公立醫(yī)院基建工程竣工結(jié)算審計存在的問題及對策分析

摘" 要：本文總結(jié)部分公立醫(yī)院基建工程竣工結(jié)算審計中存在的問題，具體分析并提出相應(yīng)的解決對策。存在問題：施工合同內(nèi)容不完整或出現(xiàn)前后矛盾，報審造價金額高估冒算，竣工結(jié)算資料報審時間過長，報審的竣工結(jié)算資料不準(zhǔn)確和不齊全，材料和設(shè)備等價格難以確定，特殊措施項目費(fèi)用的計取爭議，公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員專業(yè)水平與資質(zhì)不足。對策分析：統(tǒng)一施工合同模版，規(guī)范合同管理，施工合同中明確審減率超限的處罰措施，工程管理部門加強(qiáng)對施工方和監(jiān)理方的管理和要求，工程管理部門成立項目小組負(fù)責(zé)工程材料和設(shè)備的認(rèn)價，提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)和搭建審計交流平臺，基建工程審計關(guān)口前移，做好對第三方審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的遴選與管理。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；基建工程；竣工結(jié)算審計

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.18.109

我國公立醫(yī)院以自負(fù)盈虧為主要經(jīng)營模式，在財政投入相對有限的現(xiàn)實情況下，籌建新的門診大樓、病房大樓等基建工程多以醫(yī)院盈利資金支出，要保證公立醫(yī)院高效運(yùn)營，提高醫(yī)院資金的使用效益十分關(guān)鍵。公立醫(yī)院基建工程存在投資成本大、功能性較為復(fù)雜（包含手術(shù)室、檢查室、實驗室、病房等）、使用性較為特殊（CT室、特殊設(shè)備間等）、專業(yè)工程多、建設(shè)周期長、施工標(biāo)準(zhǔn)高等特點(diǎn)，基建工程的竣工結(jié)算審計作為鑒定工程造價準(zhǔn)確性與公正性的最后環(huán)節(jié)，對保障公立醫(yī)院資金的使用效益起著至關(guān)重要的作用。本文結(jié)合筆者的工作經(jīng)驗，總結(jié)常常遇到的難點(diǎn)問題，提出改進(jìn)建議。

1 基建工程竣工結(jié)算審計的內(nèi)容與步驟

1.1 基建工程竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容

（1）合同執(zhí)行情況審計。審查工程合同是否按照約定履行，包括開工、竣工時間、工程質(zhì)量、工程量的完成情況等。確認(rèn)合同條款的執(zhí)行情況，特別是關(guān)于工程變更、違約責(zé)任、索賠等方面的條款。（2）工程量核實。核對實際完成的工程量與工程量清單是否一致，確保沒有多計、漏計或重復(fù)計算的現(xiàn)象。審查工程量的測量和計算方法是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）工程造價審計。審查工程結(jié)算造價的合理性，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)等各項費(fèi)用的計算是否準(zhǔn)確。確認(rèn)工程量的單價是否按照合同約定執(zhí)行，是否有擅自提高單價的情況。（4）費(fèi)用支出審計。審查工程過程中的各項費(fèi)用支出，包括材料費(fèi)、工程款支付、臨時設(shè)施費(fèi)等，確保費(fèi)用支出合規(guī)。檢查稅金、社會保險等各項規(guī)費(fèi)的繳納情況，確認(rèn)是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。（5）工程質(zhì)量審計。審查工程質(zhì)量是否達(dá)到合同約定的標(biāo)準(zhǔn)，是否存在質(zhì)量問題或安全隱患。檢查質(zhì)量保證金的扣留和返還是否符合合同約定。（6）財務(wù)審計。審查工程款的支付情況，確認(rèn)支付憑證的真實性和合法性。檢查工程結(jié)算過程中的財務(wù)處理是否符合會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制要求。（7）法律法規(guī)遵守情況審計。確認(rèn)工程項目在建設(shè)過程中是否遵守了國家相關(guān)的法律法規(guī)，如招投標(biāo)法、合同法、建筑法等。檢查是否存在違反法律法規(guī)的行為，如行賄受賄、串標(biāo)圍標(biāo)等。（8）變更簽證審計。審查工程變更簽證的真實性、合法性和合理性，確認(rèn)變更簽證是否經(jīng)過正當(dāng)程序?qū)徟?。評估變更簽證對工程成本的影響，確保變更簽證的費(fèi)用計算準(zhǔn)確。（9）績效評價。對工程項目的投資效益進(jìn)行評價，分析項目是否實現(xiàn)了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。評估項目管理水平，包括成本控制、進(jìn)度控制、質(zhì)量控制等。

1.2 基建工程竣工結(jié)算審計的主要步驟

（1）審查施工方報審的全套竣工結(jié)算資料，根據(jù)工程特點(diǎn)和資料情況，制訂具體的審計計劃，包括審計的時間安排、人員分工、重點(diǎn)審計內(nèi)容等。（2）資料審查。審查工程量：對照施工圖紙和工程量清單，核實完成的工程量是否與結(jié)算申報的工程量一致。審查工程單價：核查工程單價的合理性及是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。（3）對基建工程竣工現(xiàn)場進(jìn)行實地勘察測量，對現(xiàn)場的重要信息進(jìn)行記錄和拍照，作為審計證據(jù)。（4）根據(jù)審查結(jié)果與勘測結(jié)果出具初步結(jié)算稿，對管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤等間接費(fèi)用進(jìn)行審計，確認(rèn)其合理性和合規(guī)性。（5）綜合分析。對比分析：將審計結(jié)果與工程預(yù)算、合同條款等進(jìn)行對比分析，查找差異并探究原因。風(fēng)險評估：識別可能存在的風(fēng)險點(diǎn)，評估其對工程總造價的影響。（6）施工方根據(jù)初步結(jié)算稿反饋意見。（7）根據(jù)施工方反饋的意見進(jìn)行核對審定，出具調(diào)整后的結(jié)算稿。（8）施工方對調(diào)整后的結(jié)算稿進(jìn)行確認(rèn)。（9）出具審計結(jié)算定案表及完整的基建工程結(jié)算審計報告。單位審計部門的竣工內(nèi)審工作與施工管理、監(jiān)理審計、第三方外包審計存在較大的差別。（10）后續(xù)跟蹤：督促整改：對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，督促相關(guān)部門進(jìn)行整改。效果評價：對整改效果進(jìn)行評價，確保審計成果的落實。

2 基建工程竣工結(jié)算審計中存在的問題

2.1 施工合同內(nèi)容不完整或出現(xiàn)前后矛盾

施工合同簽訂于基建工程開工之前，一些工程的合同中缺少必要的工程計價原則及違約責(zé)任條款等。例如，合同中未約定關(guān)于建筑材料價差調(diào)整的具體方法、公式，或調(diào)差方法、公式出現(xiàn)前后不一致的情況；合同中對施工現(xiàn)場簽證的結(jié)算方式及結(jié)算期限約定不明確；合同中未約定施工方原因?qū)е鹿て谘诱`的處罰方式；合同中未約定工程缺陷責(zé)任期內(nèi)施工方的保修責(zé)任及工程質(zhì)量保證金的扣留方式；甲分包的施工合同未明確與總包的施工配合費(fèi)計取方式等。以上情況往往令審計過程中出現(xiàn)較大的爭議，在一定程度上影響了基建工程造價的審定。

2.2 報審造價金額高估冒算

公立醫(yī)院基建工程的造價金額較大，常委托第三方審計機(jī)構(gòu)完成工程的竣工結(jié)算審計，審計費(fèi)用以審定的工程造價總金額與審減金額為基數(shù)乘以費(fèi)率計算，由醫(yī)院直接支付?；üこ痰氖┕ず贤鄶?shù)為固定單價合同，由施工方編制的竣工結(jié)算資料中，報審結(jié)算造價有時會出現(xiàn)高于合同價的情況，如報審的竣工結(jié)算造價虛高，第三方審計機(jī)構(gòu)審定后審減金額較大，醫(yī)院將承擔(dān)較高的審計費(fèi)用，給醫(yī)院資金使用效益帶來一定的損失。

2.3 竣工結(jié)算資料報審時間過長

審計過程中發(fā)現(xiàn)，有些基建工程的竣工結(jié)算資料報審時間晚于竣工驗收時間6個月或1年以上，工程投入使用的時間過長，且醫(yī)院人流量大，公共空間的使用較為頻繁，一些安裝、裝飾部分已損壞或換新，另有部分使用空間已做了工程改造，導(dǎo)致按照原竣工圖紙施工的現(xiàn)場情況完全不可見，這就為現(xiàn)場測量確定工程量帶來了較大的困難。

2.4 報審的竣工結(jié)算資料不準(zhǔn)確、不齊全

施工方編制的竣工結(jié)算資料包括多項內(nèi)容，含紙質(zhì)版與電子版。審計過程中時常發(fā)生竣工結(jié)算資料出現(xiàn)明顯錯誤、缺項等，如報審的紙質(zhì)版竣工圖紙與電子版竣工圖紙不一致、變更簽證手續(xù)不齊全（缺少監(jiān)理或甲方的審批，或變更簽證簽署日期晚于竣工日期等）、缺少部分隱蔽工程驗收記錄、缺少部分設(shè)備調(diào)試報告等。上述情況一經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)，即需要施工方重新編制、修改部分結(jié)算資料或補(bǔ)充結(jié)算手續(xù)再次報審，使審計流程被迫延遲，拖長了審計周期。

2.5 材料、設(shè)備等價格難以確定

審計過程中發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)時列于暫估價中的材料、設(shè)備，以及施工中發(fā)生變更的材料、設(shè)備等常由施工方進(jìn)行采購與安裝，但一些施工方未及時會同甲方、監(jiān)理方進(jìn)行材料、設(shè)備的價格認(rèn)定，也未簽署經(jīng)三方確認(rèn)的價格證明文件。負(fù)責(zé)結(jié)算審計的人員臨時進(jìn)行市場詢價得出的價格常與施工方報審的采購價格不一致，造成較大的爭議。某些特定的設(shè)備、軟件系統(tǒng)因其用途的特殊性也極難進(jìn)行詢價。由于醫(yī)院不同科室的不同功能與使用需求，為方便患者與醫(yī)生，實際施工過程中常發(fā)生施工方須對科室內(nèi)使用的診療桌椅、清潔設(shè)備、照明設(shè)備等進(jìn)行按需定制的情況，定制的家具、設(shè)備等需要單獨(dú)開模制作，并進(jìn)行二次加工等程序，其造價較高且較難準(zhǔn)確核定。

2.6 特殊措施項目費(fèi)用的計取爭議

因公立醫(yī)院全年無休運(yùn)營，新建工程噪音較大的施工項目只能在夜間進(jìn)行，該情況不符合夜間施工費(fèi)中白天與夜間連續(xù)施工的條件，但施工方反映夜間用工費(fèi)用較高，此項措施費(fèi)的計取常存在一定的爭議。同時由于醫(yī)院各區(qū)域功能相對復(fù)雜，院區(qū)內(nèi)常年人流量、車流量較大，器械、藥品裝卸及病人轉(zhuǎn)移等情況時有發(fā)生，水電供應(yīng)不能中斷，對施工過程是否定義為安裝與生產(chǎn)同時進(jìn)行也較難清晰地界定。其他項措施費(fèi)的計取也存在類似的問題。

2.7 公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員專業(yè)資質(zhì)與水平不足

公立醫(yī)院基建工程面積較大，造價金額較高且包含各種專業(yè)工程，要做好其竣工結(jié)算審計，核定真實工程造價需要很強(qiáng)的專業(yè)審計能力與豐富的審計經(jīng)驗。醫(yī)院內(nèi)部審計人員多數(shù)不具備相應(yīng)的資質(zhì)與能力，因而需要委托第三方審計機(jī)構(gòu)對醫(yī)院基建工程進(jìn)行竣工結(jié)算審計，醫(yī)院內(nèi)部審計人員通常負(fù)責(zé)監(jiān)督和組織協(xié)調(diào)審計工作的進(jìn)行。審計過程中，施工方與第三方審計機(jī)構(gòu)常發(fā)生各種爭議，且無法達(dá)成及時、有效的解決方案，醫(yī)院內(nèi)部審計人員須花費(fèi)大量時間監(jiān)督兩方的核對情況，也由于自身知識面和專業(yè)性的欠缺，無法對爭議問題進(jìn)行迅速、有效的推進(jìn)，導(dǎo)致審計過程耗費(fèi)時間較長，審計效率低下。同時，如何保證施工方與第三方審計機(jī)構(gòu)之間不發(fā)生違反廉潔紀(jì)律的行為，維護(hù)醫(yī)院權(quán)益，也是醫(yī)院內(nèi)部審計人員需要思考與防范的問題。

3 基建工程竣工結(jié)算審計存在問題的對策分析

3.1 統(tǒng)一施工合同模版，規(guī)范合同管理

公立醫(yī)院招采部門、工程管理部門應(yīng)充分征詢法務(wù)部門、審計部門意見后擬定統(tǒng)一的基建工程施工合同模版，確保施工合同條款內(nèi)容的準(zhǔn)確性、規(guī)范性及完整性?；üこ坦_招標(biāo)之前，工程管理部門應(yīng)針對新建工程的指標(biāo)與定位等提出具體的要求，會同法務(wù)部門、審計部門在施工合同模版的基礎(chǔ)上進(jìn)行補(bǔ)充與完善，并將修改定稿后的施工合同發(fā)送招采部門作為正式內(nèi)容附于招標(biāo)文件中?；üこ涕_標(biāo)、評標(biāo)結(jié)束產(chǎn)生中標(biāo)人后，醫(yī)院與中標(biāo)人按照招標(biāo)文件中的施工合同模版正式簽訂施工合同。

3.2 施工合同中明確審減率超限的處罰措施

為防止施工方編制報審的竣工結(jié)算造價虛高，抬高審減率與審計費(fèi)用，可在施工合同中明確約定，出具竣工結(jié)算審計結(jié)果后，如審減金額超過施工方報審金額的一定比例，超出此比例范圍外的審計費(fèi)用由施工方分?jǐn)偦蛉砍袚?dān)。

3.3 工程管理部門加強(qiáng)對施工方的督促和管理

醫(yī)院工程管理部門應(yīng)重視對施工方的全過程管理，如施工過程中發(fā)生設(shè)計變更，或需要簽署現(xiàn)場簽證、調(diào)試報告等，須及時形成設(shè)計方、醫(yī)院方、監(jiān)理方、施工方共同簽字蓋章的紙質(zhì)版證明文件，作為后期竣工結(jié)算的依據(jù)。工程通過竣工驗收之后，工程管理部門應(yīng)督促施工方盡快整理竣工結(jié)算資料，并在資料收齊后檢查其完整性及準(zhǔn)確性，及時報送醫(yī)院審計部門開展竣工結(jié)算審計。如竣工結(jié)算資料報審前已有部分工程區(qū)域發(fā)生改造，工程管理部門應(yīng)告知施工方在改造施工之前留存該區(qū)域完整的影像資料，及拆除過程中的影像資料，為竣工結(jié)算審計提供佐證。

3.4 工程管理部門加強(qiáng)對工程監(jiān)理方的管理和要求

醫(yī)院工程管理部門應(yīng)對工程監(jiān)理方的工作內(nèi)容作嚴(yán)格、具體的要求，并將其作為合同條款規(guī)定在工程監(jiān)理合同中。明確工程監(jiān)理方對施工過程中發(fā)生的設(shè)計變更、現(xiàn)場工程量變更等負(fù)有監(jiān)督和及時向工程管理部門上報的責(zé)任，且應(yīng)督促施工方完善作為結(jié)算依據(jù)的變更、簽證手續(xù)，按照施工進(jìn)度做好監(jiān)理日志的編制，并將監(jiān)理日志與竣工結(jié)算資料一同報送至醫(yī)院審計部門，如工程監(jiān)理方未能完成相應(yīng)工作任務(wù)，須承擔(dān)一定的責(zé)任及處罰。

3.5 工程管理部門成立項目小組，負(fù)責(zé)工程材料、設(shè)備的認(rèn)價

醫(yī)院工程管理部門應(yīng)在基建工程立項時成立項目小組，專門負(fù)責(zé)對招標(biāo)清單中的暫估價材料、設(shè)備與施工合同中委托施工方采購的材料、設(shè)備，以及根據(jù)現(xiàn)場施工情況臨時發(fā)生改造須委托施工方采購的材料、設(shè)備等的規(guī)格型號與價格進(jìn)行監(jiān)督、確認(rèn)，及時簽署認(rèn)價單或要求施工方提供完整的采購程序資料（包含采購合同和發(fā)票）。必要時，項目小組應(yīng)會同醫(yī)院相關(guān)部門組織市場調(diào)研，對擬采購的材料、設(shè)備開展詢價活動，比對相同或相似等級、規(guī)格的材料、設(shè)備價格，留存市場調(diào)研資料與詢價結(jié)果，確保材料、設(shè)備認(rèn)價的準(zhǔn)確性。需要定制的設(shè)備、用具等，項目小組可要求施工方對原材料、加工費(fèi)等進(jìn)行逐項報價，必要時根據(jù)報價清單進(jìn)行市場調(diào)研，確定合理的價格區(qū)間。

3.6 提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)，搭建審計交流平臺

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計部門人員的培訓(xùn)，重視內(nèi)部審計人員綜合能力的培養(yǎng)，支持內(nèi)部審計人員參加工程造價、法律、管理等專業(yè)課程，搭建審計部門與醫(yī)院各部門的交流平臺，使各相關(guān)部門對審計工作有足夠的了解和重視，以便審計工作的開展和配合。醫(yī)院內(nèi)部審計人員應(yīng)時刻關(guān)注與了解工程造價市場情況，結(jié)合崗位職責(zé)，夯實審計專業(yè)知識，了解與掌握審計方向的最新政策，結(jié)合實際情況不斷總結(jié)與改進(jìn)工作方法，同時要加強(qiáng)與同事同行的溝通交流，深入、廣泛地積累審計經(jīng)驗，以應(yīng)對審計過程中遇到的困難和問題。

3.7 基建工程審計關(guān)口前移

多數(shù)情況下，在基建工程已通過竣工驗收，竣工結(jié)算資料整理完畢報審階段，審計部門才開始參與工程造價的審計。因此審計人員對項目立項情況、招采情況與施工情況均不了解，審計過程中如遇到疑問與爭議，需要與工程管理部門、招采部門等做大量的溝通取得項目相關(guān)的有效信息；一旦發(fā)現(xiàn)結(jié)算資料中出現(xiàn)錯漏，須立即停止審計工作向上溯源。如審計部門自基建工程立項階段就參與到項目的監(jiān)督與評價中來，參與立項會議，參與招標(biāo)文件、施工合同等的審核，必要時參與施工進(jìn)度會議，對施工過程開展一定深度的跟蹤審計，在每一個環(huán)節(jié)根據(jù)實際情況提出審計建議，并監(jiān)督其實施及落實，既可避免許多潛在風(fēng)險的發(fā)生，又可提升項目竣工后開展結(jié)算審計的效率及準(zhǔn)確性。

3.8 做好對第三方審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的遴選與管理

公立醫(yī)院以兩年或三年為期對第三方審計服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開招標(biāo)，遴選出三家或三家以上資質(zhì)與資歷符合要求的第三方審計機(jī)構(gòu)，與其簽訂委托服務(wù)的框架協(xié)議。醫(yī)院審計部門負(fù)責(zé)對第三方審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、管理，制定對第三方審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理制度，并定期根據(jù)其公正性、廉潔性、工作效率、工作質(zhì)量、執(zhí)行合同情況等方面做出評估評價；綜合評價較高的第三方審計機(jī)構(gòu)繼續(xù)進(jìn)行項目委托，并實行優(yōu)先考慮的原則，綜合評價較低或不合格的第三方審計機(jī)構(gòu)將減少或不再進(jìn)行項目委托。

4 結(jié)束語

綜上所述，做好公立醫(yī)院基建工程的竣工結(jié)算審計，不僅需要醫(yī)院審計部門和人員具備相應(yīng)的資質(zhì)與專業(yè)能力，更需要審計部門與醫(yī)院工程管理部門、招采部門等的密切溝通與合作。醫(yī)院應(yīng)建立完善的建筑工程的內(nèi)部審計制度、搭建各相關(guān)部門的溝通平臺，確保審計工作的獨(dú)立性，實現(xiàn)事前審計、事中審計、事后審計的全過程監(jiān)督與評價，及時發(fā)現(xiàn)工程管理中的各種漏項缺項，規(guī)避風(fēng)險與爭議，以確?；üこ炭⒐そY(jié)算造價的公正性與合理性，確保醫(yī)院資金使用的效益。

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作者簡介：朱岑岑（1986-），女，漢族，河南虞城人，碩士研究生，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：工程審計。