研究型審計在企業(yè)審計實踐中的幾點思考

摘" 要：本文先從研究型思維的內(nèi)涵具體詮釋入手，然后闡述了如何以研究式學(xué)習(xí)選準(zhǔn)審計對象，然后探討如何以研究式手段推動項目實施，以及如何應(yīng)用研究成果促進(jìn)公司提升質(zhì)效，最后在\"如何護(hù)航研究型審計做實、做深\"上做出了思考，為研究型審計的實踐提供了借鑒。

關(guān)鍵詞：研究型思維；審計實踐；審計質(zhì)量；審計成果

DOI：10.12231/j.issn.1000-8772.2025.18.085

2021年全國審計工作會議上，提出“研究型審計”這個重大命題。當(dāng)前，審計機構(gòu)正在積極推進(jìn)研究型審計，這不僅是新時期審計思路方法的探索與創(chuàng)新，更需要審計實踐中強化研究型思維，促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化和提升審計質(zhì)量，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)審計力量。同時也需要在組織和機制上促進(jìn)研究型審計不斷做實、做深。

1 研究型思維的內(nèi)涵

1.1 戰(zhàn)略思維

審計人員需要具備戰(zhàn)略思維，審計立項需要站位高，審計實施從大處著眼，擅于綜合評價研判，能歸納提煉具有普遍性、苗頭性、傾向性問題規(guī)律及典型性案例，深入研究問題的特點、變化規(guī)律和發(fā)展趨勢，并能分析可能存在的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞，把握新特點、新規(guī)律，提升審計監(jiān)督效果，既推動問題整改，又舉一反三，著力推動源頭治理，防患于未來。

1.2 創(chuàng)新思維

審計人員需要具備創(chuàng)新思維，打造創(chuàng)新氛圍，圍繞服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展目標(biāo)，不斷更新、完善審計理念，根據(jù)被審計單位的特點確定合適的審計思路和審計方法，創(chuàng)造性開展工作。突出研究分析對審計的作用，全面提高審計價值。勇于探索將大數(shù)據(jù)分析、人工智能等新技術(shù)融入審計實踐，建立數(shù)字化審計模型實現(xiàn)高效審計。同時，突破傳統(tǒng)審計思維定式，從不同視角審視問題。

1.3 辯證思維

審計人需要具備辯證思維，能用批判性思維來統(tǒng)籌規(guī)劃審計工作，并從全面的、系統(tǒng)的、發(fā)展的角度推進(jìn)審計工作，善于把握公司發(fā)展過程的主要矛盾。發(fā)揮審計監(jiān)督功能，把握對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性進(jìn)行全面審計評價的根本，注重利益相關(guān)方的關(guān)聯(lián)性，審計問題的前后關(guān)聯(lián)性，并順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，關(guān)注公司為了轉(zhuǎn)型升級而制定的戰(zhàn)略和規(guī)劃的科學(xué)性、執(zhí)行性及成效。

1.4 系統(tǒng)思維

審計人員需要具備系統(tǒng)思維。企業(yè)作為一個系統(tǒng)，由若干個要素組成的有機整體，是立體的、動態(tài)的。審計通過全面、系統(tǒng)地梳理企業(yè)，心里不能僅裝著流程、細(xì)節(jié)、基礎(chǔ)，只有從“系統(tǒng)的高度”和“發(fā)展角度”看企業(yè)，才能把握總體。在審計過程中，從戰(zhàn)略層面到具體業(yè)務(wù)層面，分層審計，確保審計工作的系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。

1.5 實證思維

審計人員需要具備實證思維。實證思維強調(diào)以客觀事實為依據(jù)，以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支撐，以科學(xué)方法為技術(shù)，保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。審計人員需要通過實地調(diào)查、數(shù)據(jù)采集、訪談等多種方式，獲取第一手資料，確保有充分的依據(jù)事實支撐審計結(jié)論。實證思維強調(diào)數(shù)據(jù)的重要性，通過對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行深入對比分析，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)和潛在問題點。

2 項目實施中研學(xué)式方式推進(jìn)審計

2.1 研究式學(xué)習(xí)選準(zhǔn)審計對象

研究外部變化，確定審計領(lǐng)域。通過研究近期財政政策、貨幣政策、稅收法規(guī)和行業(yè)趨勢動態(tài)變化，研判企業(yè)將要面臨的風(fēng)險，并按金額和范圍進(jìn)行排序，評估企業(yè)是否及時調(diào)整以滿足合規(guī)性要求，確定主要審計領(lǐng)域。關(guān)注政策落實情況，評估企業(yè)是否充分合理利用相關(guān)政策優(yōu)惠，是否存在違規(guī)行為。

研究上級部署要求，確定審計對象。緊緊圍繞上級和黨委工作中心，強化對公司運營分析研判，深化審計項目立項調(diào)研，并發(fā)揮基層審計人員的職業(yè)敏感性，通過對公司戰(zhàn)略制定與實施、企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)、突出矛盾的科學(xué)研判，建立項目庫，制訂審計計劃。同時，注重審計項目后評估工作，總結(jié)經(jīng)驗、分析得失，推動后續(xù)審計工作更加科學(xué)合理。

研究企業(yè)矛盾，確定審計角度。通過研究平行部門在財務(wù)資金、商務(wù)合約、風(fēng)險合規(guī)、權(quán)力運行等方面內(nèi)部業(yè)務(wù)報告和數(shù)據(jù)，分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常，進(jìn)一步調(diào)查其背后的原因。通過前期業(yè)務(wù)監(jiān)督和審計監(jiān)督的發(fā)現(xiàn)問題，分析問題發(fā)生領(lǐng)域及其頻次，記錄存在主要問題和主要矛盾的整改進(jìn)展，為現(xiàn)場審計提供問題線索，確定審計角度。

研究管理難點和基層焦點，確定審計重點。通過審計現(xiàn)場獲得的財務(wù)和運營數(shù)據(jù)、問題清單識別出公司關(guān)鍵風(fēng)險，梳理管理難點。通過深入基層，多聽、多看、多問、多想，關(guān)注職工熱議的焦點，不僅能收獲問題線索，還能收獲解決問題的真知灼見。

2.2 以研究式手段推動項目實施

審前研究，制定方案。審前階段研究清楚審計對象相關(guān)的宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)趨勢動態(tài)、戰(zhàn)略規(guī)劃、項目計劃等內(nèi)容，開展政策背景、法律法規(guī)、理論知識的專題學(xué)習(xí)討論，對業(yè)務(wù)范疇、風(fēng)險漏洞等進(jìn)行系統(tǒng)整體研究，制定更準(zhǔn)確更契合本公司實際的審計實施方案，明確審計目標(biāo)、重點、時間安排等內(nèi)容。

對不同公司、不同業(yè)務(wù)的歷史情況、發(fā)展現(xiàn)狀和改革趨勢的全面研究，了解審計發(fā)現(xiàn)的問題存在于哪些管理環(huán)節(jié)。哪些管理環(huán)節(jié)存在較大的風(fēng)險。并進(jìn)行必要的研究式風(fēng)險評估。一是部門單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)工作流程分布，研究審計發(fā)現(xiàn)問題在業(yè)務(wù)的分布；二是管理環(huán)節(jié)分布，內(nèi)部機構(gòu)職能、內(nèi)部控制制度及委托職能和授權(quán)職能等方面容易發(fā)生問題的分布情況。

研究創(chuàng)新審計組織方式。踐行“一盤棋”強化審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化整合審計力量，初期組建分析團(tuán)隊時，選取有相關(guān)專業(yè)背景的人員形成初創(chuàng)團(tuán)隊，并在完成審前調(diào)研后，對后續(xù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保障全體成員熟練有關(guān)的專業(yè)知識和技能。加強審計組成員間的相互協(xié)同和力量互補，破除要素流動壁壘，在目標(biāo)取向上相互配合，在實施過程中相互促進(jìn)，在審計成效上相得益彰，降低組員之間信息共享成本。推進(jìn)審計方案標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范取證程序、細(xì)化取證標(biāo)準(zhǔn)。明確目標(biāo)責(zé)任、強化考核，及時跟蹤審計實施進(jìn)展，了解審計效果。對出現(xiàn)的新情況、新問題，有針對性地進(jìn)行調(diào)整，確保取得預(yù)期成效。

研究規(guī)律、技術(shù)，創(chuàng)新審計方式、方法。運用“政策＋數(shù)據(jù)”的分析方法，充分理解數(shù)據(jù)分析的四個層次（臺賬-賬簿-報表-報告），注重加強從研究工作到審計實務(wù)的轉(zhuǎn)化。通過數(shù)據(jù)分析等研究疑點線索。一是從數(shù)量變化中進(jìn)行研究，審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量有什么變化，數(shù)量可以是總體數(shù)量，也可以是某一類問題的數(shù)量；二是從金額趨勢中進(jìn)行研究，重點審計發(fā)現(xiàn)問題涉及金額的變化，對比分析發(fā)現(xiàn)問題涉及的金額增減情況；三是從頻率變化中進(jìn)行研究，某些問題是否重復(fù)發(fā)生，重復(fù)發(fā)生的頻率如何等。

把握“制度-記錄-報表-報告”四方面信息的貫穿，對被審計單位所提供的文件資料的可靠程度和記載信息進(jìn)行審閱與復(fù)核，以掌握和評價被審計單位的財務(wù)和經(jīng)營信息。尋找主要矛盾點，確定審計線索。

加強“數(shù)字化審計模型”開發(fā)和應(yīng)用。審計過程中審計組成員及時總結(jié)研究審計思路、方法和經(jīng)驗，對重復(fù)性問題和審計關(guān)注重點所需數(shù)據(jù)、資料詳列清單，并對審計步驟進(jìn)行拆解，重點審計環(huán)節(jié)進(jìn)行說明，進(jìn)而提出數(shù)字化審計模型初步需求，促進(jìn)“數(shù)字化審計模型”開發(fā)。

研究審計訪談，提升質(zhì)量和效率。審計訪談是現(xiàn)場審計的重要環(huán)節(jié)，通過與被審計單位的人員進(jìn)行交流，獲取信息，為審計工作提供有力支撐。首先，根據(jù)審計方案的目標(biāo)和重點，明確訪談的具體目標(biāo)。提前收集被審計單位和訪談目標(biāo)的相關(guān)信息。根據(jù)訪談目標(biāo)和背景信息，設(shè)計詳細(xì)的訪談策劃方案，確保訪談內(nèi)容全面且有針對性。其次，訪談過程中充分利用訪談技巧。訪談中采用開放式問題，引導(dǎo)訪談對象提供詳細(xì)信息。認(rèn)真傾聽訪談對象的回答，及時追問細(xì)節(jié)。訪談結(jié)束后，及時整理訪談記錄，與對方確認(rèn)信息。再次，訪談后分析并驗證。將訪談信息進(jìn)行整理，與審計目標(biāo)和重點進(jìn)行對比分析。通過查閱文件、數(shù)據(jù)分析、其他對象訪談等手段，對信息進(jìn)行反復(fù)多方驗證，確保真實性。最后，結(jié)合訪談信息和其他審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。同時訪談中關(guān)注新的矛盾點和問題線索。

大膽提疑與務(wù)實求證結(jié)合研究。疑點核查排除，現(xiàn)場抽審跟進(jìn)，綜合分析定論。在現(xiàn)場審計中，具體問題具體分析，將重點審計事項放在宏觀的大背景下審視，結(jié)合公司制定的戰(zhàn)略發(fā)展舉措，關(guān)注利益、權(quán)力鏈條。在審計取證中，加大對審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、苗頭性、傾向性、系統(tǒng)性問題的研究分析力度，將問題背后的原因追根朔源，細(xì)分原因維度（意識、制度、機制、人員、流程、監(jiān)督），為后期對問題的綜合匯總分析建立清單。

工作中，明確要求審計人員對查出的問題，不能簡單就事論事，每個問題進(jìn)行審計問題五問（問題表述是否準(zhǔn)確？問題核查是否深入？問題是否典型重大？問題到底如何整改？責(zé)任如何追究？）。要關(guān)注小問題中反映出來的深層次原因，著重于研究審計發(fā)現(xiàn)問題深層管理體制機制原因。對發(fā)現(xiàn)的具有普遍性、傾向性和苗頭性的問題，深入研究此類問題的特征、規(guī)律和趨勢，對存在的體制性障礙、機制性缺陷、制度性漏洞、管理上的欠缺，分別與被審計單位和相關(guān)主管部門充分溝通，并提出整改意見，審計建議既能促進(jìn)整改具體問題，還能舉一反三，提高管理、完善制度、深化機制改革。

2.3 研究成果應(yīng)用，促進(jìn)公司提升質(zhì)效

以“優(yōu)秀審計項目”“審計成果開發(fā)”為導(dǎo)向。審計跟進(jìn)把控業(yè)務(wù)質(zhì)量，從傳統(tǒng)“合規(guī)”審計向以“合規(guī)”為基礎(chǔ)、以“成果”為導(dǎo)向、以“績效”為目標(biāo)的全方位多層次“績效型”審計轉(zhuǎn)變。實行“前置+跟蹤”審計模式，一方面，以優(yōu)秀審計項目為導(dǎo)向，引導(dǎo)組員分析問題背后深層次原因，提出切實可行的審計建議。另一方面以審計成果開發(fā)為導(dǎo)向，突出審計成果在項目績效評估中的比重，加強成果引領(lǐng)。

審計成果的及時使用。審計中，按項目實施進(jìn)度進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤，在現(xiàn)場實施中出具過程審計簡報、綜合性管理意見書，并及時與被審計單位和上級單位充分溝通。

深入挖掘風(fēng)險、問題。一是對企業(yè)履職盡責(zé)情況、貫徹方針政策、執(zhí)行決策部署情況、目標(biāo)任務(wù)完成情況及落實財經(jīng)紀(jì)律和黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面情況作出綜合研判，對審計發(fā)現(xiàn)問題的輕重和風(fēng)險程度進(jìn)行分析，形成重要專題報告；二是深入研究審計發(fā)現(xiàn)問題，對比以往審計情況，著重分析整改難點、履審履犯的問題；三是研究新發(fā)生的、苗頭性問題，對比分析與原問題之間的聯(lián)系，檢查此類問題整改的質(zhì)效。

創(chuàng)新整改機制。加強紀(jì)檢監(jiān)督、審計監(jiān)督、業(yè)務(wù)監(jiān)督融合協(xié)作，健全監(jiān)督系統(tǒng)溝通、問題線索移送、監(jiān)督成果共用、問題整改聯(lián)合檢查等機制，有效提升局部與整體、單向與多元的整改效能。

3 在組織機制上護(hù)航研究型審計做實、做深

3.1 統(tǒng)一思想，提高對研究工作重要性的認(rèn)識

把研究作為謀事之基、成事之道，把對政策、體制、制度、機制、管理的研究作為審計項目的前置準(zhǔn)備。推動審計人員從立體的角度揭示企業(yè)發(fā)展中的方向性、制度性、傾向性問題，深入研究審計對象具有的風(fēng)險隱患點和改革方向、目標(biāo)路徑、政策措施，深入地剖析原因，建設(shè)性地提出建議，更好地解決問題，有效服務(wù)公司決策，充分發(fā)揮審計在監(jiān)督系統(tǒng)中的作用。

3.2 加強組織建設(shè)

對照“以審計精神立身、以研學(xué)奮進(jìn)立業(yè)、以自身提高立信”的目標(biāo)要求，創(chuàng)設(shè)與開展研究型審計工作相適應(yīng)的工作機制，建設(shè)一支符合研究型審計工作的審計團(tuán)隊。重點以項目為抓手搭建學(xué)習(xí)平臺，營造學(xué)習(xí)氛圍，創(chuàng)新學(xué)習(xí)形式和方法，不斷提高審計團(tuán)隊的站位、戰(zhàn)略眼光、研究能力和專業(yè)水準(zhǔn)。選擇適合的審計項目或領(lǐng)域，與基層加強聯(lián)動，共學(xué)共研，共享成果。與外部兄弟單位建立協(xié)作機制，積極借助“外腦”、專家優(yōu)勢，聯(lián)合開展課題研究。推動審計成果在實踐中轉(zhuǎn)化，破解工作痛點、難點、堵點。

3.3 正向激勵，發(fā)揮考核導(dǎo)向作用

探索研究型審計考核評價機制，將研究式學(xué)習(xí)和研究型審計作為人員績效的重要內(nèi)容，激發(fā)研究鉆研的積極性。建立《研究型審計考核清單》，從課題研究、證書取得、優(yōu)秀項目、創(chuàng)新方法、成果開發(fā)、數(shù)字審計模型開發(fā)與應(yīng)用、經(jīng)驗交流等方面評價，促進(jìn)審計工作多出成果，推動研究型審計不斷良好發(fā)展。

3.4 加快成果轉(zhuǎn)化

推動理論與實踐相結(jié)合、學(xué)術(shù)研究與項目實施相結(jié)合，在項目里有研究，在研究中有項目。強化研究成果提煉應(yīng)用，編制典型案例集，開發(fā)“數(shù)字化審計模型”，加強“頭腦風(fēng)暴式”學(xué)習(xí)研討，形成可復(fù)制、可借鑒的經(jīng)驗做法。不斷開發(fā)審計成果，堅持把揭示問題與服務(wù)公司決策結(jié)合起來，圍繞公司高質(zhì)量發(fā)展，提出站位高、全局性、戰(zhàn)略性、可執(zhí)行性的審計意見和建議。

4 結(jié)束語

審計人員應(yīng)在戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新思維、辯證思維、系統(tǒng)思維上、實證思維上，長思常想，牢固樹立研究型思維，將研究型思維形成潛意識、肌肉記憶。在項目實施中，“戰(zhàn)略部署-政策-項目-資金”作為研究型審計的主線，審計人員要始終以“戰(zhàn)略部署”為中心研究如何選準(zhǔn)審計對象，以“政策”為關(guān)鍵研究如何制定審計方案，以“項目和資金”為主抓手研究如何落地項目實施。同時加強研究成果應(yīng)用，促進(jìn)公司提質(zhì)增效，為公司諫言、獻(xiàn)策。最后，審計機構(gòu)要在“統(tǒng)一思想上”“組織建設(shè)上”“激勵考核上”“研究成果轉(zhuǎn)化上”不斷加強，護(hù)航研究型審計做深、做實，促進(jìn)審計工作不斷進(jìn)階，為公司高質(zhì)量發(fā)展添磚加瓦。

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[1]許芷浩，胡友良.關(guān)于開展研究型審計的幾點思考[J].中國審計，2020（16）：64-65.

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[3]李宏平，張涵.以研究型審計助推審計高質(zhì)量發(fā)展-研究型審計在經(jīng)濟責(zé)任審計中的應(yīng)用，https：//sjt.hubei.gov.cn/sjzx/sjwh/zhlt/202203/t20220307_4025351.shtml.

[4]樹立研究型思維 做實研究型審計，https：//www.zhangye.gov.cn/sjj/dzdt/gzdt/202212/t20221213_955297.html.

[5]烏海市審計局將“研究型審計”貫穿經(jīng)濟責(zé)任審計全過程，http：//sjj.wuhai.gov.cn/sjj/254569/sjyw47/1320187/index.html.

[6]以組織方式創(chuàng)新推動審計見實效，http：//audit.shandong.gov.cn/art/2023/4/27/art_89388_10347245.html.

[7]東勝區(qū)審計局建立研究型審計考評機制推進(jìn)基層審計提標(biāo)提速提效，http：//sjj.ordos.gov.cn/sjzx/sjxx/202405/t20240506_3598023.html.

作者簡介：姜春磊（1983-），男，漢族，山東德州人，本科，注冊會計師，中級會計師，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理、公司內(nèi)部審計。