西南地區(qū)煤炭企業(yè)稅收籌劃的風險及管理策略研究

韓丙容

（貴州黔西能源開發(fā)有限公司，貴州 黔西 551500）

1 引言

近年來，我國稅收政策發(fā)生了重大變化。與此同時，2021年我國開啟了“金稅四期”工程，并不斷拓展其企業(yè)信息全程追蹤、開票軟件增加商品編碼、信息全面互通、風險預警提高和企業(yè)資產全面監(jiān)控等功能，有效實現(xiàn)了稅務數(shù)據(jù)的集中管理，加之2018年國地稅合并和2020年以后新冠肺炎疫情對企業(yè)稅收環(huán)境的影響，我國的稅收大數(shù)據(jù)環(huán)境不斷優(yōu)化，信息公開透明度要求更高。因此，在強監(jiān)管的稅收環(huán)境影響下，合理做好稅收籌劃并防范風險成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。基于此，有效的稅收風險管理有助于企業(yè)進行資源優(yōu)化配置，提升企業(yè)利潤，進而提高企業(yè)競爭力。

2 企業(yè)稅收籌劃與風險管理的文獻回顧

國內學者宋航等[1]從有效稅收籌劃視角出發(fā)，以2008-2016年滬深A 股上市公司為樣本，實證研究發(fā)現(xiàn)避稅能夠提升企業(yè)價值而稅務風險會損害企業(yè)價值，且稅務風險的增加削弱了避稅與企業(yè)價值之間的正向關系?？梢姡髽I(yè)進行稅收籌劃以合理避稅并節(jié)稅，從而增加企業(yè)的凈利潤。此外，當企業(yè)在外部融資受到約束的情況下，節(jié)稅產生的內部資金可以作為一種內源性融資，對此，有國外學者也認為有效的稅收籌劃可以降低稅收成本及現(xiàn)金流出，增加現(xiàn)金持有量并降低外部融資需求[2]，這樣可以有助于企業(yè)充分獲取良好的投資機會，增加企業(yè)的價值。

不僅如此，某些行業(yè)對稅收籌劃更為重視。據(jù)煤炭行業(yè)測算的成本構成可知，煤炭企業(yè)的增值稅稅收成本在稅費成本占比中所占比例較大，一般為40%～50%。所以，煤炭企業(yè)對稅收籌劃有很大的需求。譚慶美等[3]基于中國滬深兩市A股上市企業(yè)2009-2016年數(shù)據(jù)，通過實證檢驗客戶依賴對企業(yè)稅收籌劃程度的影響，研究發(fā)現(xiàn)客戶依賴對企業(yè)稅收籌劃程度具有顯著正向影響，客戶依賴度越高的企業(yè)稅收籌劃程度越高。煤炭企業(yè)在稅收籌劃方面也有這方面的情況。進一步而言，也有研究者從企業(yè)價值角度研究稅收籌劃。理論驗證上，陸海煥和朱乃平[4]以我國滬深兩市A 股2013-2017年民營上市公司的數(shù)據(jù)，深入研究政治關聯(lián)、稅務籌劃戰(zhàn)略與企業(yè)價值三者之間的關系，其研究顯示稅務籌劃戰(zhàn)略在政治關聯(lián)對企業(yè)價值影響中發(fā)揮著中介作用，揭示了企業(yè)稅務籌劃戰(zhàn)略行為是政治關聯(lián)影響公司價值的一個實現(xiàn)路徑，能夠為民營企業(yè)提供新思路和技術支撐以謀求其發(fā)展。

3 西南地區(qū)煤炭企業(yè)開展稅收籌劃的涉稅風險分析

煤炭企業(yè)與其他制造型企業(yè)有所不同，因其自身的特點，如該類型企業(yè)投入資金量大、成本較高、生產規(guī)模較為集中、產量和銷售量都比較大，由于這種生產經營特點，導致其涉及的主要稅種側重于增值稅、企業(yè)所得稅和資源稅及耕地占用稅等幾項稅種，這往往導致其在稅收上也面臨稅收檢查多、涉及稅種復雜、涉稅風險多“三多”問題。隨著國家對煤炭企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加大，庫存和成本不斷上升，與此同時，也有很多稅收方面的優(yōu)惠政策。因此，煤炭企業(yè)很重視稅收籌劃工作，但也需要做好如下的涉稅風險分析和管理，這樣才能夠有效降低企業(yè)的稅收風險。

3.1 基于稅收征管和企業(yè)遵從的稅收籌劃涉稅風險分析

國地稅合并產生的大量稅收相關數(shù)據(jù)，它們不斷被整合和統(tǒng)一集中將優(yōu)化稅收征管環(huán)境。企業(yè)若再按照傳統(tǒng)的稅收籌劃方法和政策，可能在稅務大數(shù)據(jù)環(huán)境下存在著潛在的巨大涉稅風險，如煤炭企業(yè)的資金拆借，其方式主要有企業(yè)間直接拆借、企業(yè)通過財務公司進行委托拆借、企業(yè)通過第三方銀行機構進行委貸拆借、統(tǒng)借統(tǒng)還等。以統(tǒng)借統(tǒng)還為例，2018年9月之前，企業(yè)集團如果想享受統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅稅收優(yōu)惠政策，只需要向稅務機關提交《企業(yè)集團證明》。然而，根據(jù)《國務院關于取消一批行政許可等事項的決定》和《市場監(jiān)管總局關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4 項行政許可等事項銜接工作的通知》的規(guī)定，從2018年9月1日起取消《企業(yè)集團登記證》行政許可和企業(yè)集團核準登記，同時，集團母公司應在國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會公示企業(yè)集團名稱及集團成員信息。該政策盡管對發(fā)展中的煤炭企業(yè)是一個利好消息，如果稅收籌劃運用得當，能有效地為企業(yè)節(jié)約資金使用成本。否則，可能給其帶來稅務風險。

3.2 基于全流程管理的稅收籌劃涉稅風險分析

前述已提到煤炭企業(yè)有其自身投資開發(fā)建設、經營管理和銷售模式等不同特點，在涉及稅種計算和繳納方面會有很多稅收籌劃方法和技巧：第一，在煤炭資源獲取和開發(fā)建設階段，需充分考慮煤炭資源取得方式、合作模式、如何組織運作項目等，并把煤炭資源所在地的稅務政策和環(huán)境、是否有環(huán)境補償方面特殊事項、建設單位的選擇、發(fā)票管理、項目分期、合同訂立與執(zhí)行等都納入綜合權衡的范圍之內，做好稅務測算；第二，在煤炭不同銷售階段，要充分考慮銷售形式、銷售定價、收款方式確認等因素，掌握并熟悉運用稅法上收入確認時點，統(tǒng)籌選擇收款方式，既有利于企業(yè)資金安全并及時回流，也避免稅務風險；第三，在煤炭開采結算和銷售階段，涉及增值稅、消費稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、資源稅和企業(yè)所得稅等。以上都是涉稅的風險點，如果在進行稅務籌劃過程中沒有進行風險管理，往往會被稅務稽查預警并關注，這將給企業(yè)帶來很大的稅收風險。

3.3 基于企業(yè)價值創(chuàng)造的稅收籌劃涉稅風險分析

西南地區(qū)煤炭企業(yè)涉及的稅種往往有增值稅、消費稅、車船稅、土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、環(huán)境保護稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅、礦產資源補償費等。其中以企業(yè)所得稅為例，根據(jù)稅法規(guī)定，在研發(fā)結束后若未能形成無形資產，可以按照研發(fā)費用的75%加計扣除，并將發(fā)生的研發(fā)費用計入當期損益；若最終形成無形資產，則可以按照無形資產成本的175%加計扣除。根據(jù)煤炭企業(yè)延伸的化工產品，可以據(jù)此充分運用相應的稅收優(yōu)惠政策。煤炭公司若加強部門間溝通，及時申報并向有關部門備案，因未形成無形資產，根據(jù)優(yōu)惠政策的規(guī)定，可在稅前扣除600×75%=450萬元，2021年可以節(jié)省的稅額為450×25%=112.5 萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)若聘用殘疾人員，每位殘疾人員的工資可以按100%加計扣除。煤炭企業(yè)可以充分運用這一稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)自己企業(yè)的崗位情況，將部分勞動能力不全的殘疾人員，填補到他們可以工作的崗位上，一方面幫助政府解決困難群眾就業(yè)問題，另一方面可以享受國家在這方面的稅收優(yōu)惠政策，間接起到了納稅籌劃的作用?？傊?，通過挖掘稅收優(yōu)惠的相關政策，要加深對財務基礎數(shù)據(jù)的價值挖掘，這樣既通過節(jié)約利息形式增加了企業(yè)投資機會并創(chuàng)造價值，又有效地規(guī)避了稅收風險。

3.4 基于國家西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)政策調整風險分析

《財政部 國家稅務總局海關署關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58 號）規(guī)定：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。”《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15 號）中明確，國家現(xiàn)有產業(yè)目錄中的鼓勵類產業(yè)包括《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》中的鼓勵類產業(yè)、《外商投資產業(yè)指導目錄（2011年修訂）》中的鼓勵類產業(yè)以及《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產業(yè)目錄（2013年修訂）》中的西部地區(qū)產業(yè)，以上目錄如修訂，按新修訂版本執(zhí)行。2020年4月23日，西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠延續(xù)政策發(fā)布?！敦斦慷悇湛偩謬野l(fā)展改革委關于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部公告2020年第23 號）將主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的占比由70%調整為60%。同時，《產業(yè)結構調整指導目錄》也歷經多次修訂，具體產業(yè)范圍有所變更。由此可能導致企業(yè)不再適用西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策的風險。

例如，貴州某能源公司主營業(yè)務屬于《產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》鼓勵類第一類第三項“煤炭”第二條“120 萬噸/年及以上高產高效煤礦（含礦井、露天）、高效選煤廠建設”，并且取得貴州省發(fā)改委認定為西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)的相關文件，可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)每年可以節(jié)約企業(yè)所得稅近千萬元。但是《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄（2020年本）》中已刪除“120 萬噸/年及以上高產高效煤礦（含礦井、露天）、高效選煤廠建設”，公司財務人員研讀相關政策，發(fā)現(xiàn)公司的煤炭智能化開采項目符合第一類“鼓勵類”中第三項“煤炭”第十七條“煤礦智能化開采技術”項目，及時申請認定并取得貴州省發(fā)改委批復，確保了公司能夠繼續(xù)享受15%優(yōu)惠稅率，在公司逐步實現(xiàn)穩(wěn)產高產和煤炭市場高位運行的情況下，每年可以給公司節(jié)約所得稅近3 000 萬元。

可見，財務人員應當及時掌握政策調整信息，并根據(jù)政策爭取相關稅收優(yōu)惠，規(guī)避涉稅風險。

4 推動煤炭企業(yè)稅務風險管理的建議

4.1 認清稅收征管的營商環(huán)境并完善企業(yè)稅收管理制度

金稅四期工程的不斷升級，稅務大數(shù)據(jù)能有效銜接工商、統(tǒng)計、社保、財政等監(jiān)管數(shù)據(jù)，貫穿企業(yè)的發(fā)展過程，如開票、申報、退稅、繳納等涉稅環(huán)節(jié)涵蓋了企業(yè)基本信息、財務信息、銀行信息、供產銷研環(huán)節(jié)信息，并與其相關管理部門分享和交換企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，很大程度上強化了企業(yè)的稅收監(jiān)管環(huán)境。作為煤炭企業(yè)涉稅種類和環(huán)節(jié)眾多，要充分認識到稅收征管營商環(huán)境的不斷優(yōu)化，應組織企業(yè)財稅相關人員，不斷更新金稅四期操作系統(tǒng)和政策的知識學習，加強稅務風險意識，熟悉業(yè)務操作過程中的稅務稽查的關注點和可能的業(yè)務邏輯，進而合理有效地強化稅務風險管理。同時，也要不斷完善企業(yè)納稅申報管理制度，強化內部控制管理程序，實現(xiàn)企業(yè)內部與外部的有效溝通和及時對接，形成企業(yè)與稅局的良性互動溝通機制，這樣既有利于企業(yè)遵從稅法的納稅意識，又可以在合理合規(guī)的情況下，減少稅收籌劃對稅收法律法規(guī)的認定差異，做好稅收籌劃的風險管理。

4.2 加強煤炭企業(yè)財務會計核算并充分享受稅收優(yōu)惠

煤炭企業(yè)的財會核算工作盡管沒有制造企業(yè)那么復雜，但是由于該行業(yè)性質特殊，財會核算需要結合項目開發(fā)的情形和商業(yè)模式，如新業(yè)態(tài)、新技術和新業(yè)務在企業(yè)發(fā)展中不斷涌現(xiàn)，因此，要采用適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的財會核算方法。此外，采用已有的傳統(tǒng)財會核算方法會稍顯滯后，涉稅成本控制也不嚴格，對此，要加強煤炭企業(yè)財務會計核算，如憑證管理、發(fā)票管理和報銷規(guī)范問題等，并在此基礎上，還要重點梳理煤炭企業(yè)在不同業(yè)務流程中的涉稅優(yōu)惠政策，把握好尺度，及時關注企業(yè)稅負率、行業(yè)稅負率差異、重點稅種申報時的特殊事項、金稅四期預警指標等事項，優(yōu)化內部控制，并適當運用不同的稅收優(yōu)惠政策，如《通知》明確，煤炭開采過程中生產的煤層氣（煤礦瓦斯）發(fā)電，而且產品燃燒含95%以上，可享受增值稅100%退還政策。對此種政策，作為企業(yè)要想享受這種稅收優(yōu)惠，就要早做稅收籌劃，以避免損失后續(xù)應享盡享的稅收優(yōu)惠收益。

4.3 建立系統(tǒng)化的稅收風險預防與預警管理方案

煤炭企業(yè)涉及稅種較多，匯算清繳也較為復雜，自然稅務風險管理難度較大。已有企業(yè)建立了稅務信息化平臺，如前述中國聯(lián)通以及國家電網，它們將基礎業(yè)務、財務、納稅進行了有機融合，實現(xiàn)電網企業(yè)的財務數(shù)據(jù)集約化，并為企業(yè)納稅籌劃提供便利[5]。同樣，煤炭企業(yè)更應該充分運用新技術搭建稅務信息化平臺，針對企業(yè)不同的項目開發(fā)流程建立系統(tǒng)化的稅務風險預防和預警機制，使業(yè)務人員、財務人員有章可循，并據(jù)此開展對企業(yè)稅務風險情況的有效分析，形成不同環(huán)節(jié)涉稅風險管理方案，以避免風險擴大對企業(yè)造成經濟損失。

4.4 加強煤炭企業(yè)人員的財稅意識和財稅知識培訓

煤炭業(yè)是國家經濟發(fā)展中的重要產業(yè)，它帶動著不同專業(yè)背景的人員從事該行業(yè)。相對而言，部分工作人員對財稅知識掌握不夠，但他們從事該行業(yè)的管理經驗較為豐富，如果加強對他們的財稅知識培訓，讓他們在工作中更多地運用財稅知識，將對煤炭企業(yè)的長期發(fā)展產生重要的作用。為此，煤炭企業(yè)要充分認識到人力資源的潛在價值，并有層次、分步驟地加強煤炭企業(yè)不同管理人員的財稅意識提升，尤其要組織煤炭企業(yè)財會人員財稅知識培訓，以提高他們的涉稅專業(yè)技能運用能力，優(yōu)化企業(yè)的財務會計核算和業(yè)務流程價值挖掘，充分有效地開展稅收籌劃工作，并在合同和發(fā)票等基礎業(yè)務證據(jù)鏈上保證完整性和準確性，以降低稅務稽查風險，強化企業(yè)的涉稅風險管理。

5 結語

隨著國家經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和產業(yè)政策調整升級，國家的稅收管理將進一步深化改革，稅收籌劃和風險管理作為企業(yè)管理工作的重要手段，不僅煤炭企業(yè)應重視，其他企業(yè)也不容忽視。受此啟發(fā)，我們今后要緊跟國家稅收政策，提升企業(yè)財會人員自身的專業(yè)素質，深入企業(yè)內部優(yōu)化業(yè)務流程，挖掘其潛在的稅收籌劃戰(zhàn)略，有效規(guī)避其涉稅風險，實現(xiàn)稅企良性互動，共建企業(yè)發(fā)展的稅收營商環(huán)境，推動中國經濟高質量發(fā)展。