淺談如何提高供電企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的準(zhǔn)確性

固定資產(chǎn)折舊作為財(cái)務(wù)管理的基本組成部分，反映了資產(chǎn)使用過程中的價(jià)值變化，是會(huì)計(jì)核算中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和效益有著重要影響。本文主要從工程轉(zhuǎn)資、拆分資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)等方面入手，分析了影響縣級(jí)供電企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)確性的原因，并提出重視工程轉(zhuǎn)資規(guī)范性、加強(qiáng)拆分資產(chǎn)價(jià)值佐證等建議。

固定資產(chǎn)是企業(yè)擁有的用于生產(chǎn)和經(jīng)營的長期資產(chǎn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少的金額進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表以損益反映，折舊值的正確性會(huì)對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生重要影響。固定資產(chǎn)的價(jià)值主要通過工程轉(zhuǎn)資形成，如果其欠缺及時(shí)性和準(zhǔn)確性，容易導(dǎo)致后續(xù)計(jì)提折舊不準(zhǔn)確。以下就工程轉(zhuǎn)資對(duì)計(jì)提折舊的影響展開論述。

一、工程轉(zhuǎn)資對(duì)計(jì)提折舊的重要影響

工程轉(zhuǎn)資的及時(shí)性對(duì)計(jì)提折舊有著重要影響。資本性工程項(xiàng)目是形成資產(chǎn)的重要途徑。按會(huì)計(jì)核算要求，資本性工程項(xiàng)目的成本經(jīng)核算后，月末轉(zhuǎn)入在建工程。工程竣工投運(yùn)后，再由在建工程轉(zhuǎn)入相應(yīng)的資產(chǎn)卡片。按照《國家電網(wǎng)有限公司工程財(cái)務(wù)管理辦法》規(guī)定，財(cái)務(wù)部門根據(jù)竣工投運(yùn)資料、暫估工程成本明細(xì)表、盤點(diǎn)確認(rèn)后的設(shè)備清冊(cè)以及工程成本賬面金額，合理估計(jì)各項(xiàng)明細(xì)資產(chǎn)價(jià)值并確定資產(chǎn)分類。原則上，投產(chǎn)后30日內(nèi)需辦理工程暫估預(yù)轉(zhuǎn)資手續(xù)，并及時(shí)計(jì)提折舊費(fèi)用，折舊計(jì)提起始時(shí)點(diǎn)為竣工投運(yùn)后次月。開始計(jì)提折舊日期跟轉(zhuǎn)資時(shí)間密切相關(guān)，為轉(zhuǎn)資后下一月第一天，只有按規(guī)定轉(zhuǎn)資，計(jì)提折舊才能及時(shí)完成。工程竣工驗(yàn)收后，如果不能及時(shí)轉(zhuǎn)資，會(huì)使計(jì)入當(dāng)年損益的折舊費(fèi)減少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表損益數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。所以，及時(shí)轉(zhuǎn)資是正確計(jì)提折舊的先決條件。

工程轉(zhuǎn)資價(jià)值的準(zhǔn)確性也對(duì)計(jì)提折舊有重要的影響。工程竣工投運(yùn)后，在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行轉(zhuǎn)資，ERP系統(tǒng)根據(jù)不同的資產(chǎn)類別配置好折舊方式、折舊年限，資產(chǎn)殘值率，轉(zhuǎn)資的價(jià)值根據(jù)不同類別資產(chǎn)卡片計(jì)提折舊。目前，供電企業(yè)是以直線法計(jì)提折舊為主，不同資產(chǎn)的折舊年限不等，輸電線路資產(chǎn)折舊年限是25年、變電和配電資產(chǎn)折舊年限都是15年。凡是直線法計(jì)提折舊的資產(chǎn)，期末賬面預(yù)留殘值（殘值率）為原值的5%；資產(chǎn)原值5000元以內(nèi)的資產(chǎn)可以一次性計(jì)提折舊，使用年限期末賬面不留殘值。要保證工程轉(zhuǎn)資后計(jì)提折舊的正確性，首先，資產(chǎn)卡片必須與工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，要從項(xiàng)目源頭賦予資產(chǎn)卡片價(jià)值；其次，資產(chǎn)卡片要與實(shí)物資產(chǎn)的類別相對(duì)應(yīng)，按正確的資產(chǎn)類別計(jì)提折舊。只有這樣才能確保轉(zhuǎn)資價(jià)值的準(zhǔn)確性，進(jìn)而保證計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性。

近年來，計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性已成為衡量工程財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性和會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的重要標(biāo)尺。在實(shí)際工作中，有很多因素制約著工程轉(zhuǎn)資的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而對(duì)準(zhǔn)確計(jì)提折舊產(chǎn)生影響。另外，轉(zhuǎn)資以后的資產(chǎn)價(jià)值拆分也對(duì)正確計(jì)提折舊產(chǎn)生影響，對(duì)此我們要引起重視，分析根本原因，找出解決辦法，提高計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性。

二、導(dǎo)致計(jì)提折舊不準(zhǔn)確的幾種情況

（一）未對(duì)應(yīng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)資

第一種情況，應(yīng)新建資產(chǎn)卡片而未及時(shí)新建。根據(jù)要求，工程竣工投運(yùn)后30日內(nèi)需進(jìn)行轉(zhuǎn)資，且必須關(guān)聯(lián)資產(chǎn)卡片，將入賬價(jià)值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)卡片后方可計(jì)提折舊。如果項(xiàng)目未及時(shí)新建資產(chǎn)卡片，只能將在建工程卡片價(jià)值轉(zhuǎn)入系統(tǒng)已存在的存量資產(chǎn)卡片。存量資產(chǎn)卡片與項(xiàng)目無任何關(guān)聯(lián)，只是項(xiàng)目轉(zhuǎn)資的必要載體。轉(zhuǎn)入存量資產(chǎn)卡片的價(jià)值按存量資產(chǎn)卡片剩余折舊年限計(jì)提折舊，是自第一次轉(zhuǎn)資之日的下月起開始的，而新建資產(chǎn)卡片的計(jì)提折舊同樣如此，中間會(huì)存在時(shí)間差，一般情況下存量資產(chǎn)卡片的剩余折舊年限肯定小于同類別的新建資產(chǎn)卡片的折舊年限。工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)入存量資產(chǎn)卡片的價(jià)值在剩余年限內(nèi)按直線法計(jì)提折舊，每月折舊額大于新建資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)入后的折舊額，導(dǎo)致計(jì)提折舊不準(zhǔn)確。存量資產(chǎn)卡片折舊費(fèi)計(jì)入報(bào)表損益的金額大于實(shí)際應(yīng)計(jì)入的損益金額，導(dǎo)致報(bào)表利潤減少，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。第二種情況，未對(duì)應(yīng)存量資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)資。工程轉(zhuǎn)資時(shí)，相關(guān)管理部門應(yīng)核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的存量資產(chǎn)卡片號(hào)，根據(jù)實(shí)際改造線路查找對(duì)應(yīng)資產(chǎn)卡片的轉(zhuǎn)入價(jià)值，之后方可正常計(jì)提折舊。但經(jīng)驗(yàn)不足的項(xiàng)目管理人員對(duì)項(xiàng)目與資產(chǎn)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠重視，認(rèn)為轉(zhuǎn)資時(shí)系統(tǒng)無報(bào)錯(cuò)即可，未從專業(yè)視角審視該問題。特別是找不到項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的存量資產(chǎn)時(shí)，他們不認(rèn)真分析梳理原因，甚至不尋求上級(jí)部門幫助，而是自作主張，找其他類別的資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)資，導(dǎo)致轉(zhuǎn)資的資產(chǎn)與項(xiàng)目無任何關(guān)聯(lián)。比如2024年敘永公司低壓業(yè)擴(kuò)項(xiàng)目，未找到與“配電線路”（折舊年限15年）對(duì)應(yīng)的存量資產(chǎn)卡片，轉(zhuǎn)而選擇“用電設(shè)備”類存量資產(chǎn)卡片（折舊年限8年）轉(zhuǎn)資，兩類資產(chǎn)折舊年限相差7年。按照剩余年限直線法計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)入資產(chǎn)價(jià)值的折舊大于實(shí)際折舊，導(dǎo)致計(jì)提折舊不準(zhǔn)確。

（二）資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移佐證不充分，導(dǎo)致計(jì)提折舊不準(zhǔn)確

資產(chǎn)重分類是財(cái)務(wù)人員依據(jù)業(yè)務(wù)人員提供的資產(chǎn)拆分表，將資產(chǎn)價(jià)值從源資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)移至目標(biāo)資產(chǎn)卡片的過程，該過程中資產(chǎn)卡片間價(jià)值此增彼減，總體價(jià)值不變。第一種情況，資產(chǎn)重分類拆分價(jià)值時(shí)未確認(rèn)能否正常計(jì)提折舊。如按照最新的2021版的《國家電網(wǎng)公司固定資產(chǎn)目錄》，刪除了固定資產(chǎn)變電設(shè)備——“避雷器”類別，不再將其單獨(dú)列為資產(chǎn)。原“避雷器”資產(chǎn)卡片的價(jià)值，要拆分到其他變電設(shè)備的資產(chǎn)卡片如“開關(guān)柜”上，確保資產(chǎn)價(jià)值未減少。拆分價(jià)值前如果未辨明源資產(chǎn)卡片和目標(biāo)資產(chǎn)卡片是否為逾齡資產(chǎn)，可能會(huì)將非逾齡資產(chǎn)價(jià)值拆分至逾齡資產(chǎn)，導(dǎo)致計(jì)提折舊不準(zhǔn)確。第二種情況，資產(chǎn)大卡片拆分價(jià)值與空卡片賦值依據(jù)不充分。資產(chǎn)管理性資料中規(guī)定了各類資產(chǎn)的原值上限，超出該上限資產(chǎn)大卡片需整改。資產(chǎn)大卡片問題多由多個(gè)項(xiàng)目多次轉(zhuǎn)資不規(guī)范所致。整改資產(chǎn)大卡片問題就是要拆分多轉(zhuǎn)入的資產(chǎn)價(jià)值，首先要看其源自哪些項(xiàng)目，再找到當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)資的卡片明細(xì)，從資產(chǎn)大卡片上拆分價(jià)值到與項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的存量資產(chǎn)卡片上，確保其計(jì)提折舊年限前后一致。但是，項(xiàng)目管理人員為趕緊完成資產(chǎn)大卡片整改任務(wù)，沒有分析資產(chǎn)的價(jià)值來源及涉及項(xiàng)目，就將其拆分到其他項(xiàng)目的存量資產(chǎn)卡片，使其與對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的剩余折舊年限不一致，導(dǎo)致計(jì)提折舊不準(zhǔn)確。根據(jù)資產(chǎn)規(guī)范性的相關(guān)要求，對(duì)于30日未賦值的新建資產(chǎn)空卡片，需要核實(shí)原因并及時(shí)整改。項(xiàng)目轉(zhuǎn)資前未及時(shí)新建資產(chǎn)卡片，暫時(shí)將價(jià)值轉(zhuǎn)入存量資產(chǎn)卡片，若項(xiàng)目已完成決算轉(zhuǎn)資，需及時(shí)對(duì)相關(guān)操作進(jìn)行關(guān)閉處理，只能從項(xiàng)目已轉(zhuǎn)資的卡片里拆分部分價(jià)值至未賦值的空卡片，確?？ㄆ粸榭?。在拆分價(jià)值到空卡片前，應(yīng)確認(rèn)空卡片對(duì)應(yīng)哪些項(xiàng)目及其轉(zhuǎn)資明細(xì)。但不少業(yè)務(wù)前端人員，對(duì)空卡片需要及時(shí)賦值的規(guī)則并不了解，如果不是稽核發(fā)現(xiàn)，系統(tǒng)內(nèi)空卡片可能會(huì)一直存在。項(xiàng)目當(dāng)時(shí)是決算轉(zhuǎn)資的，資產(chǎn)卡片有可能屬于市公司，為完成價(jià)值拆分還需要市公司將對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)卡片調(diào)撥到縣公司，但系統(tǒng)操作比較繁瑣，需要市公司業(yè)務(wù)人員協(xié)助才能完成。這時(shí)候縣公司業(yè)務(wù)人員往往會(huì)簡單化處理，直接將其他項(xiàng)目的存量資產(chǎn)卡片（源卡片）價(jià)值拆分到空卡片（目標(biāo)卡片），使得空卡片轉(zhuǎn)入價(jià)值跟項(xiàng)目并無關(guān)系，導(dǎo)致計(jì)提折舊不準(zhǔn)確。

（三）新建資產(chǎn)類別不正確導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)提折舊不準(zhǔn)確

供電企業(yè)的新建資產(chǎn)如果屬于輸電、變電、配電類別，在入庫的時(shí)候ERP系統(tǒng)已匹配好資產(chǎn)類別，不會(huì)出現(xiàn)類別錯(cuò)誤。但對(duì)于非輸電、變電、配電類資產(chǎn)，業(yè)務(wù)人員需自行選擇資產(chǎn)類別，由于可能不熟悉購入資產(chǎn)情況，易錯(cuò)選資產(chǎn)類別，進(jìn)而導(dǎo)致計(jì)提折舊不準(zhǔn)確。例如“平板手推車”，業(yè)務(wù)人員可能誤將其選為“運(yùn)輸設(shè)備”類資產(chǎn)，其對(duì)應(yīng)折舊年限是6年，而實(shí)際應(yīng)屬于“生產(chǎn)管理用工具”，折舊年限為7年。兩類資產(chǎn)折舊年限不一致，按折舊年限直線法計(jì)算，每月會(huì)多計(jì)提折舊。

三、提高業(yè)務(wù)水平，準(zhǔn)確計(jì)提折舊

（一）做足工程前期準(zhǔn)備，及時(shí)完成工程轉(zhuǎn)資

工程轉(zhuǎn)資難以按時(shí)進(jìn)行，主要原因在于物資到貨滯后，影響主要設(shè)備按計(jì)劃投運(yùn)。項(xiàng)目部門需重點(diǎn)關(guān)注，特別是針對(duì)省公司統(tǒng)一采購物資的到貨滯后情況，應(yīng)提前準(zhǔn)備應(yīng)急措施，縣公司提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。項(xiàng)目部門應(yīng)盡早確定項(xiàng)目所需物資，并明確采用省公司集中采購還是自行從電商平臺(tái)采購。如果項(xiàng)目部門需要采購的物資只能在省公司協(xié)議庫購置，要在協(xié)議庫內(nèi)盡早確定廠家，并根據(jù)項(xiàng)目工期要求廠家提前備貨、發(fā)貨。對(duì)于協(xié)議庫沒有的物資，需由省公司集中采購，項(xiàng)目部門要關(guān)注省公司發(fā)布的招標(biāo)采購批次，及時(shí)提報(bào)物資需求。確保集中采購物資盡快到貨，完成主要設(shè)備投運(yùn)，這樣才能新建資產(chǎn)卡片，確保項(xiàng)目有對(duì)應(yīng)資產(chǎn)卡片可以轉(zhuǎn)資。

（二）加強(qiáng)溝通學(xué)習(xí)，推動(dòng)項(xiàng)目順利實(shí)施

財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門雙方應(yīng)實(shí)時(shí)溝通，按計(jì)劃完成施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等服務(wù)費(fèi)用入賬，學(xué)會(huì)利用“項(xiàng)目全過程管理”平臺(tái)管控項(xiàng)目進(jìn)度。系統(tǒng)規(guī)則設(shè)定：需維護(hù)開工時(shí)間方可采購物資，當(dāng)項(xiàng)目入賬率超過概算的80%，必須維護(hù)項(xiàng)目竣工時(shí)間才能繼續(xù)報(bào)賬；竣工后30天需進(jìn)行暫估轉(zhuǎn)資。因此，要讓業(yè)務(wù)部門相關(guān)人員熟悉各工程節(jié)點(diǎn)的相關(guān)要求，以便遇到問題時(shí)能積極應(yīng)對(duì)，找到解決辦法，提高工程入賬效率。比如遇到項(xiàng)目無法提報(bào)物資需求時(shí)，要確保項(xiàng)目開工時(shí)間；當(dāng)項(xiàng)目入賬受限時(shí)要考慮是否已達(dá)工程入賬進(jìn)度，需確?？⒐ね哆\(yùn)時(shí)間。只有在計(jì)劃時(shí)間內(nèi)完成項(xiàng)目，及時(shí)新建資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)資，才能確保資產(chǎn)后期正確計(jì)提折舊。負(fù)責(zé)建卡流程提報(bào)的專業(yè)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉系統(tǒng)應(yīng)用和資產(chǎn)分類常識(shí)，提高對(duì)建卡轉(zhuǎn)資重要性的認(rèn)識(shí)，從而及時(shí)完成入賬、建卡等關(guān)鍵流程，為后續(xù)的項(xiàng)目轉(zhuǎn)資鋪平道路。

（三）嚴(yán)把資產(chǎn)逾齡關(guān)，加強(qiáng)轉(zhuǎn)資前非新建卡片審核

在資產(chǎn)不報(bào)廢的情況下，達(dá)到使用年限即為逾齡資產(chǎn)，無法計(jì)提折舊。鑒于業(yè)務(wù)部門不清楚哪些資產(chǎn)逾齡，財(cái)務(wù)部門有必要梳理出逾齡資產(chǎn)明細(xì)并報(bào)送業(yè)務(wù)部門。財(cái)務(wù)人員需與項(xiàng)目管理人員保持溝通，確保實(shí)物移交清冊(cè)關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)未逾齡。轉(zhuǎn)資時(shí)，財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)審核，避免涉及逾齡資產(chǎn)。如果有逾齡資產(chǎn)的技改項(xiàng)目轉(zhuǎn)資，要及時(shí)與業(yè)務(wù)部門聯(lián)系，經(jīng)評(píng)估合理延長逾齡資產(chǎn)的使用年限，確保后期計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性。

（四）資產(chǎn)價(jià)值拆分時(shí)，佐證依據(jù)要可靠

資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的原因很多，有因資產(chǎn)重分類需要拆分價(jià)值的，有因資產(chǎn)大卡片或空卡片需要變動(dòng)價(jià)值的，等等，都需要通過資產(chǎn)價(jià)值拆分重新分配資產(chǎn)卡片的賬面價(jià)值。資產(chǎn)價(jià)值拆分是調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值的重要手段，可使賬面資產(chǎn)更加規(guī)范。在資產(chǎn)價(jià)值拆分的時(shí)候，佐證依據(jù)必須可靠、充分，以此保障拆分的準(zhǔn)確性。

結(jié)語：

近年來，計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性成為工程資產(chǎn)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，其是衡量工程財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性和會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的重要標(biāo)尺。提高計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性，采用科學(xué)合理的方法處理計(jì)提折舊，為供電企業(yè)的健康發(fā)展提供有力支持。