以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)財(cái)務(wù)核算和企業(yè)所得稅稅前扣除差異

公允價(jià)值計(jì)量模式因能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值，得到國際廣泛應(yīng)用，我國也鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)加以采用。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在投資性房地產(chǎn)處理上的差異影響企業(yè)財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值波動(dòng)直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性，而稅法對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)和扣除項(xiàng)目有明確規(guī)定，導(dǎo)致納稅調(diào)整流程復(fù)雜。深入研究這些差異對(duì)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)合規(guī)至關(guān)重要，本文在已有研究的基礎(chǔ)上，通過案例分析詳細(xì)闡述公允價(jià)值計(jì)量下投資性房地產(chǎn)在財(cái)務(wù)核算與稅前扣除方面的差異，并提出納稅籌劃方案和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

一、以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)財(cái)務(wù)核算

（一）投資性房地產(chǎn)定義與范圍

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或使資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，其區(qū)別于自用和存貨房地產(chǎn)，具有單獨(dú)計(jì)量和出售的特性。其范圍包括：一是已出租土地使用權(quán)，如企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得、用于出租的商業(yè)中心土地使用權(quán)，租賃期屆滿后繼續(xù)用于出租仍屬此類，但企業(yè)租入再轉(zhuǎn)租除外；二是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，如企業(yè)在新興區(qū)域購置待增值土地，但閑置土地不屬于此類；三是已出租建筑物，如企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的寫字樓等，需滿足企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)、已簽訂租賃協(xié)議、提供輔助服務(wù)不重大等條件。

（二）公允價(jià)值計(jì)量模式的選擇條件

企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，需嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定的兩個(gè)條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地需有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，該市場(chǎng)應(yīng)交易頻繁、交易量足夠大，能提供充足數(shù)據(jù)支持公允價(jià)值確定，確保價(jià)格真實(shí)反映市場(chǎng)價(jià)值；二是企業(yè)需從該市場(chǎng)獲取同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，以便對(duì)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值作出合理估計(jì)。同類或類似房地產(chǎn)在地理位置、用途、建筑結(jié)構(gòu)等方面應(yīng)具有相似性，其市場(chǎng)價(jià)格及相關(guān)信息具有參考價(jià)值。企業(yè)需綜合考慮這些因素，以及房地產(chǎn)的獨(dú)特性，確保估值準(zhǔn)確。這些條件設(shè)定旨在確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和相關(guān)性，可靠性要求公允價(jià)值真實(shí)客觀反映資產(chǎn)價(jià)值，避免因主觀隨意性導(dǎo)致價(jià)值高估或低估；相關(guān)性則要求公允價(jià)值及時(shí)反映市場(chǎng)變化，為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)信息。只有在活躍市場(chǎng)且能充分獲取信息的情況下，公允價(jià)值的確定才具有堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)報(bào)表能準(zhǔn)確反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，幫助利益相關(guān)者做出合理決策。

（三） 財(cái)務(wù)核算具體方法與賬務(wù)處理

在以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中，當(dāng)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)需按取得時(shí)公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，外購成本包括購買價(jià)款、稅費(fèi)等，自行建造則需先歸集“在建工程”成本，建造完成后按公允價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”，差額計(jì)入“其他綜合收益”。在后續(xù)計(jì)量中，企業(yè)不計(jì)提折舊、攤銷或減值準(zhǔn)備，而應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益，完成“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算。當(dāng)公允價(jià)值上升時(shí)，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；當(dāng)公允價(jià)值下降時(shí)則相反。此外，投資性房地產(chǎn)取得租金收入應(yīng)確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，企業(yè)收到租金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。例如，企業(yè)購買寫字樓用于出租，初始確認(rèn)賬務(wù)處理為借記“投資性房地產(chǎn)——成本”，貸記“銀行存款”；自行建造商業(yè)綜合體完成后，按公允價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”，差額計(jì)入“其他綜合收益”；在后續(xù)計(jì)量中，若公允價(jià)值上升，則借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；若公允價(jià)值下降，則做相反分錄；租金收入則借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)規(guī)定

（一）企業(yè)所得稅法對(duì)投資性房地產(chǎn)的認(rèn)定

在企業(yè)所得稅法體系中，投資性房地產(chǎn)并未被單獨(dú)列出，而是依據(jù)其性質(zhì)將其歸類為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，固定資產(chǎn)包括為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，如房屋、建筑物等。其中已出租和準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物符合此定義，按固定資產(chǎn)規(guī)定處理；而已出租和準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)則參照無形資產(chǎn)規(guī)定處理。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)遵循歷史成本原則，即資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)實(shí)際成本，不考慮后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。例如，外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。在折舊和攤銷方面，作為固定資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)需按規(guī)定方法和年限計(jì)提折舊，如已出租建筑物最低折舊年限為20年；作為無形資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)則按規(guī)定期限和方法攤銷。這與會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量模式不計(jì)提折舊和攤銷有所不同，導(dǎo)致稅會(huì)差異。在處置資產(chǎn)時(shí)，出售或轉(zhuǎn)讓投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅所得額為其收入減除計(jì)稅基礎(chǔ)和相關(guān)稅費(fèi)后余額，與會(huì)計(jì)處理中賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)存在差異。

（二）稅前扣除基本原則與特殊規(guī)定

企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)遵循實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性原則，以確保稅收計(jì)算的準(zhǔn)確性和公平性。實(shí)際發(fā)生原則要求企業(yè)申報(bào)扣除費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，如投資性房地產(chǎn)維修費(fèi)用需實(shí)際支付并取得合法憑證；相關(guān)性原則規(guī)定，可扣除費(fèi)用必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，如租金收入相關(guān)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和中介費(fèi)等；合理性原則強(qiáng)調(diào)費(fèi)用計(jì)算和分配方法應(yīng)符合經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，如投資性房地產(chǎn)折舊年限和折舊方法需遵循合理標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于作為固定資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)，如已出租建筑物，企業(yè)可選擇直線法、雙倍余額遞減法等折舊方法，但一經(jīng)確定不得隨意變更，年折舊額計(jì)算公式為（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限。作為無形資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)，如已出租土地使用權(quán)，攤銷期限和攤銷方法需按規(guī)定執(zhí)行。此外，稅法與會(huì)計(jì)處理在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面存在差異，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（三）與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)稅務(wù)處理要點(diǎn)

在以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)稅務(wù)處理中，企業(yè)需高度關(guān)注幾個(gè)要點(diǎn)。稅法規(guī)定此類房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，與會(huì)計(jì)上通過公允價(jià)值變動(dòng)損益體現(xiàn)價(jià)值變動(dòng)存在明顯差異。企業(yè)需根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)符合固定資產(chǎn)定義的投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，并在納稅申報(bào)時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤。在資產(chǎn)成本扣除方面，稅法以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，不受后續(xù)公允價(jià)值波動(dòng)影響，與會(huì)計(jì)上根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值做法不同，需分別處理，否則易產(chǎn)生混淆。此外，公允價(jià)值變動(dòng)損益在稅務(wù)處理中不被確認(rèn)，企業(yè)需將會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益從會(huì)計(jì)利潤中扣除，以確保應(yīng)納稅所得額計(jì)算符合稅法規(guī)定。

三、財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅稅前扣除差異分析

（一）計(jì)量基礎(chǔ)差異

在財(cái)務(wù)核算中，以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)按取得時(shí)公允價(jià)值入賬，后續(xù)以資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，以及時(shí)反映價(jià)值變化。而在企業(yè)所得稅處理中，計(jì)稅基礎(chǔ)遵循歷史成本原則，確保稅收計(jì)算準(zhǔn)確性和一致性。這種計(jì)量基礎(chǔ)差異導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，如企業(yè)購入的投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值上升，在財(cái)務(wù)核算中要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，而在稅務(wù)處理中計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。當(dāng)企業(yè)出售該房地產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)核算確認(rèn)利潤與稅務(wù)處理應(yīng)納稅所得額存在差異，需對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整，扣除之前年度未確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，以符合稅法規(guī)定。這種差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)申報(bào)產(chǎn)生顯著影響，若財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)價(jià)值和利潤水平波動(dòng)較大，稅務(wù)申報(bào)則需進(jìn)行復(fù)雜的調(diào)整，增加處理難度和工作量。若企業(yè)未能準(zhǔn)確把握這種差異，將面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如多繳稅款或罰款等。

（二）折舊與攤銷差異

在財(cái)務(wù)核算中，企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，不再計(jì)提折舊或攤銷，而是通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”反映價(jià)值波動(dòng)。然而，在企業(yè)所得稅處理上，投資性房地產(chǎn)被視為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，需按相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這種差異對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用和應(yīng)納稅所得額計(jì)算有顯著影響。以某企業(yè)為例，該企業(yè)購入一棟寫字樓用于出租，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理上，不計(jì)提折舊，公允價(jià)值變動(dòng)收益計(jì)入當(dāng)期損益；而在稅務(wù)處理上，該寫字樓作為固定資產(chǎn)需計(jì)提折舊并在稅前扣除。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需將會(huì)計(jì)利潤調(diào)減，反映折舊扣除和公允價(jià)值變動(dòng)影響，以符合稅法規(guī)定。

（三）公允價(jià)值變動(dòng)損益處理差異

在財(cái)務(wù)核算中，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)損益通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目進(jìn)行核算，直接影響當(dāng)期利潤。然而，在企業(yè)所得稅處理上，稅法不確認(rèn)這部分未實(shí)現(xiàn)損益，要求在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。以某企業(yè)為例，該企業(yè)購入投資性房地產(chǎn)后，公允價(jià)值上升導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤增加，但稅法不確認(rèn)這部分收益，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額。后續(xù)出售該房地產(chǎn)時(shí)，則需將之前調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)收益轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)實(shí)際處置收益。這種稅會(huì)差異增加了企業(yè)所得稅申報(bào)復(fù)雜性和工作量，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要準(zhǔn)確把握差異，設(shè)置納稅調(diào)整臺(tái)賬，詳細(xì)記錄調(diào)整情況，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保納稅調(diào)整的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

（四）資產(chǎn)處置的差異

當(dāng)企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅稅前扣除在收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)上存在顯著差異。在財(cái)務(wù)核算上，企業(yè)需按實(shí)際收到金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值，包括其成本及公允價(jià)值變動(dòng)，以計(jì)算處置利潤。例如，某企業(yè)處置一處投資性房地產(chǎn)，收到價(jià)款800萬元，其初始成本為600萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為100萬元，則會(huì)計(jì)上實(shí)現(xiàn)利潤為200萬元。然而，在企業(yè)所得稅處理上，處置收入需減除計(jì)稅基礎(chǔ)（遵循歷史成本原則）及相關(guān)稅費(fèi)后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。上述案例中，若計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，相關(guān)稅費(fèi)為50萬元，則應(yīng)納稅所得額為150萬元，不考慮會(huì)計(jì)上已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。這種差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間存在50萬元差距，對(duì)處置當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生重要影響。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)時(shí)，需設(shè)置納稅調(diào)整臺(tái)賬，記錄相關(guān)數(shù)據(jù)，并準(zhǔn)確調(diào)整會(huì)計(jì)利潤，以確保應(yīng)納稅所得額計(jì)算準(zhǔn)確無誤。

四、相關(guān)差異對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)在財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅稅前扣除上的差異，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。在資產(chǎn)負(fù)債表中，這種差異導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，會(huì)計(jì)隨市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)調(diào)整賬面價(jià)值，而稅法則堅(jiān)持歷史成本原則，使得兩者在資產(chǎn)價(jià)值的確定上產(chǎn)生偏差，影響對(duì)企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的判斷。在利潤表中，公允價(jià)值變動(dòng)直接影響利潤數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不穩(wěn)定，增加了財(cái)務(wù)處理難度和風(fēng)險(xiǎn)。此外，這些差異還干擾了企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，如資產(chǎn)負(fù)債率因會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)資產(chǎn)總額計(jì)算方式不同而有所偏差，誤導(dǎo)對(duì)企業(yè)償債能力的評(píng)估。盈利能力分析也需綜合考慮會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額，否則會(huì)高估或低估企業(yè)真實(shí)盈利能力，誤導(dǎo)決策。

（二）對(duì)企業(yè)稅務(wù)成本的影響

以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)在財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅稅前扣除上的差異，顯著影響企業(yè)稅務(wù)成本。會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊或攤銷，而稅法允許，導(dǎo)致納稅調(diào)整復(fù)雜化。若計(jì)稅基礎(chǔ)大，稅法折舊攤銷多，可大幅減少應(yīng)納稅所得額；反之，若公允價(jià)值變動(dòng)增加會(huì)計(jì)利潤而稅法不認(rèn)可，且缺乏足夠折舊攤銷扣除，則應(yīng)納稅所得額增加，稅負(fù)上升。特別是當(dāng)公允價(jià)值持續(xù)上升時(shí)，會(huì)計(jì)利潤增加，但稅法不確認(rèn)變動(dòng)損益，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額，大幅增加了處置當(dāng)期稅負(fù)。此外，稅務(wù)成本增加還加劇了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，影響資金流動(dòng)性，迫使企業(yè)減少研發(fā)投入、設(shè)備更新等資金支出，對(duì)企業(yè)長期發(fā)展不利。

（三）企業(yè)應(yīng)對(duì)差異策略

為有效應(yīng)對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)在財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅稅前扣除方面的差異，企業(yè)應(yīng)注重以下幾個(gè)關(guān)鍵方面。對(duì)于會(huì)計(jì)核算，需建立健全財(cái)務(wù)核算體系，明確投資性房地產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和記錄流程，確保公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確可靠?？善刚?qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)提高估值準(zhǔn)確性，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。在稅務(wù)申報(bào)管理上，企業(yè)需做好納稅調(diào)整工作，設(shè)置專門臺(tái)賬記錄差異，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額，并正確填報(bào)納稅申報(bào)表，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和研究，確保納稅調(diào)整符合最新法規(guī)要求。加強(qiáng)稅企溝通至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，咨詢稅收政策，積極溝通后續(xù)計(jì)量模式選擇、公允價(jià)值確定方法及納稅調(diào)整等事宜，及時(shí)反饋疑問并尋求專業(yè)指導(dǎo)，參與稅收知識(shí)培訓(xùn)和交流活動(dòng)，提高稅務(wù)處理的合規(guī)性，從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)語：

本研究深入剖析了以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)在財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅稅前扣除方面的差異。財(cái)務(wù)核算依據(jù)公允價(jià)值，實(shí)時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值，以反映價(jià)值變化；而企業(yè)所得稅處理遵循歷史成本原則，計(jì)稅基礎(chǔ)固定。這種差異導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，企業(yè)需準(zhǔn)確處理。在折舊與攤銷方面，財(cái)務(wù)核算不計(jì)提，稅務(wù)處理則按規(guī)定計(jì)提，導(dǎo)致成本費(fèi)用核算和應(yīng)納稅所得額計(jì)算出現(xiàn)差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。