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    西南地區(qū)煤炭企業(yè)稅收籌劃的風險及管理策略研究

    2022-11-21 09:50:07韓丙容
    中小企業(yè)管理與科技 2022年15期
    關鍵詞:鼓勵類籌劃煤炭企業(yè)

    韓丙容

    (貴州黔西能源開發(fā)有限公司,貴州 黔西 551500)

    1 引言

    近年來,我國稅收政策發(fā)生了重大變化。與此同時,2021年我國開啟了“金稅四期”工程,并不斷拓展其企業(yè)信息全程追蹤、開票軟件增加商品編碼、信息全面互通、風險預警提高和企業(yè)資產全面監(jiān)控等功能,有效實現(xiàn)了稅務數(shù)據(jù)的集中管理,加之2018年國地稅合并和2020年以后新冠肺炎疫情對企業(yè)稅收環(huán)境的影響,我國的稅收大數(shù)據(jù)環(huán)境不斷優(yōu)化,信息公開透明度要求更高。因此,在強監(jiān)管的稅收環(huán)境影響下,合理做好稅收籌劃并防范風險成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。基于此,有效的稅收風險管理有助于企業(yè)進行資源優(yōu)化配置,提升企業(yè)利潤,進而提高企業(yè)競爭力。

    2 企業(yè)稅收籌劃與風險管理的文獻回顧

    國內學者宋航等[1]從有效稅收籌劃視角出發(fā),以2008-2016年滬深A 股上市公司為樣本,實證研究發(fā)現(xiàn)避稅能夠提升企業(yè)價值而稅務風險會損害企業(yè)價值,且稅務風險的增加削弱了避稅與企業(yè)價值之間的正向關系??梢姡髽I(yè)進行稅收籌劃以合理避稅并節(jié)稅,從而增加企業(yè)的凈利潤。此外,當企業(yè)在外部融資受到約束的情況下,節(jié)稅產生的內部資金可以作為一種內源性融資,對此,有國外學者也認為有效的稅收籌劃可以降低稅收成本及現(xiàn)金流出,增加現(xiàn)金持有量并降低外部融資需求[2],這樣可以有助于企業(yè)充分獲取良好的投資機會,增加企業(yè)的價值。

    不僅如此,某些行業(yè)對稅收籌劃更為重視。據(jù)煤炭行業(yè)測算的成本構成可知,煤炭企業(yè)的增值稅稅收成本在稅費成本占比中所占比例較大,一般為40%~50%。所以,煤炭企業(yè)對稅收籌劃有很大的需求。譚慶美等[3]基于中國滬深兩市A股上市企業(yè)2009-2016年數(shù)據(jù),通過實證檢驗客戶依賴對企業(yè)稅收籌劃程度的影響,研究發(fā)現(xiàn)客戶依賴對企業(yè)稅收籌劃程度具有顯著正向影響,客戶依賴度越高的企業(yè)稅收籌劃程度越高。煤炭企業(yè)在稅收籌劃方面也有這方面的情況。進一步而言,也有研究者從企業(yè)價值角度研究稅收籌劃。理論驗證上,陸海煥和朱乃平[4]以我國滬深兩市A 股2013-2017年民營上市公司的數(shù)據(jù),深入研究政治關聯(lián)、稅務籌劃戰(zhàn)略與企業(yè)價值三者之間的關系,其研究顯示稅務籌劃戰(zhàn)略在政治關聯(lián)對企業(yè)價值影響中發(fā)揮著中介作用,揭示了企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)略行為是政治關聯(lián)影響公司價值的一個實現(xiàn)路徑,能夠為民營企業(yè)提供新思路和技術支撐以謀求其發(fā)展。

    3 西南地區(qū)煤炭企業(yè)開展稅收籌劃的涉稅風險分析

    煤炭企業(yè)與其他制造型企業(yè)有所不同,因其自身的特點,如該類型企業(yè)投入資金量大、成本較高、生產規(guī)模較為集中、產量和銷售量都比較大,由于這種生產經營特點,導致其涉及的主要稅種側重于增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅及耕地占用稅等幾項稅種,這往往導致其在稅收上也面臨稅收檢查多、涉及稅種復雜、涉稅風險多“三多”問題。隨著國家對煤炭企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加大,庫存和成本不斷上升,與此同時,也有很多稅收方面的優(yōu)惠政策。因此,煤炭企業(yè)很重視稅收籌劃工作,但也需要做好如下的涉稅風險分析和管理,這樣才能夠有效降低企業(yè)的稅收風險。

    3.1 基于稅收征管和企業(yè)遵從的稅收籌劃涉稅風險分析

    國地稅合并產生的大量稅收相關數(shù)據(jù),它們不斷被整合和統(tǒng)一集中將優(yōu)化稅收征管環(huán)境。企業(yè)若再按照傳統(tǒng)的稅收籌劃方法和政策,可能在稅務大數(shù)據(jù)環(huán)境下存在著潛在的巨大涉稅風險,如煤炭企業(yè)的資金拆借,其方式主要有企業(yè)間直接拆借、企業(yè)通過財務公司進行委托拆借、企業(yè)通過第三方銀行機構進行委貸拆借、統(tǒng)借統(tǒng)還等。以統(tǒng)借統(tǒng)還為例,2018年9月之前,企業(yè)集團如果想享受統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅稅收優(yōu)惠政策,只需要向稅務機關提交《企業(yè)集團證明》。然而,根據(jù)《國務院關于取消一批行政許可等事項的決定》和《市場監(jiān)管總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4 項行政許可等事項銜接工作的通知》的規(guī)定,從2018年9月1日起取消《企業(yè)集團登記證》行政許可和企業(yè)集團核準登記,同時,集團母公司應在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng),向社會公示企業(yè)集團名稱及集團成員信息。該政策盡管對發(fā)展中的煤炭企業(yè)是一個利好消息,如果稅收籌劃運用得當,能有效地為企業(yè)節(jié)約資金使用成本。否則,可能給其帶來稅務風險。

    3.2 基于全流程管理的稅收籌劃涉稅風險分析

    前述已提到煤炭企業(yè)有其自身投資開發(fā)建設、經營管理和銷售模式等不同特點,在涉及稅種計算和繳納方面會有很多稅收籌劃方法和技巧:第一,在煤炭資源獲取和開發(fā)建設階段,需充分考慮煤炭資源取得方式、合作模式、如何組織運作項目等,并把煤炭資源所在地的稅務政策和環(huán)境、是否有環(huán)境補償方面特殊事項、建設單位的選擇、發(fā)票管理、項目分期、合同訂立與執(zhí)行等都納入綜合權衡的范圍之內,做好稅務測算;第二,在煤炭不同銷售階段,要充分考慮銷售形式、銷售定價、收款方式確認等因素,掌握并熟悉運用稅法上收入確認時點,統(tǒng)籌選擇收款方式,既有利于企業(yè)資金安全并及時回流,也避免稅務風險;第三,在煤炭開采結算和銷售階段,涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、資源稅和企業(yè)所得稅等。以上都是涉稅的風險點,如果在進行稅務籌劃過程中沒有進行風險管理,往往會被稅務稽查預警并關注,這將給企業(yè)帶來很大的稅收風險。

    3.3 基于企業(yè)價值創(chuàng)造的稅收籌劃涉稅風險分析

    西南地區(qū)煤炭企業(yè)涉及的稅種往往有增值稅、消費稅、車船稅、土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、環(huán)境保護稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、礦產資源補償費等。其中以企業(yè)所得稅為例,根據(jù)稅法規(guī)定,在研發(fā)結束后若未能形成無形資產,可以按照研發(fā)費用的75%加計扣除,并將發(fā)生的研發(fā)費用計入當期損益;若最終形成無形資產,則可以按照無形資產成本的175%加計扣除。根據(jù)煤炭企業(yè)延伸的化工產品,可以據(jù)此充分運用相應的稅收優(yōu)惠政策。煤炭公司若加強部門間溝通,及時申報并向有關部門備案,因未形成無形資產,根據(jù)優(yōu)惠政策的規(guī)定,可在稅前扣除600×75%=450萬元,2021年可以節(jié)省的稅額為450×25%=112.5 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)若聘用殘疾人員,每位殘疾人員的工資可以按100%加計扣除。煤炭企業(yè)可以充分運用這一稅收優(yōu)惠政策,根據(jù)自己企業(yè)的崗位情況,將部分勞動能力不全的殘疾人員,填補到他們可以工作的崗位上,一方面幫助政府解決困難群眾就業(yè)問題,另一方面可以享受國家在這方面的稅收優(yōu)惠政策,間接起到了納稅籌劃的作用??傊?,通過挖掘稅收優(yōu)惠的相關政策,要加深對財務基礎數(shù)據(jù)的價值挖掘,這樣既通過節(jié)約利息形式增加了企業(yè)投資機會并創(chuàng)造價值,又有效地規(guī)避了稅收風險。

    3.4 基于國家西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)政策調整風險分析

    《財政部 國家稅務總局海關署關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2011〕58 號)規(guī)定:“自2011年1月1日至2020年12月31日,對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務,且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。”《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》(國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15 號)中明確,國家現(xiàn)有產業(yè)目錄中的鼓勵類產業(yè)包括《產業(yè)結構調整指導目錄(2011年本)(修正)》中的鼓勵類產業(yè)、《外商投資產業(yè)指導目錄(2011年修訂)》中的鼓勵類產業(yè)以及《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄(2013年修訂)》中的西部地區(qū)產業(yè),以上目錄如修訂,按新修訂版本執(zhí)行。2020年4月23日,西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠延續(xù)政策發(fā)布?!敦斦慷悇湛偩謬野l(fā)展改革委關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部公告2020年第23 號)將主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的占比由70%調整為60%。同時,《產業(yè)結構調整指導目錄》也歷經多次修訂,具體產業(yè)范圍有所變更。由此可能導致企業(yè)不再適用西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策的風險。

    例如,貴州某能源公司主營業(yè)務屬于《產業(yè)結構調整指導目錄(2011年本)(修正)》鼓勵類第一類第三項“煤炭”第二條“120 萬噸/年及以上高產高效煤礦(含礦井、露天)、高效選煤廠建設”,并且取得貴州省發(fā)改委認定為西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)的相關文件,可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,企業(yè)每年可以節(jié)約企業(yè)所得稅近千萬元。但是《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄(2020年本)》中已刪除“120 萬噸/年及以上高產高效煤礦(含礦井、露天)、高效選煤廠建設”,公司財務人員研讀相關政策,發(fā)現(xiàn)公司的煤炭智能化開采項目符合第一類“鼓勵類”中第三項“煤炭”第十七條“煤礦智能化開采技術”項目,及時申請認定并取得貴州省發(fā)改委批復,確保了公司能夠繼續(xù)享受15%優(yōu)惠稅率,在公司逐步實現(xiàn)穩(wěn)產高產和煤炭市場高位運行的情況下,每年可以給公司節(jié)約所得稅近3 000 萬元。

    可見,財務人員應當及時掌握政策調整信息,并根據(jù)政策爭取相關稅收優(yōu)惠,規(guī)避涉稅風險。

    4 推動煤炭企業(yè)稅務風險管理的建議

    4.1 認清稅收征管的營商環(huán)境并完善企業(yè)稅收管理制度

    金稅四期工程的不斷升級,稅務大數(shù)據(jù)能有效銜接工商、統(tǒng)計、社保、財政等監(jiān)管數(shù)據(jù),貫穿企業(yè)的發(fā)展過程,如開票、申報、退稅、繳納等涉稅環(huán)節(jié)涵蓋了企業(yè)基本信息、財務信息、銀行信息、供產銷研環(huán)節(jié)信息,并與其相關管理部門分享和交換企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)數(shù)據(jù),很大程度上強化了企業(yè)的稅收監(jiān)管環(huán)境。作為煤炭企業(yè)涉稅種類和環(huán)節(jié)眾多,要充分認識到稅收征管營商環(huán)境的不斷優(yōu)化,應組織企業(yè)財稅相關人員,不斷更新金稅四期操作系統(tǒng)和政策的知識學習,加強稅務風險意識,熟悉業(yè)務操作過程中的稅務稽查的關注點和可能的業(yè)務邏輯,進而合理有效地強化稅務風險管理。同時,也要不斷完善企業(yè)納稅申報管理制度,強化內部控制管理程序,實現(xiàn)企業(yè)內部與外部的有效溝通和及時對接,形成企業(yè)與稅局的良性互動溝通機制,這樣既有利于企業(yè)遵從稅法的納稅意識,又可以在合理合規(guī)的情況下,減少稅收籌劃對稅收法律法規(guī)的認定差異,做好稅收籌劃的風險管理。

    4.2 加強煤炭企業(yè)財務會計核算并充分享受稅收優(yōu)惠

    煤炭企業(yè)的財會核算工作盡管沒有制造企業(yè)那么復雜,但是由于該行業(yè)性質特殊,財會核算需要結合項目開發(fā)的情形和商業(yè)模式,如新業(yè)態(tài)、新技術和新業(yè)務在企業(yè)發(fā)展中不斷涌現(xiàn),因此,要采用適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的財會核算方法。此外,采用已有的傳統(tǒng)財會核算方法會稍顯滯后,涉稅成本控制也不嚴格,對此,要加強煤炭企業(yè)財務會計核算,如憑證管理、發(fā)票管理和報銷規(guī)范問題等,并在此基礎上,還要重點梳理煤炭企業(yè)在不同業(yè)務流程中的涉稅優(yōu)惠政策,把握好尺度,及時關注企業(yè)稅負率、行業(yè)稅負率差異、重點稅種申報時的特殊事項、金稅四期預警指標等事項,優(yōu)化內部控制,并適當運用不同的稅收優(yōu)惠政策,如《通知》明確,煤炭開采過程中生產的煤層氣(煤礦瓦斯)發(fā)電,而且產品燃燒含95%以上,可享受增值稅100%退還政策。對此種政策,作為企業(yè)要想享受這種稅收優(yōu)惠,就要早做稅收籌劃,以避免損失后續(xù)應享盡享的稅收優(yōu)惠收益。

    4.3 建立系統(tǒng)化的稅收風險預防與預警管理方案

    煤炭企業(yè)涉及稅種較多,匯算清繳也較為復雜,自然稅務風險管理難度較大。已有企業(yè)建立了稅務信息化平臺,如前述中國聯(lián)通以及國家電網,它們將基礎業(yè)務、財務、納稅進行了有機融合,實現(xiàn)電網企業(yè)的財務數(shù)據(jù)集約化,并為企業(yè)納稅籌劃提供便利[5]。同樣,煤炭企業(yè)更應該充分運用新技術搭建稅務信息化平臺,針對企業(yè)不同的項目開發(fā)流程建立系統(tǒng)化的稅務風險預防和預警機制,使業(yè)務人員、財務人員有章可循,并據(jù)此開展對企業(yè)稅務風險情況的有效分析,形成不同環(huán)節(jié)涉稅風險管理方案,以避免風險擴大對企業(yè)造成經濟損失。

    4.4 加強煤炭企業(yè)人員的財稅意識和財稅知識培訓

    煤炭業(yè)是國家經濟發(fā)展中的重要產業(yè),它帶動著不同專業(yè)背景的人員從事該行業(yè)。相對而言,部分工作人員對財稅知識掌握不夠,但他們從事該行業(yè)的管理經驗較為豐富,如果加強對他們的財稅知識培訓,讓他們在工作中更多地運用財稅知識,將對煤炭企業(yè)的長期發(fā)展產生重要的作用。為此,煤炭企業(yè)要充分認識到人力資源的潛在價值,并有層次、分步驟地加強煤炭企業(yè)不同管理人員的財稅意識提升,尤其要組織煤炭企業(yè)財會人員財稅知識培訓,以提高他們的涉稅專業(yè)技能運用能力,優(yōu)化企業(yè)的財務會計核算和業(yè)務流程價值挖掘,充分有效地開展稅收籌劃工作,并在合同和發(fā)票等基礎業(yè)務證據(jù)鏈上保證完整性和準確性,以降低稅務稽查風險,強化企業(yè)的涉稅風險管理。

    5 結語

    隨著國家經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和產業(yè)政策調整升級,國家的稅收管理將進一步深化改革,稅收籌劃和風險管理作為企業(yè)管理工作的重要手段,不僅煤炭企業(yè)應重視,其他企業(yè)也不容忽視。受此啟發(fā),我們今后要緊跟國家稅收政策,提升企業(yè)財會人員自身的專業(yè)素質,深入企業(yè)內部優(yōu)化業(yè)務流程,挖掘其潛在的稅收籌劃戰(zhàn)略,有效規(guī)避其涉稅風險,實現(xiàn)稅企良性互動,共建企業(yè)發(fā)展的稅收營商環(huán)境,推動中國經濟高質量發(fā)展。

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