人力資源會計的必要性與可行性分析

吳昶欣，譚明亮

（川北醫(yī)學(xué)院，四川 南充 637100）

1 引言

當(dāng)今時代是知識經(jīng)濟的時代，隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，全球科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)生存和發(fā)展的重點是知識、技術(shù)和人才的競爭，這打破了此前完全單一的資源和資本的競爭[1,2]。當(dāng)今時代是工業(yè)時代和人本時代，自然資源已被大量開采，轉(zhuǎn)化為財金資源后日益短缺，隨著人口的增長和受教育水平的提高，人力資源日益豐富。知識和技術(shù)以人為載體，成為推動企業(yè)向前發(fā)展的巨大動力與核心競爭力，人力資源作為組織的生命源泉，是組織發(fā)展的第一資源，許多企業(yè)將其納入企業(yè)的戰(zhàn)略管理[3]。與此同時，會計開始由物本主義轉(zhuǎn)化為人本主義[4,5]。在這一大背景下，研究人力資源會計及其應(yīng)用顯得極為實用且具有現(xiàn)實意義。

2 人力資源會計的概念

在人力資源會計中人力資源是指在一定社會區(qū)域內(nèi)、一定時期內(nèi)適齡勞動人口和超過勞動年齡人口中具有勞動能力的人口所擁有的創(chuàng)造社會財富的能力的總和。人力資源的本質(zhì)是人擁有的能力，而不是人本身。所以人力資源是商品，是指人的某種知識、技能、體力、智能是商品，不是指人是商品。人力資源作為一種新興的經(jīng)濟資源，以人力形式存在，通過與物質(zhì)資源相結(jié)合，投入生產(chǎn)生活等社會活動中，共同為社會創(chuàng)造新的財富。人力資源可分為自然人力資源與人力資本資源[6]。人力資本是通過投資教育、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)后才能獲得和體現(xiàn)出的能力，如知識和技能，即通過投資使人們獲得知識和技能，并體現(xiàn)為勞動力素質(zhì)的提高，對知識和技能的運用也是人力資本的表現(xiàn)。

人力資源會計是一個嶄新的會計學(xué)科分支，是進行人力資源數(shù)據(jù)的確認、計量、記錄和報告的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將從人力資源數(shù)據(jù)分析中獲得的信息提供給相關(guān)人員使用，用以更好地管理經(jīng)營及創(chuàng)造財富[7-9]。人力資源會計的基本前提條件是人力資源可以作為會計資產(chǎn)進行核算，但人力資源是只有通過生產(chǎn)活動才能體現(xiàn)出來的潛藏在勞動者體內(nèi)的價值，且人的能力價值是可變化的，所以必須明確一個社會或社會組織所擁有和控制的人力資源能否納入資產(chǎn)范圍進行核算，即進行確認、計量、記錄和報告。

梁如探討了高校人力資源會計的重要性、必要性、可行性以及推行條件，并提出了推廣實行的具體建議和意見[10]。吳澤帆從宏觀和微觀兩個維度對我國中小企業(yè)人力資源會計在推行過程中遇到的問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的對策和建議[11]。夏娟探討了人力資源會計視角下薪酬體系存在的問題，并闡述了人力資源會計視角下薪酬體系的設(shè)計優(yōu)化策略[12]。王寬和原林楓基于經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域分析了當(dāng)前企業(yè)人力資源會計應(yīng)用中存在的需求差異，探討了企業(yè)人力資源會計應(yīng)用科學(xué)框架構(gòu)建的有效途徑。付艷對上市公司推行人力資源會計的必要性與可行性進行了分析，并闡述了具體的操作流程和應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的問題[13]。徐藝和徐公偉闡述了人力資源會計應(yīng)用的重要性以及面臨的困境[14]。

3 人力資源會計研究的發(fā)展階段

第一階段，1960-1966年為概念產(chǎn)生階段。1964年，赫曼森教授成為提出人力資源會計概念的第一人，同時，此新概念被引入會計學(xué)研究。他認為企業(yè)最有效的商業(yè)資產(chǎn)是人力資源，會計報表的內(nèi)容應(yīng)該包括人力資本，從而滿足信息使用者的需求。同一時期，舒爾茨教授在對農(nóng)業(yè)經(jīng)濟問題的長期研究中發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)工人知識技能水平的提高取代了土地、勞動力數(shù)量或資本存量等的增加，成為促使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率迅速提高和產(chǎn)量大幅增加的重要原因。這時他意識到物資資本、勞動力數(shù)量的增加已經(jīng)不能與人的知識、技術(shù)、健康等人力資本的增加對經(jīng)濟增長的貢獻相提并論，同時，他提出應(yīng)將資本分為物質(zhì)資本和人力資本這兩種形式。這個階段的研究成果打開了新學(xué)科分支的大門，并為此后的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

第二階段，1966-1971年為研究人力資源成本和價值計量階段。在這個階段涉足此領(lǐng)域的研究者在開發(fā)及探索人力資源會計應(yīng)該以何種方式和模型計量并評估其有效性，基本的技術(shù)處理方法開始形成，并逐漸在企業(yè)的實踐中嘗試應(yīng)用。在這個階段，以巴里公司為代表的美國公司開始嘗試對人力資源會計進行歷史成本研究，并在年終決算報表中披露，為整個企業(yè)界提供了應(yīng)用人力資源會計的初步程序與方法的參考依據(jù)。與此同時，諸多學(xué)者聚集在一起成立了研究小組，對專業(yè)人力資源會計理論及其有效計量模型進行了進一步研究。

第三階段，1971-1976年為人力資源會計研究的迅速發(fā)展階段。在此階段，人力資源會計得到了空前迅速的發(fā)展，其激發(fā)了更多學(xué)術(shù)界研究人員和會計實務(wù)工作者的興趣，促使其進行了大量的學(xué)術(shù)研究，對理論和概念進行了更全面的思考，并嘗試在企業(yè)日常核算中進行更廣泛的人力資源會計實踐，取得了初步成效。此外，該階段對人力資源會計的研究不僅限于美國，其影響已經(jīng)輻射到了世界范圍。

第四階段，1976-1980年為人力資源會計研究發(fā)展的停滯階段。因為在此前階段，初步的人力資源會計研究工作已經(jīng)完成，而剩余的會計難題則需要專業(yè)水平較高會計專業(yè)人員進行深入的企業(yè)探索，這類研究難度較大、成本很高。此外，在研究過程中出現(xiàn)了無法準(zhǔn)確衡量研究效益的問題，亦導(dǎo)致學(xué)術(shù)理論界和會計實務(wù)界之間的矛盾。所以在這個階段，人力資源會計研究勢頭銳減，各方興趣下降。

第五階段，1980年至今為人力資源會計的研究恢復(fù)及廣泛應(yīng)用階段。在此階段，人力資源會計研究走向復(fù)蘇，伴隨著經(jīng)濟的全球化發(fā)展，知識經(jīng)濟時代的來臨，企業(yè)界開始意識到智慧、技術(shù)、知識等人力資本創(chuàng)造的價值甚至高于龐大的資金資本和昂貴的機器設(shè)備等帶來的利潤增長。同時，各個國家都提高了對人力資源管理的重視程度，更多發(fā)展勢頭良好的企業(yè)開始愿意把對工作認真負責(zé)又充滿熱情、對企業(yè)忠誠度高的職工視為資產(chǎn)。人力資源會計的發(fā)展前景良好，學(xué)術(shù)界及企業(yè)界增加了人才與資金投入，進行更為深入的研究，使得人力資源會計走向復(fù)蘇和更廣泛的研究階段。

4 推行人力資源會計的必要性

第一，經(jīng)濟發(fā)展重心轉(zhuǎn)移。我國正在經(jīng)歷勞動密集型產(chǎn)業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)過渡的經(jīng)濟發(fā)展重心轉(zhuǎn)移階段，我國企業(yè)正在加速結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品升級來適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展階段的特點。同時，在新經(jīng)濟形勢下，如何有效率地使用高新技術(shù)人才就顯得尤為重要，其很大程度上是企業(yè)人力資源使用效率的體現(xiàn)。所以，推行人力資源會計，提供專業(yè)全面公允的信息數(shù)據(jù)，可以使員工更好地發(fā)揮自己的積極作用，衡量自己的價值，適應(yīng)高新技術(shù)經(jīng)濟的特點。

第二，企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理認為，企業(yè)管理最首要的工作是資金管理，即管理規(guī)劃好經(jīng)營、投資、融資等資金活動。但近年來，在人本主義觀念的影響下，更多的人意識到企業(yè)的管理就是以人為中心的管理，所以人力資源管理受到更廣泛和更普遍的重視。從專業(yè)角度看，推行人力資源會計不失為一種很好的方法，為企業(yè)人力資源管理提供更可靠的數(shù)據(jù)，以便于更合理、更高效地開展管理工作。

第三，完整反映各項收益。在傳統(tǒng)會計模式中，短期內(nèi)人力資源投資的增加或減少，會導(dǎo)致費用的迅速增加或減少，進而導(dǎo)致財務(wù)報表中的收益數(shù)據(jù)失真，出現(xiàn)被低估或高估的情況。因此，需要人力資源會計確立人力資產(chǎn)的概念，并且區(qū)分其收益性和資本性支出，使其遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計原則。

第四，增強企業(yè)決策的科學(xué)性。由于企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的分離，需要在一定程度上限制管理者的短期行為。推行人力資源會計后，管理者需要更重視人力資源投資的效率，例如，如何投入更有利于提高企業(yè)員工的素質(zhì)，如何面對企業(yè)人才匱乏的困境等。企業(yè)管理者可以根據(jù)人力資源會計的數(shù)據(jù)優(yōu)化配置，作出讓每個員工都能最有效發(fā)揮其才能的決策。

第五，有利于宏觀調(diào)控。政府部門需要從社會人力資源會計信息中了解相應(yīng)的人力資源開發(fā)、維護、運用的情況，從而制定更有效的措施以加強人力資源開發(fā)的管理工作，促進人力資源素質(zhì)提高，促進社會經(jīng)濟增長。而社會人力資源會計信息的提供，依賴于各個組織的人力資源會計。

第六，提高利潤分配的合理性。人力資源的存在使企業(yè)勞動者的地位逐漸提高，他們應(yīng)該和物質(zhì)資本投資者享有同樣的剩余索取權(quán)，改變傳統(tǒng)會計模式中物質(zhì)資本投資者完全獨占剩余索取權(quán)的不合理現(xiàn)象，具體的分配則需要人力資源會計的專業(yè)核算與意見。

5 推行人力資源會計的可行性

第一，快速發(fā)展的信息技術(shù)。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人力資源會計的數(shù)據(jù)信息傳遞速度不斷提高，且更加透明和客觀，可信度大大增加?？萍嫉娘w速發(fā)展為人力資源會計的應(yīng)用提供了物質(zhì)條件，隨著電子計算機、信息技術(shù)的發(fā)展及其在會計領(lǐng)域中應(yīng)用的普及，各種會計信息的處理變得更加便捷。計算機可以代替人工完成人力資源會計核算中工作量巨大且難度較高的非傳統(tǒng)核算工作，并進行有效的核算統(tǒng)計。信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展為我國人力資源會計的推行和應(yīng)用奠定了良好的基礎(chǔ)。此外，在我國會計改革且制度不斷與國際接軌的過程中，新的會計制度與實踐不斷融合，會計人員的觀念不斷轉(zhuǎn)變，技術(shù)水平不斷提高，這些都為人力資源會計應(yīng)用創(chuàng)造了有利條件。

第二，更加多元化的企業(yè)管理制度。經(jīng)濟的多元化使得企業(yè)和企業(yè)制度也開始走向多元化發(fā)展，特別是近年來，人的思想和行為方式在一定程度上影響了企業(yè)的管理制度。企業(yè)開始探索更多元的制度，從而為人力資源會計的應(yīng)用創(chuàng)造了更好的制度條件。

第三，相關(guān)信息使用者的需求。由于信息的多元化要求，單純的成本信息和數(shù)字信息已不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者決策的要求，人力資源信息逐漸成為必不可少的要素，這為人力資源會計的推行提供了環(huán)境上的可行性條件。知識作為一種全新的資本進入知識經(jīng)濟時代的新興企業(yè)當(dāng)中，信息使用者的關(guān)注點不再局限于企業(yè)能夠產(chǎn)生多少現(xiàn)金流，而是更加關(guān)注一家企業(yè)知識和技術(shù)的進步。因此，財務(wù)信息相關(guān)使用者的多元化需求為人力資源會計提供了企業(yè)大環(huán)境層面的可行性。

6 結(jié)語

人力資源會計是會計學(xué)科的一個新分支，當(dāng)前受到會計理論界和實務(wù)界的高度關(guān)注。在經(jīng)濟全球化的今天，研究人力資源會計具有深刻的現(xiàn)實意義。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)之間的競爭開始由財力、物力的競爭逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬拧⒖萍技爸悄艿母偁?，從根本上講，更需要人力資源管理與財務(wù)管理的結(jié)合，通過人力資源會計的核算為企業(yè)決策、管理、經(jīng)營提供更好的專業(yè)意見。本文首先通過對人力資源會計的相關(guān)概念與理論的梳理為論述奠定了基礎(chǔ)，分別介紹了人力資源會計的概念、發(fā)展階段；其次根據(jù)對我國現(xiàn)實情況的分析，探討了在我國推行人力資源會計的必要性和可行性，如經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟重心的轉(zhuǎn)移、信息技術(shù)的飛速發(fā)展等。

當(dāng)前，我國的客觀情況是物質(zhì)資源相對不足，建設(shè)資金也相對短缺，而人力資源數(shù)量豐富、開發(fā)潛力巨大。所以合理加強對人力資源的開發(fā)，可以使巨大的人口負擔(dān)轉(zhuǎn)化為優(yōu)勢。此外，體制改革為我國應(yīng)用人力資源會計創(chuàng)造了良好的社會條件，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，日趨激烈的市場競爭要求企業(yè)必須重視人力資源投資，包括聘用高科技人才、培訓(xùn)職工以及為防止人才外流而追加的投資等。隨著人力資源投資在企業(yè)支出中所占比重的增加，人力資源會計必將在實際工作中得到廣泛的應(yīng)用。