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    后疫情時(shí)代直播帶貨行業(yè)人員個(gè)稅問題研究

    2022-11-21 09:50:07王慧娟
    中小企業(yè)管理與科技 2022年15期
    關(guān)鍵詞:主播稅務(wù)電商

    王慧娟

    (黑龍江科技大學(xué),哈爾濱 150022)

    1 引言

    從直播行業(yè)出現(xiàn)、興起、發(fā)展至今,京東、淘寶、拼多多、蘇寧易購(gòu)等各大電商平臺(tái),抖音、快手等短視頻平臺(tái),以及微信、QQ 等社交平臺(tái),都開始了線上直播帶貨。電商平臺(tái)進(jìn)行直播帶貨,具有充足的資金技術(shù)和社會(huì)資源這些先天的電商優(yōu)勢(shì),平臺(tái)市場(chǎng)大且知名度高,用戶粘性強(qiáng),市場(chǎng)潛力極大。短視頻平臺(tái)進(jìn)行直播帶貨的特點(diǎn)是效率極高,速度極快,日活量大,帶貨成本和門檻低,隨著各大短視頻平臺(tái)的逐漸興起,以及快速發(fā)展,短視頻的用戶覆蓋也越來越廣,用戶數(shù)量也與日俱增,短視頻帶貨也愈發(fā)受到用戶的青睞。社交平臺(tái)直播帶貨,最大的好處就是可以將自己的流量轉(zhuǎn)化為自己的粉絲,減少平臺(tái)流量的跳失率,讓粉絲們可以直接通過自己社交平臺(tái)的直播間跳轉(zhuǎn)到小程序的商城里進(jìn)行購(gòu)物,完成變現(xiàn),降低額外下載應(yīng)用的使用成本。在電商平臺(tái)和主播的共同孵化下,“電商+直播”的經(jīng)濟(jì)模式逐漸成型,直播帶貨的發(fā)展勢(shì)頭迅猛,已成為促進(jìn)直播和電商這兩大領(lǐng)域深度融合、持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力。

    2 后疫情時(shí)代直播帶貨行業(yè)的發(fā)展

    2020年,突如其來的疫情讓各行各業(yè)不同領(lǐng)域都面臨著空前的挑戰(zhàn)。在后疫情時(shí)代下,我國(guó)傳統(tǒng)的消費(fèi)市場(chǎng)與消費(fèi)模式受到疫情的嚴(yán)重沖擊,居民的生活方式和態(tài)度、消費(fèi)模式和理念也發(fā)生了巨大變化。疫情的影響,以及政府的扶持,為直播電商注入了強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)能,各平臺(tái)也開始注意到并重視線上直播帶貨這一方向,都陸陸續(xù)續(xù)地加大了對(duì)線上直播的推廣、投入和支持力度,直播帶貨行業(yè)就此迎來了爆發(fā)式的發(fā)展。而直播電商所擁有的縮短消費(fèi)決策和極具吸引力的價(jià)格優(yōu)勢(shì)的特點(diǎn),又進(jìn)一步地推動(dòng)了消費(fèi)者去主動(dòng)選擇直播購(gòu)物這一方式,掀起了直播帶貨的新浪潮。

    據(jù)《2020 中國(guó)電商年度發(fā)展報(bào)告》顯示,2020年中國(guó)直播電商發(fā)展的關(guān)鍵詞是:火力全開。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì),僅2020年上半年,全國(guó)活躍主播數(shù)超40 萬,直播電商平臺(tái)上架產(chǎn)品數(shù)超2 000 萬,直播場(chǎng)次達(dá)1 000 萬,觀看人數(shù)超500 億。巨大的吸金效應(yīng),讓各行各業(yè)的人都開始嘗試做直播帶貨,從明星到普通人,從業(yè)界大佬,再到小微商戶,都把直播帶貨看成了“金飯碗”。尼爾森調(diào)查研究表明,電商零售的用戶滲透率為77%,直播的用戶滲透率為49%,社交電商的用戶滲透率為40%,直播已經(jīng)是繼電商零售之后的第二大在線購(gòu)物平臺(tái)。

    截至2020年底,我國(guó)累計(jì)共注冊(cè)了8 862 家和直播電商相關(guān)的企業(yè),和2019年的1 923 家相比,增加了6 939 家,累計(jì)注冊(cè)量同比增速為360.8%。其中,艾瑞數(shù)據(jù)顯示,在直播帶貨行業(yè)內(nèi),有6 528 家直播服務(wù)機(jī)構(gòu)以達(dá)人帶貨為主,573 家是以企業(yè)自播為主,二者一共占據(jù)了整個(gè)行業(yè)的80.1%。2020年直播電商主播從業(yè)人數(shù)達(dá)123.4 萬人,和2019年的27.5 萬人相比,增長(zhǎng)了95.9 萬人,從業(yè)人數(shù)同比增速為348.8%。2020年直播電商整體規(guī)模超1.2 萬億元,年增長(zhǎng)率為197.0%。

    截至2021年12月,我國(guó)網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模增加至10.32 億,同比增長(zhǎng)4 296 萬,占全體網(wǎng)民數(shù)量的73%。其中,電商直播用戶規(guī)模為4.64 億,較去年同期增長(zhǎng)7 579萬,占網(wǎng)民整體的44.9%。巨大的用戶數(shù)給電商直播帶貨帶來了巨大的成交額,在一些頭部主播的直播間,一場(chǎng)帶貨交易額達(dá)到百千萬甚至上億元都是正常操作。隨著直播電商經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張,其復(fù)雜的業(yè)務(wù)形態(tài)、盈利模式、勞務(wù)關(guān)系,給當(dāng)前我國(guó)的稅收征管技術(shù)、制度以及監(jiān)管都帶來了新的挑戰(zhàn)。

    3 頭部主播偷漏稅的案例

    前段時(shí)間的薇婭逃稅案就引發(fā)了廣泛關(guān)注和討論。浙江省稅務(wù)局于2021年12月20日下午披露,黃薇(網(wǎng)名:薇婭)在2019-2020年,利用隱瞞個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)變更收入等方法,共偷逃稅款6.43 億元,其他少繳稅款0.6 億元。薇婭因此面臨“天價(jià)罰單”。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)薇婭進(jìn)行了行政處罰,追繳稅款,加收滯納金,并處罰金總計(jì)13.41 億元。在稅務(wù)稽查中,薇婭積極配合,主動(dòng)補(bǔ)繳了5 億元的稅款,占被查扣稅款的78%,并主動(dòng)申報(bào)了少交的0.31 億元稅款,減輕了違法行為的危害后果。稅務(wù)稽查后,根據(jù)相關(guān)法律法規(guī),應(yīng)補(bǔ)繳的稅款、滯納金和罰金幾項(xiàng)合計(jì)后,薇婭一共要上繳13.41 億元。2021年12月20日,薇婭的丈夫董海鋒發(fā)表了道歉函,稱由于近年來直播電商發(fā)展迅速,知道自己在稅務(wù)方面不夠?qū)I(yè),曾聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,但后來發(fā)現(xiàn)此類稅務(wù)籌劃存在問題并停用,并稱從2020年11月份開始,按45%的個(gè)人所得稅稅率,全額繳納相關(guān)稅款,并且主動(dòng)地補(bǔ)繳以前違法違規(guī)的稅款。

    此外,網(wǎng)紅主播林珊珊和朱宸慧(網(wǎng)名:雪梨)因偷稅被罰也在網(wǎng)絡(luò)上引起了熱議。根據(jù)杭州市稅務(wù)局網(wǎng)站披露,林珊珊和朱宸慧于2019-2020年,利用個(gè)人獨(dú)資公司,虛構(gòu)業(yè)務(wù),將個(gè)人工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得,偷逃個(gè)人所得稅。這兩個(gè)人的行為嚴(yán)重影響了稅收征管的正常運(yùn)行,違反了稅收法律法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī),對(duì)兩人分別進(jìn)行了追繳稅款、加收滯納金和擬處以罰金的處罰。2021年11月22日晚上,朱宸慧、林珊珊在自己的微博上發(fā)表了道歉聲明,表示會(huì)盡快補(bǔ)繳稅款和罰款,并暫停直播。二人在道歉聲明中對(duì)偷漏稅的說法都是由于缺乏稅法知識(shí)和稅法意識(shí),因?yàn)槊τ谝痪€業(yè)務(wù)而忽略了專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)。結(jié)合近幾年大大小小的主播偷漏稅案件可以看出,偷漏稅行為已經(jīng)成為了直播帶貨行業(yè)的通病,商家與主播對(duì)隱藏在直播帶貨背后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)普遍不重視,甚至忽視。

    4 直播帶貨行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管

    主播直播帶貨的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有:

    第一,未及時(shí)辦理市場(chǎng)主體登記?!毒W(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法》第十六條規(guī)定,直播銷售平臺(tái)應(yīng)督促直播間經(jīng)營(yíng)者依法進(jìn)行市場(chǎng)主體登記、納稅申報(bào),依法納稅,依法享有稅收優(yōu)惠。根據(jù)《征管法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)直接核定沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人應(yīng)繳的稅額,并責(zé)令限期繳納。如仍不繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押等值的商品或貨物,或者強(qiáng)制執(zhí)行。

    第二,不計(jì)和少計(jì)收入。一般來說,直播帶貨主播的收入來源主要有三大方面:一是銷售提成,即按照主播直播帶貨的銷售額或者銷售量的一定比例來抽成;二是坑位費(fèi),即商品出現(xiàn)在主播直播間支付的進(jìn)場(chǎng)費(fèi),先出現(xiàn)的坑位費(fèi)高,尤其是對(duì)于頭部主播或者網(wǎng)紅主播來說,收取的坑位費(fèi)更高;三是分成,即粉絲打賞、在平臺(tái)購(gòu)買虛擬貨幣或禮物后的分成。很多主播誤以為自己直播帶貨不用繳稅,但是線上不是法外之地,即使是線上取得的收入,也都是需要進(jìn)行申報(bào)的。

    第三,未規(guī)范履行個(gè)稅代扣代繳義務(wù)。直播營(yíng)銷平臺(tái)及直播營(yíng)銷人員服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定履行代扣代繳義務(wù),而網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)有可能存在經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn),而未按照法律規(guī)定依法履行代扣代繳義務(wù)。

    第四,開具或取得不規(guī)范發(fā)票,甚至虛開發(fā)票。如果主播不是平臺(tái)的員工,一般平臺(tái)都會(huì)向主播索取發(fā)票進(jìn)行稅前列支,已辦證的主播依規(guī)自行開具發(fā)票,未辦證的依規(guī)代開發(fā)票。但是很多主播會(huì)選擇第三方開具不規(guī)范發(fā)票,或者虛開發(fā)票,這都是違規(guī)的行為。

    第五,微信、支付寶收款的風(fēng)險(xiǎn)。有些主播選擇通過自己的微信、支付寶或親人的微信、支付寶和賬戶進(jìn)行網(wǎng)紅直播的收入收款,認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢不到,但事實(shí)是,根據(jù)《征管法》,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人銀行賬戶的信息,經(jīng)審批,還可以查詢涉案人員的個(gè)人賬戶,最終通過比對(duì)界定是否為偷漏稅行為。

    經(jīng)歷查稅風(fēng)暴后的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)也在2022年3月30日下午迎來了監(jiān)管新規(guī)。國(guó)家網(wǎng)信辦、稅務(wù)總局、市監(jiān)局三部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》。此次《意見》的重點(diǎn)在于規(guī)范稅收管理的部分,幫助主播建立健康合規(guī)的營(yíng)銷體系,同時(shí),相關(guān)規(guī)定針對(duì)了直播平臺(tái)的虛假宣傳行為,表明監(jiān)管高壓姿態(tài),網(wǎng)絡(luò)直播業(yè)要嚴(yán)守營(yíng)銷底線,提醒網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)從業(yè)人員切不可為了追求發(fā)展速度而忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)部門幫助下主動(dòng)配合,規(guī)范稅收管理,提升合規(guī)能力,促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)更加健康發(fā)展。本次《意見》的出臺(tái),將有效地遏制網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)以及網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅的惡劣行徑和違法行為,加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收監(jiān)管,提升直播從業(yè)人員的稅法遵守度,為守法者創(chuàng)造公平公正的稅收環(huán)境,推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。

    5 對(duì)于直播帶貨行業(yè)人員進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的建議

    稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,要想把握好稅收籌劃?rùn)?quán)與國(guó)家稅收債權(quán)之間的關(guān)系,就需要明晰相關(guān)概念及原則。作為網(wǎng)絡(luò)直播從業(yè)人員,必須要明晰自己的收入所屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目還是“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目,要增強(qiáng)依法納稅的自覺性,明晰稅收籌劃的概念,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不越界,遵守禁止權(quán)利濫用原則、實(shí)質(zhì)課稅原則和誠(chéng)實(shí)信用的原則,決不抱有僥幸心理,及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。

    本文對(duì)于直播帶貨行業(yè)人員稅收風(fēng)險(xiǎn)防控與稅務(wù)優(yōu)化提出以下4 點(diǎn)建議:

    第一,規(guī)范業(yè)務(wù)流程,明確勞務(wù)與勞動(dòng)關(guān)系。主播直播商品進(jìn)行帶貨時(shí),不同的身份會(huì)導(dǎo)致不同的法律關(guān)系,影響到個(gè)體收入類型的劃分,造成稅負(fù)差異,甚至引發(fā)偷稅漏稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主播在和外界進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)時(shí),要明確自身的主體性質(zhì),是以個(gè)人名義還是以工作室名義,與平臺(tái)是合作關(guān)系還是雇傭關(guān)系,預(yù)測(cè)不同形式下的稅負(fù)水平,選擇最佳方案,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在對(duì)外開展業(yè)務(wù)的過程中,要規(guī)范業(yè)務(wù)流程,簽訂勞務(wù)合同或勞動(dòng)合同,固定能夠界定收入性質(zhì)的證據(jù),避免日后在稅務(wù)糾紛中出現(xiàn)證據(jù)不足以支撐的情況,從而陷入被動(dòng)的處境。

    第二,做好稅務(wù)自查,防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。主播要自查是否存在成立多個(gè)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),層層簽訂虛假合同,轉(zhuǎn)移收入,將“勞務(wù)報(bào)酬所得”轉(zhuǎn)化為“經(jīng)營(yíng)所得”的虛假納稅申報(bào)行為;自查是否存在隱匿收入、未按期進(jìn)行納稅申報(bào)的行為,如取得的坑位費(fèi)、打賞沒有如實(shí)如期完成納稅申報(bào);如果主播與直播平臺(tái)簽訂了勞動(dòng)合同,構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系,主播取得的“工資、薪金所得”,要自查平臺(tái)是否按期足額代扣代繳個(gè)人所得稅;如果主播與直播平臺(tái)構(gòu)成的是勞務(wù)關(guān)系,主播從平臺(tái)取得的“勞務(wù)報(bào)酬所得”,要自查平臺(tái)是否按該收入類型代扣代繳個(gè)人所得稅,如果平臺(tái)沒有代扣代繳,主播應(yīng)自行申報(bào);主播所成立的工作室、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)如果存在核定征收,需要特別關(guān)注是否符合“核定征收”的條件;如存在轉(zhuǎn)化所得的情形,應(yīng)在自查報(bào)告中主動(dòng)整改。

    第三,將成本發(fā)票化,留有充足的證據(jù)。主播設(shè)立的企業(yè)組織因?yàn)橹辈ナ杖虢痤~較大,而且存在缺少發(fā)票的問題,財(cái)務(wù)處理比較困難,所以需要盡可能讓企業(yè)組織的成本以發(fā)票形式展現(xiàn)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意保留證明商事主體資本投入、勞務(wù)投入以及經(jīng)營(yíng)連續(xù)性等方面的證據(jù)。其中,資本投入包括團(tuán)隊(duì)招募與薪酬支付、場(chǎng)地租賃、購(gòu)買成本與裝潢、拍攝設(shè)備與辦公設(shè)備采買、平臺(tái)流量采買與推廣費(fèi)等。勞務(wù)投入包括前期的選品、中期的拍攝與直播以及后期的剪輯與推廣等費(fèi)用。

    第四,不存僥幸心理,厘清風(fēng)險(xiǎn)?;ヂ?lián)網(wǎng)絕非法外之地,法律紅線不可觸碰,MCN 機(jī)構(gòu)及主播不可存僥幸心理,在大數(shù)據(jù)、強(qiáng)征管形勢(shì)下,MCN 機(jī)構(gòu)和主播應(yīng)對(duì)個(gè)人和公司的歷史交易進(jìn)行全面的自我檢查和分析,根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求,評(píng)估可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。著重審查經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),做到厘清風(fēng)險(xiǎn)、認(rèn)知明晰。如確實(shí)存在需補(bǔ)稅的情形,要及時(shí)、盡早地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極有效的溝通,按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行改正,做好自查補(bǔ)稅方案后,立即進(jìn)行自查補(bǔ)稅,以盡可能降低違法行為的危害后果,減少對(duì)企業(yè)及自身的不良影響。

    6 結(jié)語

    隨著后疫情時(shí)代國(guó)家對(duì)各行業(yè)監(jiān)管的加強(qiáng),以及稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收查處手段的進(jìn)步,主播及其關(guān)聯(lián)企業(yè)將不能再像行業(yè)發(fā)展之初那樣“野蠻生長(zhǎng)”,必須依法納稅、合規(guī)發(fā)展,主播及其關(guān)聯(lián)企業(yè)規(guī)范化、合規(guī)化勢(shì)在必行。直播帶貨行業(yè)從業(yè)者必須要提高自身依法納稅的意識(shí),樹立正確的稅收法治觀念,積極主動(dòng)地了解稅收政策,進(jìn)行合理的稅收籌劃,在遵守法律法規(guī)的前提下,進(jìn)行合理的稅務(wù)優(yōu)化,依法履行納稅義務(wù),這樣網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)才能平穩(wěn)健康發(fā)展。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)直播等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和人員作為網(wǎng)絡(luò)傳播主體及公眾人物,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起自身的社會(huì)責(zé)任,在為社會(huì)公眾提供服務(wù)時(shí),要考慮對(duì)服務(wù)對(duì)象的價(jià)值觀引導(dǎo),以身作則,用自己的行動(dòng)引導(dǎo)社會(huì)公眾,傳遞正確價(jià)值觀,傳播正能量。

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