zé)分工企業(yè)預(yù)算管理涉及多個部門和崗位，要建立健全預(yù)算管理體系，明確各環(huán)節(jié)職責(zé)分工，形成合力，確保預(yù)算有效落實(shí)。一是建立全過程預(yù)算管控機(jī)制。預(yù)算管理不是一勞永逸的工作，需要做到全過程動態(tài)監(jiān)控。在預(yù)算編制階段，要進(jìn)行專項(xiàng)評審，評估預(yù)算方案合理性，避免潛在漏洞。在執(zhí)行階段，要建立監(jiān)測預(yù)警機(jī)制，密切跟蹤可能影響預(yù)算實(shí)現(xiàn)的各種內(nèi)外部因素，防患于未然。在預(yù)算完成階段，及時核對完成與預(yù)算差異，深入分析原因，為下一步的調(diào)整優(yōu)化積累經(jīng)驗(yàn)。在績效考核階段，要把預(yù)算完成情況與責(zé)任部門和責(zé)任人緊密掛鉤，并作為業(yè)績評估的重要依據(jù)。在反饋調(diào)整階段，根據(jù)執(zhí)行過程中的問題，對下期預(yù)算進(jìn)行修正和完善。只有持續(xù)管控每一個環(huán)節(jié)，預(yù)算執(zhí)行才能得到有效保證。二是理順預(yù)算管理的職責(zé)分工。預(yù)算部門負(fù)責(zé)組織編制和修訂預(yù)算，研判執(zhí)行問題，提出專業(yè)化的建議。生產(chǎn)部門和銷售部門要提出經(jīng)營計劃和資源需求，這是制定預(yù)算的基礎(chǔ)。財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算評審和資金安排，保證預(yù)算執(zhí)行的資金需求。人力資源部門要與薪酬預(yù)算等制度銜接配合。信息部門提供信息系統(tǒng)支持。中高層管理人員則對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行指導(dǎo)。各部門通力合作，方能最大化預(yù)算效果。

四、成本管控視域下提高國有企業(yè)全面預(yù)算管理水平的對策

1.建立全面的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管控機(jī)制定期反饋預(yù)算成本信息。國有企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算成本信息的定期反饋機(jī)制，實(shí)行月度、季度和年度的預(yù)算執(zhí)行報告制度。相關(guān)部門要及時掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀況，包括原材料采購與庫存、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售、資金收支與現(xiàn)金流情況等關(guān)鍵領(lǐng)域，從而及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。月度預(yù)算執(zhí)行反饋主要反映上月的具體執(zhí)行情況。企業(yè)可以采取月度例會制度，由財務(wù)部門匯報上月預(yù)算執(zhí)行情況，包括完成進(jìn)度、成本消耗控制、現(xiàn)金流管理等方面的信息。例會后還要形成月度報告。季度預(yù)算執(zhí)行反饋要對本季度生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面的匯總和分析，檢查預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，分析執(zhí)行過程中的問題及原因。季報中要對上季度出現(xiàn)的重大偏差進(jìn)行專題分析，找出影響因素并提出處理措施，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。年度預(yù)算執(zhí)行情況的報告是對企業(yè)全年經(jīng)營情況的總結(jié)。年報要深人分析影響企業(yè)盈利的內(nèi)部和外部因素，查找預(yù)算管理過程中的不足，并提出系統(tǒng)性的改進(jìn)措施，為下一年度的預(yù)算編制提供依據(jù)。

完善預(yù)算調(diào)整審批流程。一般來說，如果上季度實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算存在較大差異，或者企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生較大變化時，必須實(shí)時調(diào)整經(jīng)營策略，這些都是啟動預(yù)算調(diào)整的時機(jī)。對于一些需要根據(jù)市場變化及時調(diào)整的項(xiàng)目，如銷售收人、原材料采購等，可以適當(dāng)放寬調(diào)整范圍；而涉

及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)創(chuàng)新等長期發(fā)展的項(xiàng)目，則應(yīng)嚴(yán)格控制調(diào)整范圍和比例。在完成預(yù)算調(diào)整后，相關(guān)部門和人員要及時更新相關(guān)系統(tǒng)、表格和記錄，以保證后續(xù)的執(zhí)行和監(jiān)控都在新預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行。同時要加強(qiáng)對調(diào)整后預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)控，避免出現(xiàn)新的問題。

做好預(yù)算成本事前預(yù)測。一方面要預(yù)測可能出現(xiàn)的問題及其對預(yù)算執(zhí)行的影響。這些問題包括市場環(huán)境變化引起的原材料價格波動和產(chǎn)品銷路受限、技術(shù)路線調(diào)整和設(shè)備更新引起的費(fèi)用增加、環(huán)境政策和環(huán)保要求引起的污染治理壓力增大等。企業(yè)要建立問題預(yù)警機(jī)制，評估這些可能的問題對預(yù)算的影響程度，并研究應(yīng)對策略。另一方面還要對公司的未來發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行成本預(yù)測。這包括研發(fā)投人、技術(shù)引進(jìn)、設(shè)備更新、人員配備、能源切換等方面的費(fèi)用投入。企業(yè)要根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)，對相關(guān)投入項(xiàng)目的費(fèi)用概算進(jìn)行預(yù)測測算。這為編制未來幾年的預(yù)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程動態(tài)監(jiān)控。第一，要實(shí)時監(jiān)測生產(chǎn)經(jīng)營活動，跟蹤原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等過程，詳細(xì)記錄各項(xiàng)經(jīng)營活動的時間和產(chǎn)出，形成監(jiān)控基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。第二，要定期統(tǒng)計和核對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，同步測算預(yù)算的完成進(jìn)度情況。第三，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的異常情況時要及時采取應(yīng)對措施，如生產(chǎn)進(jìn)度滯后要加快生產(chǎn)節(jié)奏以追平進(jìn)度，原材料采購出現(xiàn)困難要開拓渠道確保供應(yīng)等。

2.完善預(yù)算管理制度制定全面預(yù)算管理制度。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)，量身定制預(yù)算編制策略，明確預(yù)算編制的原則、步驟、方法及其在企業(yè)決策中的作用，預(yù)算編制策略要為企業(yè)的預(yù)算管理工作提供基本遵循。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全資金、投資及成本預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制與評價等。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定預(yù)算管理考核辦法。通過對預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，激勵員工提高工作積極性，促進(jìn)預(yù)算管理各項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行。

加強(qiáng)預(yù)算管理人員的培訓(xùn)。預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行需要企業(yè)擁有專業(yè)的預(yù)算管理人才隊伍。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對預(yù)算管理人員的培訓(xùn)，提高其預(yù)算管理能力。一是組織預(yù)算管理人員進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)。通過專題講座、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式，使預(yù)算管理人員掌握預(yù)算編制的方法、步驟及技巧。二是選派預(yù)算管理人員參加外部培訓(xùn)，學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀企業(yè)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，拓寬視野。三是鼓勵預(yù)算管理人員進(jìn)行自學(xué)，提供必要的學(xué)習(xí)資料，并組織討論交流，促進(jìn)知識內(nèi)化。

3.建立預(yù)算績效評價考核機(jī)制建立全面的績效評價指標(biāo)體系，預(yù)算績效評價要兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，并考量員工的素質(zhì)與能力等因素。在財務(wù)指標(biāo)方面，可以考核完成預(yù)算目標(biāo)的程度、資金使用效率等；非財務(wù)指標(biāo)可以關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度、客戶滿意度等。在評估員工素質(zhì)方面，檢查其預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析等方面的能力。通過設(shè)計全面、科學(xué)的評價指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)立體化的預(yù)算績效評價。評價結(jié)果需及時反饋，并據(jù)此調(diào)整預(yù)算方案，確保各部門和員工清楚自己在預(yù)算管理工作中的表現(xiàn)。

本文通過分析現(xiàn)存問題和完善對策，為國有企業(yè)提升預(yù)算管理水平提供了參考。但預(yù)算管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，還需要結(jié)合具體情況不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，如此才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的新要求。

（作者單位：杭州糧油物流中心批發(fā)交易市場有限公司）