紡織業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究

摘要：紡織行業(yè)有效推動(dòng)了我國工業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，但同時(shí)也是我國環(huán)保部門認(rèn)定的重要污染行業(yè)之一。目前，我國紡織業(yè)環(huán)境信息披露相關(guān)規(guī)定尚不完善，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生諸多漏洞。基于此，文章選取我國35家紡織業(yè)上市公司作為樣本，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為展開研究，為我國紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息制度的建設(shè)和發(fā)展提供參考意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；紡織行業(yè)

一、引言

黨的十八大，生態(tài)文明被正式納入國家發(fā)展的“五位一體”總體框架中，“美麗中國”的愿景首次被提出；隨后，黨的十九大又著重強(qiáng)調(diào)了“碳達(dá)峰、碳中和”的目標(biāo)，清晰界定了人與自然和諧共生的生態(tài)文明建設(shè)為總體追求，致力于在全球生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)程中持續(xù)貢獻(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型智慧與實(shí)踐方案。黨的二十大進(jìn)一步將“人與自然和諧共生的現(xiàn)代化”內(nèi)嵌于“中國式現(xiàn)代化”理論體系，通過強(qiáng)化生態(tài)文明建設(shè)的戰(zhàn)略定位，系統(tǒng)推進(jìn)人與自然和諧共生的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程，使生態(tài)文明建設(shè)的重要性達(dá)到了前所未有的高度。因此，紡織企業(yè)更應(yīng)緊隨時(shí)代潮流與國家戰(zhàn)略指引，積極擁抱“雙碳”發(fā)展新思維，加速構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度框架，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型注入新動(dòng)能。

二、我國紡織行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）究樣本選取

本文選取了截至2022年年底《上市公司行業(yè)分類指引》中劃分的C17紡織業(yè)上市公司共35家重點(diǎn)單位作為研究的樣本，根據(jù)其企業(yè)官網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)等數(shù)據(jù)網(wǎng)站，查詢這些上市企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告、環(huán)境責(zé)任信息披露報(bào)告、綠色發(fā)展報(bào)告等相關(guān)資料和信息，分析和整理這35家紡織企業(yè)從2017-2021年所公布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。見表1。

（二）紡織行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式分析

經(jīng)整理35家紡織業(yè)上市公司數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在方式上分為公司年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告三種渠道。具體見表2。

通過對(duì)表2數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，在選取的35家紡織業(yè)上市公司樣本中，年報(bào)構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要載體，其次是社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2017-2021年，選擇在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司數(shù)量從33家增加到35家，比例由94.29%上升到100%；選擇在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司數(shù)量由9家上升到16家，占比由25.71%上升到45.70%，總體呈上升趨勢。另外，2017-2021年，35家樣本企業(yè)選擇在獨(dú)立環(huán)境報(bào)告中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的數(shù)量為0家。

本文可以得出結(jié)論，紡織業(yè)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露重視程度逐步提升，信息披露質(zhì)量進(jìn)一步優(yōu)化，反映出國家生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)環(huán)境治理主體責(zé)任的有效履行。然而，值得注意的是，在選取的35家樣本企業(yè)中，沒有一家選擇在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中披露相關(guān)信息，這表明紡織業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的手段上顯得較為單一，進(jìn)而在一定程度上制約了披露的質(zhì)量。這一現(xiàn)象也反映出，在選擇披露方式和載體時(shí)，紡織企業(yè)更傾向于低成本方案，卻忽視了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可信度及其披露的品質(zhì)。

（三）紡織行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容

從紡織行業(yè)樣本公司的披露情況來看，公司采用較多的環(huán)境會(huì)計(jì)披露方式為年報(bào)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告和獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，這里面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容也更加豐富。由表2可知，紡織業(yè)上市公司選擇在年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的數(shù)量最多，比例最大，因此，本文選取樣本公司2017-2021年在年報(bào)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容進(jìn)行分析。2017-2021年間，2019-2021年由于受疫情影響，紡織業(yè)利潤空間受到壓縮，原材料、運(yùn)輸費(fèi)用、人工成本等相對(duì)較高，生產(chǎn)成本增加，企業(yè)為了擴(kuò)大利潤空間，可能壓減環(huán)境支出投入，從而削弱環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。因此，2019-2021年紡織業(yè)上市公司污染物會(huì)計(jì)信息（環(huán)境負(fù)債）披露情況也是本文研究的重點(diǎn)內(nèi)容。本文統(tǒng)計(jì)了2017-2021年樣本公司環(huán)境負(fù)債信息披露情況，見表3。

在主要環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)信息指標(biāo)中，本文選取代表性指標(biāo)廢水、COD、SO2、CO2的排放量進(jìn)行分析。由表3可知：2017-2021年，從總體上看，35家樣本企業(yè)中，披露廢水排放量環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)的公司數(shù)量最多，其次為披露COD環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)的公司數(shù)量，披露CO2環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)的公司數(shù)量最少，其原因在于紡織業(yè)企業(yè)的本身特點(diǎn)，其生產(chǎn)過程中需要消耗水作為主要原材料，同時(shí)需要消耗大量染色劑，因此廢水指標(biāo)和COD指標(biāo)也成為紡織業(yè)企業(yè)的主要污染指標(biāo)。其中，披露廢水排放量環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)的公司數(shù)量由14家上升到19家，整體呈上升趨勢；披露COD排放量指標(biāo)的公司數(shù)量由9家上升到14家，整體呈上升趨勢；披露SO2排放量的公司由5家上升到9家，整體呈上升趨勢；披露CO2排放量的公司數(shù)量整體不變。另外，2019-2021年，披露各項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)的紡織業(yè)上市公司數(shù)量從53家下降到44家，這可能是受疫情影響，紡織業(yè)上市公司生產(chǎn)成本增加，利潤減少，從而進(jìn)一步減少環(huán)境成本支出所導(dǎo)致，從側(cè)面說明這段時(shí)間以來紡織業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的相對(duì)下降。

此外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息也可分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兩個(gè)種類。定性指標(biāo)主要包括環(huán)保理念、環(huán)保專項(xiàng)行動(dòng)、環(huán)保事件應(yīng)急機(jī)制等，定量指標(biāo)主要包括環(huán)境保護(hù)稅、環(huán)保收入、環(huán)保費(fèi)用等指標(biāo)。文章統(tǒng)計(jì)了樣本公司2017-2021年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息定性指標(biāo)和定量指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，綜合把握樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容和質(zhì)量。

由表4可知，在本文選定的披露指標(biāo)范圍內(nèi)，總體上看，2017-2021年，樣本公司中披露定性指標(biāo)與定量指標(biāo)的公司數(shù)量均呈上升趨勢。選擇披露定性指標(biāo)的公司數(shù)量合計(jì)為154家，多于披露定量指標(biāo)的公司數(shù)量114家。

其中，在披露定性環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)的公司中，選擇披露“環(huán)保事件應(yīng)急機(jī)制”指標(biāo)的公司數(shù)量最多，說明企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)一步加強(qiáng)，體現(xiàn)企業(yè)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，能夠較好地預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)。通過研究金鷹股份2019年年報(bào)，本文發(fā)現(xiàn)其年報(bào)中披露了當(dāng)年委托環(huán)境監(jiān)測的投資總額達(dá)到11.50萬元，這保證了金鷹股份能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)測并獲得公司環(huán)境數(shù)據(jù)，提高了其環(huán)保事件的應(yīng)變能力和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。選擇披露“環(huán)保理念”指標(biāo)的上市公司數(shù)量合計(jì)為61家，僅次于披露“環(huán)保事件應(yīng)急機(jī)制”指標(biāo)的公司數(shù)量，其原因主要在于紡織行業(yè)是16個(gè)重污染行業(yè)之一，是國家相關(guān)部門重點(diǎn)關(guān)注和治理企業(yè)行為的行業(yè)之一，我國最新環(huán)境保護(hù)法要求其向社會(huì)公眾和相關(guān)監(jiān)管部門披露更詳細(xì)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。應(yīng)監(jiān)管要求，更多紡織業(yè)上市公司具有較強(qiáng)的環(huán)保理念，選擇披露其環(huán)保理念、與環(huán)保相關(guān)的組織架構(gòu)、具體環(huán)保措施等信息。本文通過匯總魯泰A 2018年年報(bào)信息發(fā)現(xiàn)，其采用定性與定量相結(jié)合的方式，詳細(xì)披露了當(dāng)年SO2的67.45噸以及氮氧化物73.3噸的排放量指標(biāo)，自覺接受輿論和行業(yè)部門的監(jiān)督，這一行動(dòng)突顯了該上市公司環(huán)保理念的提升。在選擇披露定性環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)的樣本公司中，對(duì)“環(huán)保專項(xiàng)行動(dòng)”的披露力度較弱，披露公司數(shù)量僅為16家。這在一定程度上反映了我國紡織業(yè)上市公司還僅停留在“環(huán)保意識(shí)”階段，沒有實(shí)際的“環(huán)保專項(xiàng)行動(dòng)”，這既需要企業(yè)自身加強(qiáng)環(huán)保建設(shè)，還需要國家相關(guān)部門加大對(duì)企業(yè)環(huán)保工作建設(shè)的支持力度。

在披露定量環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)的樣本公司中，2017－2021年，選擇披露“環(huán)保稅費(fèi)”指標(biāo)的公司數(shù)量最多，合計(jì)為69家，原因主要在于2018年我國開始征收環(huán)境保護(hù)稅，環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)信息成為紡織業(yè)上市公司年報(bào)披露的重要內(nèi)容。其次，選擇披露“環(huán)保投入”的樣本公司數(shù)量最少，合計(jì)19家，其中，披露較為詳細(xì)的公司包括華紡股份、金鷹股份和百隆東方。除此之外，其他樣本公司很少在其年報(bào)中披露“環(huán)保投入”環(huán)境會(huì)計(jì)信息。這說明樣本公司在環(huán)保項(xiàng)目上的投資力度較弱，沒有在環(huán)境問題上采取具體措施，對(duì)環(huán)保工作實(shí)質(zhì)性重視程度較低，不能有效監(jiān)控環(huán)保工作的進(jìn)度。

三、我國紡織行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）披露形式單一，披露質(zhì)量較低

1. 通過對(duì)表2的數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，2019-2021年，在研究選取的樣本中，103家紡織業(yè)上市公司通過年報(bào)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，構(gòu)成主要披露載體，37家企業(yè)選擇以社會(huì)責(zé)任報(bào)告為披露渠道，沒有一家選擇在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中披露相關(guān)信息。

2. 通過對(duì)表4的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)本文同樣發(fā)現(xiàn)樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息普遍存在“重定性輕定量”現(xiàn)象。這使得其披露的信息存在一定的模糊性，且可比性不足，顯著削弱了披露內(nèi)容的決策參考價(jià)值。

表明我國紡織業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露載體單一化，企業(yè)較多選擇低成本的形式從而降低了相關(guān)信息的披露質(zhì)量。一方面，是因?yàn)槲覈诃h(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，對(duì)于企業(yè)所采取的具體形式和數(shù)量，目前并未出臺(tái)強(qiáng)制性的規(guī)定。這意味著，企業(yè)在選擇披露方式時(shí)，可以自主決定采用何種報(bào)告類型，以及披露的信息量多少，完全取決于企業(yè)自身的判斷與決策。另一方面，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域欠缺體系化、完整性的制度規(guī)范，導(dǎo)致選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式時(shí)隨意性顯著，很大程度上影響了信息使用者對(duì)信息的使用效率。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律環(huán)境不完善，相關(guān)法律法規(guī)不健全

當(dāng)前，紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，未構(gòu)建起強(qiáng)制性、一致性的法律法規(guī)體系，此問題同樣普遍存在于在我國各行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作中，本文整理了近十年來我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)，見表5。

從表5可以看出，截至目前，我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律體系存在結(jié)構(gòu)性短板，現(xiàn)有法規(guī)數(shù)量有限且法律效力較低，大部分尚停留在“指引”“指南”“指導(dǎo)”階段，對(duì)企業(yè)沒有形成剛性約束力，從而降低環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性和完整性。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容缺乏完整性

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式存在一定的相關(guān)性，披露形式單一的問題也必然導(dǎo)致披露內(nèi)容的不完整，導(dǎo)致企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)隱瞞真實(shí)信息的行為。此外，現(xiàn)行法律制度在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面尚未規(guī)定硬性披露指標(biāo)，采用定性指標(biāo)披露方式也無法準(zhǔn)確、客觀地反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)內(nèi)容，對(duì)于一些重要污染物指標(biāo)，企業(yè)也可能選擇性遺漏，諸多因素必然導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的不完整。

四、完善我國紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）紡織業(yè)上市公司明確自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)與原則

我國紡織業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式同質(zhì)化的主要原因?yàn)橄鄬?duì)于其他形式而言年報(bào)披露的成本更低，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)選擇了降低披露成本這一短期目標(biāo)，而忽略了經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)效益共同促進(jìn)的長期目標(biāo)。企業(yè)必須明確自身發(fā)展的根基在于對(duì)自然資源的索取，如果一味追求短期利潤而不顧對(duì)自然資源的保護(hù)，其最終結(jié)果也只能是自然資源成本上升、環(huán)境稅費(fèi)提高，進(jìn)而提高企業(yè)生產(chǎn)成本。所以，紡織業(yè)企業(yè)必須杜絕短期行為，立足行業(yè)和自身特點(diǎn)，兼顧可行性和成本效益原則，將經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)同提升確立為戰(zhàn)略遠(yuǎn)景規(guī)劃，可從根本上解決披露形式單一的問題。

（二）國家層面進(jìn)一步建立健全信息披露法律和制度

建議全國人大和地方人大強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)法律的立法工作，確保其對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為具備強(qiáng)制約束力。國家環(huán)保部門、審計(jì)部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門等多部門聯(lián)合共同制定、完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法規(guī)、規(guī)章制度，保證相關(guān)法律法規(guī)的全面性。另外，對(duì)于紡織業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、形式、載體等在相關(guān)法律中作出統(tǒng)一、強(qiáng)制規(guī)定，建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)定量指標(biāo)法定披露標(biāo)準(zhǔn)，逐步健全企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。

（三）加強(qiáng)社會(huì)公眾監(jiān)督，增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)

社會(huì)公眾需建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開監(jiān)督意識(shí)，對(duì)媒體的相關(guān)報(bào)道保持高度關(guān)注，以此強(qiáng)化社會(huì)輿論對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露行為的約束力量。通過發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用，利用民眾和媒體等公開渠道的力量來監(jiān)督企業(yè)的信息披露行為，企業(yè)在公眾輿論的壓力下，會(huì)主動(dòng)公開其環(huán)境會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，社會(huì)公眾和社會(huì)輿論、媒體監(jiān)督實(shí)質(zhì)上也屬于政府、企業(yè)以外的第三方監(jiān)督主體，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息良好的企業(yè)來說，媒體輿論更加有利于其良好發(fā)展，因此，第三方監(jiān)督在一定程度上增加了企業(yè)主動(dòng)披露信息的意愿。

五、結(jié)語

紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露作為行業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的重要制度工具，對(duì)推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有雙重戰(zhàn)略價(jià)值。高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露既是企業(yè)優(yōu)化資源配置、規(guī)避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的管理工具，更是推動(dòng)行業(yè)技術(shù)革新、實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化的關(guān)鍵機(jī)制。然而，目前紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露仍存在披露形式單一、法律環(huán)境不完善、披露內(nèi)容質(zhì)量不高等諸多問題。為完善紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，本文建議紡織業(yè)上市公司應(yīng)明確披露目標(biāo)與原則，追求經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)效益協(xié)同發(fā)展，國家需健全信息披露法律制度，統(tǒng)一披露要求，同時(shí)，要加強(qiáng)社會(huì)公眾監(jiān)督，發(fā)揮第三方監(jiān)督力量，增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)。隨著各方共同努力，紡織業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露將不斷完善，為行業(yè)綠色發(fā)展提供更精準(zhǔn)、全面的信息，助力我國紡織業(yè)在全球綠色經(jīng)濟(jì)浪潮中穩(wěn)健前行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏。

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【作者單位：烏魯木齊甘泉堡經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)（工業(yè)區(qū)）財(cái)政局】