項目制企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下的合同資產(chǎn)管理與優(yōu)化

摘" 要：伴隨著全球經(jīng)濟一體化步伐的加快，國際市場中企業(yè)競爭日趨激烈。為了增強財務(wù)信息的透明性和比較性，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）與中國會計準(zhǔn)則委員會陸續(xù)發(fā)布了更新的收入標(biāo)準(zhǔn)。執(zhí)行新收入準(zhǔn)則不僅給企業(yè)收入確認(rèn)與計量帶來深刻影響，而且給合同資產(chǎn)管理帶來較高要求。尤其對項目制企業(yè)而言，因其經(jīng)營的復(fù)雜性與合同的多樣性使得新收入準(zhǔn)則下該如何對合同資產(chǎn)進行有效地管理與優(yōu)化成為一個迫切需要解決的課題。文章將以新收入準(zhǔn)則為背景，對項目制企業(yè)合同資產(chǎn)管理中所面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對策略進行探究，希望能給企業(yè)帶來寶貴的借鑒及指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：項目制企業(yè)；新收入準(zhǔn)則；合同資產(chǎn)；管理優(yōu)化

【DOI】10.12231/j.issn.1000-8772.2025.02.145

1 引言

在2014年，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）聯(lián)合發(fā)布了名為《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》（IFRS 15）的文件，其目的是為收入確認(rèn)制定一個統(tǒng)一模型并增加財務(wù)報表透明度和可比性。接著，中國財政部也頒布了名為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，并從2018年開始，在上市公司內(nèi)部進行了強制性地執(zhí)行。這些新準(zhǔn)則以五步法模型來確認(rèn)與計量收入為核心，也就是認(rèn)定合同，認(rèn)定合同上的履約義務(wù)和交易價格、把交易價格攤派給各項履約義務(wù)，并在履行履約義務(wù)的情況下確認(rèn)所得。

2 新收入準(zhǔn)則的理論依據(jù)與主要內(nèi)容

2.1 新收入準(zhǔn)則的理論依據(jù)

新收入準(zhǔn)則理論依據(jù)深深植根于現(xiàn)代會計理論之內(nèi)核——資產(chǎn)負債表觀，該視角強調(diào)會計信息之內(nèi)核是反映企業(yè)占有或支配的各種資源及由此產(chǎn)生的各種義務(wù)，也就是資產(chǎn)和負債變化情況。新準(zhǔn)則摒棄傳統(tǒng)風(fēng)險報酬模型而改用控制模型，表明會計確認(rèn)和計量重點已由交易結(jié)果轉(zhuǎn)到交易本質(zhì)上，特別表現(xiàn)為企業(yè)對于貨物或勞務(wù)的控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。這一變化既表現(xiàn)在會計理論和實務(wù)上與時俱進，也深刻地反映出在市場經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)經(jīng)濟活動復(fù)雜性和多樣性對會計信息質(zhì)量的新需求。

資產(chǎn)負債表觀充分體現(xiàn)于新收入準(zhǔn)則中，這就要求企業(yè)對收入的確認(rèn)既要注重交易形式，又要深入分析其本質(zhì)，保證會計記錄能真實、公允反映企業(yè)經(jīng)濟活動實質(zhì)。新準(zhǔn)則引入“五步法”模型對收入確認(rèn)過程進行系統(tǒng)化、規(guī)范化處理，使企業(yè)面對紛繁復(fù)雜的各種合同能有據(jù)可循，使會計信息更加可靠可比。

2.2 新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

新收入準(zhǔn)則是會計領(lǐng)域中的重大改革，新收入準(zhǔn)則的核心是構(gòu)建統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，該模型建立在合同基礎(chǔ)上，控制權(quán)轉(zhuǎn)移是關(guān)鍵時點。該模式不僅推翻了以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為準(zhǔn)則的傳統(tǒng)收入確認(rèn)理念，而且把收入確認(rèn)邏輯滲透到合同中的每個細節(jié)。它需要企業(yè)對合同的各種履約義務(wù)進行窮盡性分析，清楚地界定每項義務(wù)的具體內(nèi)容，履行方式和時點，并在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的交易價格，并按照合理分?jǐn)傇瓌t，分?jǐn)偟礁髀募s義務(wù)中。

新收入準(zhǔn)則將合同資產(chǎn)和合同負債概念引入到這一過程中，這兩項參數(shù)就像橋梁一樣，將履約義務(wù)和合同收付款聯(lián)系起來，具有微妙的聯(lián)系。合同資產(chǎn)是企業(yè)履行履約義務(wù)而未向顧客收取費用的體現(xiàn)，對它的確認(rèn)和計量都需要考慮合同履約的有關(guān)問題。而且合同負債涉及到企業(yè)已收取或者應(yīng)收顧客對價，應(yīng)將貨物或者勞務(wù)轉(zhuǎn)移給顧客的責(zé)任，它的范圍超出傳統(tǒng)預(yù)收賬款的范疇，更能綜合體現(xiàn)出企業(yè)合同義務(wù)和將來經(jīng)濟利益流入的情況。

新收入準(zhǔn)則通過對該系列細化的條款和參數(shù)進行應(yīng)用，在增強會計信息相關(guān)性和可靠性的同時，也為企業(yè)財務(wù)管理和戰(zhàn)略決策提供有力支撐。促使企業(yè)對自身業(yè)務(wù)模式和合同條款進行重新審視，對收入確認(rèn)流程進行優(yōu)化，對內(nèi)部控制和信息披露進行強化，以促進企業(yè)在復(fù)雜多樣的市場環(huán)境下獲得穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展。

3 合同資產(chǎn)管理存在的問題

3.1 合同條款不清晰、約束力不強

合同中條款的模糊性和約束力的不足，常常是因為在制定合同的過程中存在的疏漏或?qū)灰椎木唧w細節(jié)理解不夠。當(dāng)合同中的條款描述不明確、關(guān)鍵要素缺乏或責(zé)任與義務(wù)的界定模糊時，合同的履行可能會成為爭議的焦點，這可能會導(dǎo)致雙方在理解和執(zhí)行合同條款時出現(xiàn)誤解。這種模糊性不只是削減了合同的法律效應(yīng)，同時也減弱了它對交易活動的制約能力。在實際的執(zhí)行過程中，這種情況可能會使一方利用合同中的漏洞來逃避其責(zé)任，或者在合同執(zhí)行時雙方出現(xiàn)意見不合，這都可能對交易的流暢進行和合同的目標(biāo)達成產(chǎn)生不良影響。因此，提高合同條款的明確性和強制力，確保合同內(nèi)容清晰、具體、無歧義，對保護交易雙方的合法權(quán)益及確保合同的有效執(zhí)行，具有極其重要的意義。

3.2 合同管理流程不夠規(guī)范，信息系統(tǒng)不夠完善

在企業(yè)合同管理過程中，合同管理流程的不規(guī)范性和信息系統(tǒng)的不完善性常常構(gòu)成一個顯著的問題點。如果合同管理流程沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，那么在合同的審批、簽署和執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)混亂，這將對合同的有效性和執(zhí)行能力產(chǎn)生不良影響。另外，如果一個企業(yè)未能構(gòu)建一個健全的合同信息管理系統(tǒng)，那么合同的儲存、查找和追蹤將面臨巨大的挑戰(zhàn)，這不僅會降低合同的管理效率，還可能增加合同丟失或泄漏的風(fēng)險。這樣的不規(guī)范和不完備不僅削減了企業(yè)在合同風(fēng)險防控方面的能力，同時也對企業(yè)合同資產(chǎn)的管理和優(yōu)化產(chǎn)生了負面影響。因此，對合同管理流程進行規(guī)范化和合同信息系統(tǒng)的完善，對提高企業(yè)在合同管理方面的能力、維護企業(yè)的合法權(quán)益及優(yōu)化企業(yè)資源分配具有至關(guān)重要的作用。

3.3 收入確認(rèn)不準(zhǔn)確、信息披露不充分

收入確認(rèn)不準(zhǔn)，信息披露不足等問題是企業(yè)財務(wù)管理面臨的主要難題。收入確認(rèn)不準(zhǔn)可能來自于對收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識上的偏差或者實際操作上的錯誤，從而使企業(yè)財務(wù)報表收入數(shù)據(jù)不能如實地反映企業(yè)經(jīng)濟活動本質(zhì)。而且信息披露不足，會使企業(yè)有選擇地發(fā)布信息并掩蓋一些不利的因素，進而影響投資者及利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的評價。這類問題既有損企業(yè)財務(wù)信息透明度與可信度，又會使企業(yè)遭受法律風(fēng)險與聲譽損失。所以，保證收入確認(rèn)準(zhǔn)確、信息披露充分對保持企業(yè)財務(wù)健康，提升投資者信心，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

4 新收入準(zhǔn)則下項目制企業(yè)合同資產(chǎn)管理的優(yōu)化策略

4.1 明確合同條款，加強合同約束力

合同條款是合同內(nèi)容的特定表述，它的清晰與準(zhǔn)確與否直接影響著合同能否得到有效履行，也影響著當(dāng)事人權(quán)益能否得到維護。所以企業(yè)在擬定合同時必須保證各項條款均經(jīng)周密考慮并能正確地體現(xiàn)交易的本質(zhì)及當(dāng)事人的本意。這需要企業(yè)在合同起草階段充分溝通與磋商，明確交易具體內(nèi)容、履行方式、時間節(jié)點、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵要素，避免在后續(xù)實施中產(chǎn)生模糊或糾紛。

與此同時，增強合同約束力是促進企業(yè)合同管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。這就決定了合同不但應(yīng)具有法律效力，而且應(yīng)在實踐中對當(dāng)事人的行為進行有效制約。對此，企業(yè)可通過合同設(shè)定明確違約責(zé)任及賠償條款來提高違約成本、減少違約風(fēng)險。另外，企業(yè)可通過構(gòu)建合同審核機制，強化對合同履行過程的監(jiān)督與檢查來保證合同內(nèi)容的嚴(yán)格履行，進一步提高合同執(zhí)行力與約束力。

總之，明確合同條款、增強合同約束力是新收入準(zhǔn)則背景下企業(yè)優(yōu)化合同資產(chǎn)管理必然之選。這樣既有利于促進企業(yè)財務(wù)信息準(zhǔn)確可靠，又可以有效預(yù)防合同風(fēng)險、維護企業(yè)合法權(quán)益。所以企業(yè)要重視合同條款的擬定與審查，不斷地完善合同管理制度與程序，從而保證每份合同能夠作為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的牢固基石。通過這一努力，公司將能較好地滿足新收入準(zhǔn)則對財務(wù)管理及業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化和提升。

4.2 優(yōu)化合同管理流程，提升信息系統(tǒng)支持

優(yōu)化合同管理流程意味著企業(yè)要徹底審視和改造傳統(tǒng)合同管理方式，其中包括合同從起草、批準(zhǔn)、簽訂到實施、變更和終止等各個環(huán)節(jié)，均須制定明確而有效的標(biāo)準(zhǔn)化流程。企業(yè)應(yīng)致力于減少過程中冗余的步驟、排除信息壁壘、保證合同數(shù)據(jù)能在各個部門之間順暢地傳輸，以達到合同管理高效協(xié)同的目的。

同時，增強信息系統(tǒng)支持是合同管理流程優(yōu)化中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。先進的合同管理系統(tǒng)既可對合同數(shù)據(jù)進行集中存儲和高效檢索，又能為合同分析提供智能化工具，有利于企業(yè)迅速發(fā)現(xiàn)合同條款可能存在的風(fēng)險和機遇。企業(yè)在信息系統(tǒng)支持下，能對合同執(zhí)行情況進行實時監(jiān)測，并對可能出現(xiàn)的違約風(fēng)險進行及時預(yù)警，從而為管理層更準(zhǔn)確地決策提供支持。

更為重要的是，一套完整的合同信息系統(tǒng)也可以和新收入準(zhǔn)則實施過程中無縫銜接，保證企業(yè)收入確認(rèn)和合同資產(chǎn)及負債計量都能準(zhǔn)確貫徹新準(zhǔn)則要求。這樣可以大大提高企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、透明度及投資者和利益相關(guān)者之間的信任度。

總之，優(yōu)化合同管理流程和增強信息系統(tǒng)支持是新收入準(zhǔn)則中企業(yè)優(yōu)化合同資產(chǎn)管理的重要途徑。這種戰(zhàn)略選擇既能促進企業(yè)合同管理提高效率和成效，又能為新經(jīng)濟環(huán)境中企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力支持。所以企業(yè)應(yīng)主動接受這一轉(zhuǎn)變，持續(xù)投入資源不斷優(yōu)化合同管理流程，選擇合適的合同管理系統(tǒng)以滿足其業(yè)務(wù)需要，保證企業(yè)能在市場激烈競爭中處于領(lǐng)先地位。

4.3 準(zhǔn)確確認(rèn)收入，加強信息披露

在新收入準(zhǔn)則的框架下，準(zhǔn)確確認(rèn)收入并加強信息披露成為了企業(yè)財務(wù)管理中的核心任務(wù)。準(zhǔn)確確認(rèn)收入不僅關(guān)乎企業(yè)財務(wù)報表的真實性和準(zhǔn)確性，更是企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、維護投資者利益的重要體現(xiàn)。企業(yè)需要深入理解新收入準(zhǔn)則的核心原則，即控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的關(guān)鍵時點，確保在履行合同義務(wù)、確定交易價格及分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)等環(huán)節(jié)都能嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則要求。這要求企業(yè)建立健全的收入確認(rèn)流程，加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通與協(xié)作，確保收入確認(rèn)的及時性和準(zhǔn)確性。

與此同時，強化信息披露是新收入準(zhǔn)則中企業(yè)不容忽視的一項職責(zé)。充分透明地進行信息披露既有利于提高企業(yè)財務(wù)報告公信力，也有利于加強投資者及利益相關(guān)者對企業(yè)經(jīng)營情況的理解與信賴。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和新收入準(zhǔn)則，對收入確認(rèn)的有關(guān)政策、方式、假設(shè)及變更情況進行詳細披露，以保證投資者對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行全面、準(zhǔn)確的評價。

另外企業(yè)還應(yīng)該重視收入確認(rèn)、信息披露等內(nèi)部控制及審計。通過建立健全內(nèi)控制度、明確責(zé)任分工、強化收入確認(rèn)過程監(jiān)控與審核等措施能有效預(yù)防錯誤與舞弊行為。與此同時，主動與外部審計機構(gòu)進行合作，及時提供必要的信息與材料，以保證審計工作順利開展，這也是當(dāng)前企業(yè)強化信息披露，促進財務(wù)報告質(zhì)量提高的一個重要手段。

總之，正確確認(rèn)收入和強化信息披露是新收入準(zhǔn)則中企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理的重點措施。這樣既有利于促進企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)確、透明，又有利于提高企業(yè)合規(guī)意識與市場競爭力。為此，企業(yè)要主動迎接新收入準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)，持續(xù)優(yōu)化收入確認(rèn)流程、健全信息披露機制等，實現(xiàn)財務(wù)管理與業(yè)務(wù)流程整體提升。

4.4 強化內(nèi)部控制，降低風(fēng)險

在新收入準(zhǔn)則實施的大環(huán)境下，加強內(nèi)部控制，降低風(fēng)險已成為企業(yè)管理中最重要的問題。內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，在保證財務(wù)報告準(zhǔn)確，合規(guī)和業(yè)務(wù)運營有效等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在新收入準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)下，企業(yè)有必要針對收入確認(rèn)和合同管理的復(fù)雜性建設(shè)更嚴(yán)格和更有效率的內(nèi)部控制。這就需要企業(yè)先綜合考察與評價現(xiàn)有內(nèi)部控制流程，確定潛在風(fēng)險點與薄弱環(huán)節(jié)?；诖?，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制流程進行針對性優(yōu)化與重構(gòu)，以保證每個環(huán)節(jié)的運行均具有清晰的規(guī)范引導(dǎo)，降低人為錯誤與舞弊發(fā)生的概率。與此同時，企業(yè)還應(yīng)加強跨部門間的交流和合作，以保證內(nèi)部控制措施能充分而連貫地實施。

企業(yè)要想進一步加強內(nèi)部控制也要重視對信息技術(shù)的應(yīng)用。企業(yè)引進先進內(nèi)部控制信息系統(tǒng)能實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程實時監(jiān)控與數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)潛在問題及時整改。另外，企業(yè)還應(yīng)加強員工培訓(xùn)與教育，增強員工內(nèi)部控制意識與關(guān)注度，營造全員參與，共同維護的良好局面。

企業(yè)在執(zhí)行加強內(nèi)部控制時，也要注意和外部審計以及監(jiān)管機構(gòu)之間的交流和配合。企業(yè)通過主動與外部審計進行合作，能及時發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，促進財務(wù)報告質(zhì)量與可信度的提高。同時與監(jiān)管機構(gòu)之間良好的溝通還有利于企業(yè)掌握監(jiān)管要求變化情況，保證內(nèi)部控制體系合規(guī)有效。

總之，通過綜合考察并優(yōu)化內(nèi)部控制流程，重視信息技術(shù)的應(yīng)用，強化員工培訓(xùn)，并與外部審計及監(jiān)管機構(gòu)建立良好的溝通合作關(guān)系，企業(yè)能建設(shè)更緊密更有效的內(nèi)部控制體系為其持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

5 結(jié)束語

在新收入準(zhǔn)則的背景下，項目制企業(yè)的合同資產(chǎn)管理與優(yōu)化顯得尤為重要。通過明確合同條款、加強合同約束力，優(yōu)化合同管理流程、提升信息系統(tǒng)支持，準(zhǔn)確確認(rèn)收入、加強信息披露，以及強化內(nèi)部控制、降低風(fēng)險，項目制企業(yè)能更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的要求，實現(xiàn)合同資產(chǎn)管理的精細化與高效化。這不僅有助于提升企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和透明度，增強企業(yè)的合規(guī)意識和市場競爭力，更為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。展望未來，項目制企業(yè)應(yīng)繼續(xù)深化合同管理創(chuàng)新，不斷提升合同資產(chǎn)管理的智能化與信息化水平，以更加卓越的財務(wù)管理能力，助力企業(yè)在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中行穩(wěn)致遠。

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作者簡介：張立軍（1991-），女，漢族，浙江紹興人，本科，中級會計師，研究方向：稅收管理。