審計(jì)全覆蓋背景下基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化路徑研究

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)進(jìn)步與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性愈發(fā)凸顯。在深化國(guó)家監(jiān)察體制改革的大背景下，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨著組織架構(gòu)缺陷、專業(yè)能力不足等現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。本文闡述了內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和重要性，研究基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

對(duì)甘肅省天水市麥積區(qū)的實(shí)證調(diào)研發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前基層行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置呈現(xiàn)出差異化特點(diǎn)：下級(jí)單位數(shù)量較多的部門，設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的占比為11.2%；設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)但未配備專職人員的占比達(dá)74.1%；而未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例高達(dá)88.8%。研究揭示出基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)知偏差、獨(dú)立性缺失、專業(yè)素質(zhì)欠缺以及制度體系不健全等核心問題。為此，本文提出構(gòu)建“三維一體”優(yōu)化框架，具體包括通過組織重構(gòu)提升獨(dú)立性、實(shí)施能力建設(shè)工程、完善制度體系，并建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制。

一、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和重要性

內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，參照我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)開展。其目的在于找出行政事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行、其他財(cái)政收支以及決算過程中出現(xiàn)的各類問題，進(jìn)而對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作實(shí)施監(jiān)管。在新形勢(shì)新任務(wù)下，如何落實(shí)“如影隨行”的要求，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作的站位，拓展審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的廣度和深度，提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力與速度，發(fā)揮治理優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)審計(jì)成果得到高效運(yùn)用，以內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展助力所在組織的高質(zhì)量發(fā)展，落實(shí)審計(jì)全覆蓋要求，從實(shí)質(zhì)上消除審計(jì)盲點(diǎn)和死角，形成規(guī)范化、動(dòng)態(tài)化的震懾；兼顧審計(jì)質(zhì)量和效率，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將審計(jì)工作從事后審計(jì)向預(yù)防、過程控制延伸，突出審計(jì)重點(diǎn)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，成為內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。

國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》明確提出要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”。然而，國(guó)家機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限，審計(jì)對(duì)象數(shù)量眾多且分布廣泛，審計(jì)任務(wù)極為繁重，僅依靠國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的力量實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”存在較大難度。因此，通過提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度、充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果等措施，成為擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督工作覆蓋面的有效途徑。由此可見，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作不僅十分必要，而且刻不容緩。

隨著“審計(jì)全覆蓋”要求的提出，深入審視行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)管理，針對(duì)出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)對(duì)策，進(jìn)而提升行政事業(yè)單位的服務(wù)水平和質(zhì)量，具有深遠(yuǎn)意義。結(jié)合基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的現(xiàn)狀，剖析其中存在的困難和問題，探討強(qiáng)化基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的方法，對(duì)有效推動(dòng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作的進(jìn)步與發(fā)展至關(guān)重要。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)價(jià)值認(rèn)同偏差

在基層行政事業(yè)單位中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)同存在顯著偏差。部分基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)處理流程相對(duì)簡(jiǎn)單，依賴國(guó)庫(kù)集中結(jié)算制度、預(yù)算收支雙系統(tǒng)制度等多重監(jiān)管，管理者往往對(duì)內(nèi)審工作缺乏應(yīng)有的重視。多數(shù)基層行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單等同于財(cái)務(wù)檢查，認(rèn)為在現(xiàn)有嚴(yán)密制度的監(jiān)督下，開展專門的內(nèi)部審計(jì)工作并無太大必要。然而，近年來針對(duì)基層行政事業(yè)單位的審計(jì)結(jié)果顯示，這種認(rèn)知偏差產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。它直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防控前移機(jī)制缺失，許多本可在內(nèi)部審計(jì)階段及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正的財(cái)務(wù)問題，因內(nèi)部審計(jì)工作的缺位未能得到妥善解決。若能有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，基層行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將大幅降低，單位主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)的責(zé)任也會(huì)相應(yīng)減輕。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)

一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理?；鶎有姓聵I(yè)單位的內(nèi)審部門通常并非獨(dú)立設(shè)立，普遍與財(cái)務(wù)部門兼設(shè)，缺乏健全完善的系統(tǒng)管理體制，呈現(xiàn)“兩塊牌子，一套班子”的模式。這種情況使得內(nèi)部審計(jì)制度流于形式，相關(guān)制度規(guī)章難以落實(shí)，內(nèi)審部門難以發(fā)揮有效監(jiān)督作用。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員沒有實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。許多基層行政事業(yè)單位雖獨(dú)立設(shè)置了內(nèi)審部門，但未配備專職人員，內(nèi)部審計(jì)人員多由財(cái)務(wù)人員兼職。這些兼職人員缺乏專業(yè)意識(shí)，專業(yè)能力也無法滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求，難以獨(dú)立、客觀、公正地開展工作。內(nèi)部審計(jì)工作難以有效落實(shí)，無法充分發(fā)揮作用，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和成效。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高

在國(guó)家大力推行“審計(jì)全覆蓋”的背景下，審計(jì)類型日益多元化，涉及的專業(yè)領(lǐng)域不斷拓展。然而，基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展未能跟上時(shí)代步伐，其中內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高的問題尤為突出?；鶎有姓聵I(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景較為單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)存在明顯局限。目前，他們大多仍局限于財(cái)務(wù)收支核查等傳統(tǒng)審計(jì)職能，缺乏財(cái)會(huì)專業(yè)以外的知識(shí)儲(chǔ)備。在審計(jì)類型不斷豐富、專業(yè)領(lǐng)域不斷拓展的今天，這樣的知識(shí)結(jié)構(gòu)已難以適應(yīng)新的審計(jì)要求。此外，許多內(nèi)部審計(jì)人員未能及時(shí)更新審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)新的審計(jì)理念、方法和技術(shù)了解不足。這直接影響了基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。在審計(jì)過程中，由于知識(shí)和技能的限制，他們難以對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面深入的審查，無法發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。這使得內(nèi)部審計(jì)無法為單位的整體運(yùn)行發(fā)展、內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范提供有價(jià)值的意見和建議，內(nèi)部審計(jì)的管理職能難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。長(zhǎng)此以往，不僅會(huì)影響單位的內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)防控水平，還可能對(duì)單位可持續(xù)發(fā)展造成不利影響。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度不夠

從基層行政事業(yè)單位近年來的實(shí)務(wù)情況來看，內(nèi)部審計(jì)工作仍較多集中于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合規(guī)性審查領(lǐng)域，對(duì)重大戰(zhàn)略部署執(zhí)行效能、組織治理體系完善程度、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行等關(guān)鍵領(lǐng)域的監(jiān)督尚未形成系統(tǒng)化機(jī)制。根據(jù)2024年度天水市麥積區(qū)調(diào)研數(shù)據(jù)，轄區(qū)行政事業(yè)單位開展的內(nèi)審項(xiàng)目中，大多仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，這反映出監(jiān)督體系的縱深化建設(shè)存在明顯短板，具體體現(xiàn)在兩個(gè)維度：其一，縱向監(jiān)督維度失衡。現(xiàn)有審計(jì)資源主要配置于下屬機(jī)構(gòu)及二級(jí)單位運(yùn)營(yíng)層面，針對(duì)決策中樞的治理審計(jì)相對(duì)薄弱。這種末端監(jiān)督模式雖能揭示具體業(yè)務(wù)層面的操作風(fēng)險(xiǎn)，但難以系統(tǒng)評(píng)估單位整體運(yùn)行中的戰(zhàn)略執(zhí)行偏差和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。其二，橫向監(jiān)督內(nèi)容有限?，F(xiàn)行審計(jì)程序多停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性驗(yàn)證階段，缺乏對(duì)政策傳導(dǎo)機(jī)制、資源配置效能、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系等管理要素的深度剖析。這種碎片化的監(jiān)督方式，導(dǎo)致審計(jì)成果難以轉(zhuǎn)化為組織治理能力提升的有效支撐，與“既要查病治病更要防病強(qiáng)身”的現(xiàn)代審計(jì)要求存在差距。

（五）內(nèi)部審計(jì)制度不健全

部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，工作方式單一，財(cái)務(wù)體系和審計(jì)體系不健全，工作質(zhì)量較低，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)控作用，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。雖然少數(shù)基層行政事業(yè)單位制定了一些內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，并開展了相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作，但分析發(fā)現(xiàn)，部分基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)屬于會(huì)計(jì)導(dǎo)向型審計(jì)。這種審計(jì)主要審查單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)記錄是否正確，有無因重大失誤導(dǎo)致的明顯錯(cuò)誤，在審計(jì)實(shí)施過程中缺乏取證資料和工作底稿，僅出具簡(jiǎn)單的匯報(bào)材料，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以提高，更無法有效防范風(fēng)險(xiǎn)。這種表層化的監(jiān)督模式不僅削弱了內(nèi)控體系的預(yù)警效能，還可能形成權(quán)力監(jiān)督盲區(qū)，進(jìn)而誘發(fā)廉政風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)效能的措施

（一）加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)審工作的重視度

內(nèi)部審計(jì)是基層行政事業(yè)單位內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。為提高基層行政事業(yè)單位管理者、干部職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，需采取宣傳、培訓(xùn)等方式，清晰界定內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)檢查的區(qū)別，避免將兩者簡(jiǎn)單等同。內(nèi)部審計(jì)不僅要檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性、業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性、資源利用的效率性等進(jìn)行全面審查和評(píng)價(jià)。只有各部門積極配合審計(jì)工作，并主動(dòng)參與審計(jì)工作，才能推動(dòng)審計(jì)工作順利開展，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位各種行政和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督。同時(shí)，基層行政事業(yè)單位管理者要重視內(nèi)審結(jié)果的利用，加強(qiáng)審計(jì)整改，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的作用。

（二）提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

為保障內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮，確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，必須建立獨(dú)立的審計(jì)部門。一方面，將內(nèi)審部門設(shè)置為與財(cái)務(wù)部門平行或更高層次，確保其獨(dú)立于單位其他部門之外，從而更好地發(fā)揮內(nèi)審工作的監(jiān)督作用。另一方面，保持內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作人員不能由會(huì)計(jì)部門人員兼職，而應(yīng)設(shè)置專職工作人員。專職內(nèi)審工作人員依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，確保內(nèi)審工作獨(dú)立進(jìn)行，提高審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性和真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作人員綜合業(yè)務(wù)水平

提高內(nèi)審工作人員的綜合業(yè)務(wù)水平是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。其一，要強(qiáng)化內(nèi)審團(tuán)隊(duì)建設(shè)，嚴(yán)格把控人員入口，選拔政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、有原則性的人員進(jìn)入內(nèi)審部門工作。其二，必須持續(xù)提升內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)水平，通過科學(xué)有效的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓展、補(bǔ)充內(nèi)審工作人員的專業(yè)知識(shí)與技能，不斷提高他們處理實(shí)際問題的能力和服務(wù)效能，從根本上推動(dòng)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。其三，要不斷引導(dǎo)內(nèi)審工作人員自覺接受繼續(xù)教育，持續(xù)更新專業(yè)知識(shí)，掌握審計(jì)方面的政策法規(guī)、相關(guān)專業(yè)知識(shí)，提升運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)方法和手段的能力，積極構(gòu)建研究型審計(jì)隊(duì)伍，以滿足當(dāng)前形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作全面性的要求，確保基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效果。因此，提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)審工作人員的專業(yè)素質(zhì)，是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能與時(shí)俱進(jìn)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵所在。這需要單位和相關(guān)部門共同努力，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、鼓勵(lì)接受繼續(xù)教育等方式，改善內(nèi)審工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其專業(yè)能力，以適應(yīng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的全面性要求。

（四）整合審計(jì)資源構(gòu)建協(xié)同機(jī)制

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量規(guī)范，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、可適配的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作機(jī)制與質(zhì)量管控制度體系。首要任務(wù)是完善內(nèi)審質(zhì)量保障體系，要制定標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程、統(tǒng)一文書模板、強(qiáng)化信息公示制度以及建立審計(jì)結(jié)論核驗(yàn)機(jī)制等，在項(xiàng)目實(shí)施、成果應(yīng)用、方法創(chuàng)新等環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量監(jiān)控節(jié)點(diǎn)?？刹捎谩半p隨機(jī)”質(zhì)量督查模式，結(jié)合常態(tài)化項(xiàng)目復(fù)核與動(dòng)態(tài)化績(jī)效評(píng)估，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)程序的合規(guī)性、證據(jù)鏈的完整性及整改的實(shí)效性等多個(gè)維度進(jìn)行審查。同時(shí)，著力構(gòu)建國(guó)家審計(jì)與內(nèi)審部門的協(xié)同作業(yè)平臺(tái)。該平臺(tái)可整合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，通過智能化數(shù)據(jù)接口，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門與監(jiān)管部門的實(shí)時(shí)信息交互。通過構(gòu)建跨部門審計(jì)數(shù)據(jù)中臺(tái)，打破行政隸屬壁壘，整合各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)管資源和內(nèi)審部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立矩陣式審計(jì)信息共享網(wǎng)絡(luò)。重點(diǎn)建設(shè)覆蓋全領(lǐng)域的審計(jì)資料云報(bào)送系統(tǒng)，將經(jīng)核驗(yàn)的內(nèi)審成果數(shù)據(jù)納入國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)證據(jù)鏈的不可篡改性存儲(chǔ)。這種立體化協(xié)同機(jī)制既能強(qiáng)化監(jiān)督效能，又能借助智能分析模塊挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)價(jià)值，最終形成監(jiān)管與質(zhì)量提升相互促進(jìn)的良好格局。

（五）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度

為確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，基層行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)實(shí)際情況，構(gòu)建與自身相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)，要根據(jù)實(shí)際審計(jì)情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，確保內(nèi)部審計(jì)制度具有可行性?；鶎有姓聵I(yè)單位要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，使內(nèi)部審計(jì)工作在法律法規(guī)的框架下開展。此外，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要推動(dòng)當(dāng)?shù)爻雠_(tái)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督相關(guān)的法規(guī)規(guī)章，使內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作有法可依、有令可循，從而進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語：

內(nèi)部審計(jì)在提高財(cái)政資金使用效益、維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提升基層行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范水平等方面發(fā)揮著重要作用。隨著“審計(jì)全覆蓋”要求的提出，基層行政事業(yè)單位必須重視內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平，完善審計(jì)工作制度，提升審計(jì)成果利用度。同時(shí)，要加強(qiáng)監(jiān)督力度，不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。總之，基層行政事業(yè)單位應(yīng)采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，以實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。