精益化管理改革背景下的SG公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究

摘要：文章探討信息技術(shù)發(fā)展下企業(yè)業(yè)務(wù)線上化、智能化和精益化轉(zhuǎn)變中，內(nèi)部控制有效性的挑戰(zhàn)。以COSO框架為理論基礎(chǔ)、SG公司為案例，研究該公司在精益管理要求下是如何優(yōu)化內(nèi)控體系。實(shí)地調(diào)研SG公司內(nèi)控現(xiàn)狀，比較精益化管理前后的內(nèi)控有效性評(píng)分，揭示內(nèi)控體系缺陷，并提出持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控體系、加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)的建議，以提升全員參與度，確保內(nèi)控有效性。

關(guān)鍵詞：精益化管理；內(nèi)部控制優(yōu)化；綜合評(píng)價(jià)法

一、研究的背景及意義

在當(dāng)今企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部控制所扮演的角色愈發(fā)關(guān)鍵，其受重視程度也在不斷攀升，特別是在那些擁有嚴(yán)謹(jǐn)財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)扎實(shí)的大型跨國(guó)企業(yè)以及國(guó)有企業(yè)之中，它們面臨著愈發(fā)復(fù)雜且多變的市場(chǎng)環(huán)境挑戰(zhàn)。為了能夠有效預(yù)防并降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這些企業(yè)不得不持續(xù)地改進(jìn)和優(yōu)化其內(nèi)部控制體系。電力企業(yè)擔(dān)當(dāng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)力和領(lǐng)航者角色，作為能源領(lǐng)域的核心支柱之一，其持續(xù)穩(wěn)定的電力供給對(duì)各行各業(yè)的有序運(yùn)行與發(fā)展起著深遠(yuǎn)的影響。

近期，由于宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力逐漸增大，加之電力行業(yè)投資總額出現(xiàn)了明顯的下滑趨勢(shì)等多重復(fù)雜因素的影響，電力行業(yè)在投資領(lǐng)域開始展現(xiàn)出顯著的收縮態(tài)勢(shì)，并采取了更為謹(jǐn)慎的投資策略。在運(yùn)營(yíng)管理層面，電力企業(yè)需要主動(dòng)順應(yīng)輸配電價(jià)格的調(diào)整，并積極響應(yīng)公眾對(duì)于降價(jià)需求的強(qiáng)烈呼聲，對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程實(shí)施了更為細(xì)致入微的改進(jìn)舉措與升級(jí)策略，力求能夠更加高效地應(yīng)對(duì)各種潛在的不利影響。

本文所選取的案例為SG公司，該公司近年來(lái)不遺余力地推進(jìn)精細(xì)化管理改革，該改革是建立在財(cái)務(wù)信息這一堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)之上的，并且與行業(yè)環(huán)境緊密地融合在了一起。將對(duì)SG公司在精益轉(zhuǎn)型這一重大變革背景下，其內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)際運(yùn)行狀況及存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析。

對(duì)比實(shí)施精益化戰(zhàn)略目標(biāo)的兩個(gè)階段中，內(nèi)部控制在計(jì)劃、執(zhí)行、監(jiān)督及反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)所顯現(xiàn)出的主要問(wèn)題，諸如流程不暢、信息失真及責(zé)任不明等，及其背后成因，如管理缺失、溝通障礙及制度不健全等，并針對(duì)性地提出一系列有效的解決策略和優(yōu)化建議。

二、SG公司基本情況

SG公司以投資于高質(zhì)量的電網(wǎng)設(shè)施為核心，致力于構(gòu)建并不斷優(yōu)化電網(wǎng)系統(tǒng)，專注于電網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)營(yíng)與管理，將其作為主要業(yè)務(wù)范疇。其主營(yíng)業(yè)務(wù)還涵蓋了經(jīng)營(yíng)銷售穩(wěn)定可靠的電力資源，承擔(dān)著確保安全穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)高效、清潔無(wú)污染以及綠色生態(tài)的可持續(xù)電能供給的重大責(zé)任。SG集團(tuán)的上級(jí)企業(yè)在遵循國(guó)家當(dāng)時(shí)的相關(guān)政策指導(dǎo)下，大概于2002年時(shí)間段內(nèi)，圓滿達(dá)成了政府與企業(yè)的分立程序。而作為該母公司旗下的一個(gè)關(guān)鍵省級(jí)分部，SG公司不僅被授予了自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，還具備了獨(dú)立的法人身份。SG公司是由國(guó)務(wù)院國(guó)資委全權(quán)掌控（即擁有全部股權(quán)）的一家直屬企業(yè)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委在這家公司中擔(dān)當(dāng)著投資人（東主）的職責(zé)，代為運(yùn)用有關(guān)權(quán)力。這種別具一格的企業(yè)管理架構(gòu)從根本上鑄就了企業(yè)的種類、指明了成長(zhǎng)道路，并確立了企業(yè)的目標(biāo)。除了追求利潤(rùn)這一商業(yè)宗旨外，該企業(yè)還主動(dòng)肩負(fù)起了電力廣泛惠及民眾供應(yīng)的社會(huì)擔(dān)當(dāng)。由于公司的業(yè)績(jī)指標(biāo)一直保持卓越水準(zhǔn)，管理效能也長(zhǎng)期占據(jù)同等級(jí)別企業(yè)的領(lǐng)先地位，故而連續(xù)多年在國(guó)資委等相關(guān)部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估中摘得最高級(jí)別A的出色成果。SG公司在全球聞名的世界五百?gòu)?qiáng)及其他權(quán)威排名榜上，一直穩(wěn)固占據(jù)領(lǐng)先的出色地位，這完全體現(xiàn)了其長(zhǎng)久維持的卓越經(jīng)營(yíng)實(shí)力和高超的戰(zhàn)略管理水準(zhǔn)。受近些年來(lái)不斷增強(qiáng)的改革挑戰(zhàn)推動(dòng)，SG企業(yè)在2019年踏上了精益化管理實(shí)踐的穩(wěn)固征途，且在此歷程中獲得明顯成果。

三、SG公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）管理結(jié)構(gòu)不完善

SG公司的管理架構(gòu)尚存若干缺陷，特別是其代理委托體系尚待完善，這一狀況直接致使公司內(nèi)部人員管理存在弊端。董事會(huì)成員與管理層成員于職位層面有交叉任職情況，諸如一些董事亦同時(shí)身兼分公司總經(jīng)理的要職，此類構(gòu)造上的不當(dāng)弊端顯著削弱了公司治理的自主程度，減少了監(jiān)督的切實(shí)效果。為了應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，SG公司需極度重視并努力加強(qiáng)其內(nèi)部的管控監(jiān)督體系，進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合法性，有力規(guī)避監(jiān)管步驟里可能帶來(lái)的審查危機(jī)。具體而言，SG公司能夠借助構(gòu)建一套更為獨(dú)立且專業(yè)的董事會(huì)架構(gòu)，明確地劃分董事會(huì)與管理層在決策執(zhí)行與日常運(yùn)營(yíng)中的權(quán)責(zé)界限，同時(shí)深化內(nèi)部審查流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào)與響應(yīng)體系，以此切實(shí)增進(jìn)公司治理架構(gòu)的成效與清晰度。通過(guò)完善和加強(qiáng)激勵(lì)與約束體系的具體舉措，保證所有者權(quán)利獲得全面且有效的維護(hù)，有效預(yù)防因管理架構(gòu)存有瑕疵或不完備可能導(dǎo)致的內(nèi)部管理者操控風(fēng)險(xiǎn)，從而明顯削減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，并真正提高企業(yè)的日常運(yùn)作效率和整體市場(chǎng)角逐力。

（二）員工缺乏主人翁意識(shí)

SG公司的眾多職員在日常作業(yè)中表現(xiàn)出了缺乏當(dāng)家作主的精神，公司內(nèi)部深深烙印著舊管理模式殘余，員工與管理層間的日常稱謂仍舊延續(xù)著傳統(tǒng)的諸如主任、處長(zhǎng)等富含顯著行政意味的頭銜，同時(shí)，職位等級(jí)的區(qū)分也依然沿襲著股級(jí)、科級(jí)、處級(jí)等詳細(xì)的行政層級(jí)構(gòu)造之中。干部的委任主要根據(jù)上級(jí)的行政管理決定，這一既定方式在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際操作中，讓員工間頻現(xiàn)責(zé)任互相推脫的情況，以及出于個(gè)體或團(tuán)隊(duì)好處而放大功績(jī)、藏匿不足的官僚習(xí)氣和形式化舉動(dòng)。為了改進(jìn)這一情形，SG公司需要從企業(yè)文化基礎(chǔ)開始，進(jìn)行全面更新，舍棄那些老套的管理方式，營(yíng)造一種更開放、公正且富有生機(jī)的工作氛圍，主動(dòng)倡導(dǎo)員工投身各類決策過(guò)程，以此真正增強(qiáng)他們的責(zé)任心與對(duì)公司的認(rèn)同度。通過(guò)構(gòu)建既科學(xué)又恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)體系，例如業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、股份分紅等手段，把員工的個(gè)人利益同公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展及綜合利益牢牢綁定，讓員工從心底里認(rèn)識(shí)到自己不僅是公司的一分子，更是公司這個(gè)大家庭里不可或缺的重要成員，從而極大地調(diào)動(dòng)他們的工作積極性、熱忱及無(wú)限的創(chuàng)新能力。

（三）內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

SG公司當(dāng)下的內(nèi)部管理流程和舉措還未構(gòu)建成一套清晰且一致的標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，這在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部管理處理環(huán)節(jié)中屢屢發(fā)生隨意度較高、個(gè)人決斷較多的操作狀況。員工常常對(duì)于內(nèi)部管理的詳細(xì)要點(diǎn)、管理的時(shí)間點(diǎn)以及管理的流程手段感到不清晰，這種朦朧的理解狀態(tài)致使執(zhí)行流程中蘊(yùn)含較多的未知變數(shù)，從而加劇了可能的風(fēng)險(xiǎn)。公司的內(nèi)部管理通常具體表現(xiàn)為在事件起始前，難以精確預(yù)測(cè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；在事件推進(jìn)中，難以進(jìn)行細(xì)致的分析及采取合適的應(yīng)對(duì)策略；而事件結(jié)束后，則主要憑借財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行大量且多次的會(huì)計(jì)賬目調(diào)整作業(yè)，以此來(lái)最大程度地減少企業(yè)所承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種做法不僅可能因操作不合規(guī)或數(shù)據(jù)不精確而造成會(huì)計(jì)信息歪曲，進(jìn)而對(duì)管理層決策的合理性和精確性產(chǎn)生不良影響，還往往致使企業(yè)中盲目決策的情況變得較為常見(jiàn)，從而大幅度提升了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與不可預(yù)知性。

（四）管理層監(jiān)督管理不力

國(guó)有企業(yè)內(nèi)，人為干預(yù)理念在管理層級(jí)上體現(xiàn)得尤為明顯，濃郁的人情風(fēng)氣常常致使監(jiān)管工作變得不夠嚴(yán)謹(jǐn)，從而在某種程度上阻礙了公司治理架構(gòu)的優(yōu)化及經(jīng)營(yíng)成效的增強(qiáng)。SG公司作為關(guān)鍵的電力供給企業(yè)，其內(nèi)部的管控與監(jiān)察體系存在的不足之處較為明顯，時(shí)常會(huì)有職工私下擅自進(jìn)行盜電活動(dòng)，更有甚者，還幫助客戶違法竊電。這主要是源自治理架構(gòu)存有許多缺陷，例如決策程序欠缺透明度、權(quán)利與責(zé)任界定不明確等因素，致使監(jiān)督評(píng)估作業(yè)難以切實(shí)落實(shí)，加之員工廣泛缺少身為企業(yè)一分子的責(zé)任感，抱有像“電力好像永遠(yuǎn)不會(huì)枯竭，無(wú)須過(guò)分節(jié)儉”“電力是國(guó)家與企業(yè)共有的資源，個(gè)人無(wú)須過(guò)分在意和管控”等狹隘見(jiàn)解。

面對(duì)員工內(nèi)部管控不力等詳細(xì)且繁雜的難題，SG公司由高層至基層實(shí)施了一種“將大問(wèn)題縮小、小問(wèn)題消除”的應(yīng)對(duì)方案，這一方面意在盡可能遮蔽管理層在業(yè)績(jī)層面所存在的缺陷，以竭力保持領(lǐng)導(dǎo)者在業(yè)績(jī)方面的優(yōu)良形象。另一方面，這種情形也極為顯著地展現(xiàn)了因?yàn)楣舅姓呷毕瑥亩率贡O(jiān)管體系存在著顯而易見(jiàn)的漏洞與缺陷。近三年來(lái)，公司由于多種因素引發(fā)的年均電量損耗量達(dá)到了7900萬(wàn)千瓦時(shí)，所造成的直接經(jīng)濟(jì)損失年均更是跨越了千萬(wàn)元的級(jí)別。

四、對(duì)策與建議

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理制度

SG公司在制度構(gòu)建的核心步驟上果斷地打破過(guò)往陳舊落后的傳統(tǒng)束縛，踴躍且詳盡地健全其內(nèi)控與管理的有關(guān)機(jī)制。將精益化管理的各項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)則精密地融合進(jìn)內(nèi)部控制的規(guī)章文件里，以此來(lái)確保制度的前沿性及實(shí)際執(zhí)行中的可操作性。在執(zhí)行的具體流程里，公司需對(duì)管理層恰當(dāng)并適宜地授予必要的管理權(quán)限，同時(shí)在眾多基層員工中主動(dòng)營(yíng)造一種根深蒂固的、擁護(hù)并透徹領(lǐng)悟內(nèi)部控制的文化環(huán)境，從而有效喚起員工的主人翁意識(shí)和主動(dòng)參與熱情，驅(qū)動(dòng)他們踴躍且自覺(jué)地投身到內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作之中，此舉無(wú)疑會(huì)對(duì)新制度的順利推行產(chǎn)生積極的助力效果。公司尚需從根源上改變往昔依靠個(gè)體裁斷的人治式管理方式，具體以改進(jìn)員工職位管理為著手點(diǎn)，首要清晰并穩(wěn)固那些對(duì)業(yè)務(wù)極為關(guān)鍵的核心職位的工作步驟和管控核心，歷經(jīng)此環(huán)節(jié)，漸漸打造出一個(gè)讓每位員工都能清晰自身任務(wù)，遵循既成規(guī)定和步驟的管控氛圍，最終增強(qiáng)內(nèi)部管控的整體性和標(biāo)準(zhǔn)性。

通過(guò)這樣的具體舉措，SG公司能夠漸漸搭建起一個(gè)既嚴(yán)謹(jǐn)又標(biāo)準(zhǔn)，既廣泛又高效的內(nèi)部管理體系，這不僅能大幅度提高公司的管理效率，還能強(qiáng)有力地促進(jìn)公司遵循法律法規(guī)進(jìn)行各類運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而真正達(dá)成“加強(qiáng)內(nèi)部管理、預(yù)防各種風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)全面合規(guī)”的管理目的。

（二）加強(qiáng)人力資源管理工作

精細(xì)化管理后，人力資源部門需要更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刂謴?qiáng)化員工考勤制度的執(zhí)行力度，并嚴(yán)密審核崗位與職員能力的適配狀況。針對(duì)以往存在的未按時(shí)上下班行為以及代替別人執(zhí)行（如代打卡、代簽到等）職位責(zé)任等種種不當(dāng)情況，公司務(wù)必嚴(yán)格按照既有的人力資源管理規(guī)章，落實(shí)詳盡且公平的獎(jiǎng)懲評(píng)定制度。這不僅與每天的出勤記錄及管控步驟息息相關(guān)，還涉及對(duì)員工日常舉止的準(zhǔn)則設(shè)定及積極方向的指引。SG公司應(yīng)全面且系統(tǒng)地構(gòu)建并優(yōu)化涵蓋員工招募流程、詳盡的雇傭合同條款以及周全的薪資福利制度等一系列相關(guān)規(guī)定，以保證人力資源管理的每個(gè)核心步驟均有清晰且具體的標(biāo)準(zhǔn)與指引。通過(guò)這些具體舉措的落實(shí)，SG公司得以漸漸搭建起一個(gè)更為標(biāo)準(zhǔn)化、程序化并且運(yùn)作高效的人力資源管理架構(gòu)，進(jìn)而為公司的精細(xì)化管理打下更為牢固且可信的制度根基與支撐。

SG公司的人力資源管理架構(gòu)里，需進(jìn)一步增添實(shí)施輪崗制度這一關(guān)鍵步驟，并依照各個(gè)職位獨(dú)特的最佳培育時(shí)期，細(xì)致策劃與部署對(duì)應(yīng)的培育方案。這種培訓(xùn)可以依照淡旺季的差異，分批進(jìn)行、精細(xì)劃分地有序?qū)嵤?，目的在于保證所有員工均能參與其中，同時(shí)巧妙地將線上與線下的教學(xué)手段相結(jié)合，攜手打造出一個(gè)踴躍且效果顯著的學(xué)習(xí)環(huán)境。此培訓(xùn)體系在增強(qiáng)員工專業(yè)能力與工作效率上成效明顯，同時(shí)極大地助推了內(nèi)部控制工作的平穩(wěn)開展。通過(guò)培訓(xùn)，員工能夠更透徹地領(lǐng)悟并遵循公司的各項(xiàng)規(guī)章與程序，有效降低操作環(huán)節(jié)中的任意性及個(gè)人決斷，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制的品質(zhì)和最終成效。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

為滿足日益增長(zhǎng)的精益化管理需求，SG公司精心構(gòu)建了一套涵蓋多方面因素的業(yè)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)體系。在2017年確立的COSO風(fēng)險(xiǎn)框架這一堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)進(jìn)行更為深入的剖析，同時(shí)對(duì)其覆蓋范圍進(jìn)行更為廣泛的拓展與延伸。新的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)里巧妙地融合了企業(yè)獨(dú)特的文化元素、健全的公司治理機(jī)制以及精準(zhǔn)的戰(zhàn)略定位等核心理念。

SG公司關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)聚焦于資產(chǎn)設(shè)備從采購(gòu)到報(bào)廢的全生命周期管理環(huán)節(jié)上，為了更好地適應(yīng)企業(yè)向多維度精益化管理轉(zhuǎn)型的需求，并應(yīng)對(duì)外部日益嚴(yán)格的輸配電價(jià)格監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，SG公司將這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步細(xì)化。首先是從避免潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避角度出發(fā)，遵循SG公司精心構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)分類體系，將風(fēng)險(xiǎn)總體劃分為生產(chǎn)作業(yè)中的安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及日常運(yùn)作中的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；其次是通過(guò)深入分析資產(chǎn)管理領(lǐng)域中存在的種種不足，進(jìn)一步將風(fēng)險(xiǎn)細(xì)化為基礎(chǔ)管理流程中的基礎(chǔ)管理風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)處理中的數(shù)據(jù)隔離風(fēng)險(xiǎn)以及價(jià)值評(píng)估中的價(jià)值體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定及評(píng)估

根據(jù)各類風(fēng)險(xiǎn)的差異，制定了細(xì)致的《內(nèi)控評(píng)價(jià)工作底稿》，經(jīng)由系統(tǒng)的搜集與整理，明確了SG公司的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，具體涵蓋了：重大事件、投資判斷、銷售運(yùn)作、建設(shè)項(xiàng)目、物料采購(gòu)、人力管理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及稅務(wù)管控這9個(gè)關(guān)鍵性方面，從而對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施了精確的識(shí)別，并衡量了其重要性水平。選取的業(yè)務(wù)范疇嚴(yán)謹(jǐn)?shù)刈裱轿辉瓌t，力爭(zhēng)觸及更多業(yè)務(wù)運(yùn)作環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)既囊括了安全預(yù)防控制的每項(xiàng)細(xì)節(jié)，也包含了經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)層面，同時(shí)還包括了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控等。

構(gòu)建控制效果評(píng)估準(zhǔn)則之際，需根據(jù)起始樣本總量里異常樣本所占比例來(lái)細(xì)致評(píng)估控制試驗(yàn)的效用，具體的準(zhǔn)則請(qǐng)參閱表1。依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際出現(xiàn)的次數(shù)，精確地進(jìn)行樣本抽取，并接著對(duì)這些量化資料實(shí)施深入且詳盡的性質(zhì)判斷分析。比如，針對(duì)那些每月穩(wěn)定出現(xiàn)一次的事務(wù)，會(huì)慎重選取2筆極具典型性的實(shí)例，用以展開內(nèi)部控制自我檢查作業(yè)。在不合格樣本數(shù)目達(dá)到或超出一個(gè)界限時(shí)，即會(huì)確定此控制檢測(cè)已失效，這顯示出內(nèi)部控制體系中確實(shí)含有某些短板或漏洞。對(duì)于每日出現(xiàn)一次乃至多次的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，需采集更多的樣本資料來(lái)加以深度剖析，具體為25筆。當(dāng)這批樣本中，出現(xiàn)1個(gè)異常樣本的情形時(shí)，就需進(jìn)一步擴(kuò)大樣本規(guī)模來(lái)進(jìn)行再次核實(shí)。

通過(guò)具體且明確的闡述，清楚地展現(xiàn)每種缺陷的核心關(guān)鍵性及其真實(shí)出現(xiàn)的次數(shù)，進(jìn)而為后續(xù)的內(nèi)控評(píng)估過(guò)程以及反饋體系的搭建打下牢固基礎(chǔ)。具體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不足的確認(rèn)準(zhǔn)則，涵蓋所有細(xì)致指標(biāo)及評(píng)估依據(jù)，均已被清晰展示在表2中。

（五）豐富控制活動(dòng)手段

控制行動(dòng)是保障管理層決策切實(shí)執(zhí)行的方法，具體包括了針對(duì)已發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方案，例如審批及授權(quán)步驟的嚴(yán)謹(jǐn)落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)的深入查證、清晰的職責(zé)劃分機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方案的安排等多種多樣的管控手段。SG公司確立了核心業(yè)務(wù)單元作為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的首要屏障；其次是由各個(gè)業(yè)務(wù)輔助部門構(gòu)成，包括經(jīng)濟(jì)法務(wù)、財(cái)政、人力資源、安全保衛(wèi)等一系列核心職能機(jī)構(gòu)，它們協(xié)同合作，主要職責(zé)是輔佐前線核心業(yè)務(wù)單元實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的高效控制；至于第三道防線，則由紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門承擔(dān)，該部門不僅包含了內(nèi)部審核，還增添了外部審核的助力。

通過(guò)打造嚴(yán)格且高效的首要防護(hù)屏障，SG公司能夠有效規(guī)避大約95%的普通風(fēng)險(xiǎn)，不過(guò)，對(duì)于那些情況特別繁雜、潛藏極深且較難通過(guò)常規(guī)方式發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，此防護(hù)屏障在辨識(shí)與應(yīng)對(duì)方面則較為吃力。而第二重保障與第三重保障通過(guò)系統(tǒng)深度整合、精確績(jī)效評(píng)估、即時(shí)監(jiān)察回饋等一系列詳盡措施，全面且周密地對(duì)公司業(yè)務(wù)實(shí)施查缺補(bǔ)漏，保證所有環(huán)節(jié)均無(wú)遺漏。構(gòu)建了員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的認(rèn)知，主動(dòng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)烈責(zé)任感，以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬎伎枷到y(tǒng)，把風(fēng)控手段深度融合到業(yè)務(wù)操作流程內(nèi)，有力促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管控的日常執(zhí)行與標(biāo)準(zhǔn)化。

（六）不相容崗位分離

SG公司基于財(cái)務(wù)危機(jī)的視角，對(duì)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的各個(gè)崗位及其運(yùn)作流程進(jìn)行全面而細(xì)致的梳理，結(jié)果揭示出眾多崗位在融合方面存在顯著困難，難以降低員工欺詐及其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。SG公司不僅維持了傳統(tǒng)的出納與會(huì)計(jì)分離、采購(gòu)與保管分離的原則，還進(jìn)一步引入了信息化技術(shù)，使得各個(gè)崗位的操作得以更加精細(xì)的分離，以此來(lái)推動(dòng)并實(shí)現(xiàn)精益管理的目標(biāo)。

ERP系統(tǒng)內(nèi)集成了包括人力資源、財(cái)務(wù)管理和物資管理在內(nèi)的全面管理體系，通過(guò)精確地將ERP賬號(hào)與用戶的IP地址進(jìn)行綁定，系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控同一IP地址下多個(gè)賬號(hào)的登錄行為或一個(gè)賬號(hào)在不同IP地址上的登錄情況，一旦檢測(cè)到異常登錄模式，立即觸發(fā)警報(bào)機(jī)制，以便及時(shí)檢查并識(shí)別潛在的崗位操作風(fēng)險(xiǎn)。

（七）分級(jí)授權(quán)審批制度

實(shí)施精益管理后，SG公司針對(duì)其內(nèi)部員工結(jié)構(gòu)復(fù)雜、層級(jí)繁多這一顯著特點(diǎn)，精心策劃并制定了更為詳盡的資金業(yè)務(wù)分級(jí)授權(quán)策略。明確了不同層級(jí)的審批權(quán)限劃分：業(yè)務(wù)部門主管（主任）負(fù)責(zé)可以審批不超過(guò)1萬(wàn)元的差旅費(fèi)用，業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)（副總）則對(duì)1萬(wàn)至50萬(wàn)元范圍內(nèi)的差旅費(fèi)用進(jìn)行審批，而對(duì)于超過(guò)50萬(wàn)元的差旅費(fèi)用，需由財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)及總經(jīng)理共同進(jìn)行審批確認(rèn)。這種分類管理方式不僅顯著提升了差旅費(fèi)報(bào)銷的處理效率，還確保了審批流程的嚴(yán)格遵循，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。SG公司針對(duì)差旅費(fèi)用等主要業(yè)務(wù)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行了全面而深入的剖析，并據(jù)此精心設(shè)計(jì)了一套旨在提升審核效率同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的審核體系。

五、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)SG公司內(nèi)部控制架構(gòu)的詳盡剖析與探索，展現(xiàn)了在精細(xì)化管理革新情境下，SG公司在內(nèi)部控制層面所呈現(xiàn)的不足之處，并給出了具有指向性的改進(jìn)策略。通過(guò)健全內(nèi)部管控機(jī)制、增強(qiáng)人力資源優(yōu)化配置、深化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)環(huán)節(jié)、增加控制活動(dòng)多樣性、執(zhí)行不兼容職位分隔及分級(jí)授權(quán)核準(zhǔn)制度等措施，SG公司能顯著提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能，提高全員參與程度，保障企業(yè)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范性及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)而在激烈的市場(chǎng)角逐中維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和業(yè)界領(lǐng)航地位。這些研究成效不僅對(duì)SG公司具備關(guān)鍵的實(shí)操引導(dǎo)價(jià)值，同時(shí)也為其余電能供應(yīng)企業(yè)帶來(lái)了內(nèi)部控制改進(jìn)的參照及范例。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)黃石供電公司）