研究型審計(jì)視角下高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用研究

摘要：文章以新時(shí)代新征程上“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”的總要求為背景，充分發(fā)揮研究型審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)強(qiáng)化全局研究、系統(tǒng)研究、創(chuàng)新研究的方法探索高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的有效路徑。主要包括完善頂層設(shè)計(jì)、提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量以及明確多主體的運(yùn)行機(jī)制，解決高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的典型問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值，更好地服務(wù)于高校主責(zé)主業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)結(jié)果運(yùn)用；研究型審計(jì)；高校內(nèi)部審計(jì)

習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)中提出了“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”，并在“如雷貫耳”的要求中提到“讓審計(jì)監(jiān)督能夠順暢實(shí)施、審計(jì)成果能夠高效運(yùn)用、審計(jì)作用能夠有效發(fā)揮”。2024年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議指出，對(duì)照權(quán)威高效的要求，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)成果權(quán)威高效運(yùn)用。高校承擔(dān)著教書(shū)育人、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)的重要職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何以過(guò)硬的審計(jì)質(zhì)量、厚重的審計(jì)結(jié)果增強(qiáng)監(jiān)督效能，進(jìn)而服務(wù)于高校的主責(zé)主業(yè)是一項(xiàng)重要任務(wù)。研究型審計(jì)著眼于以研究型思維開(kāi)展審計(jì)工作，近年來(lái)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用。在新時(shí)代新征程上，充分發(fā)揮研究型審計(jì)前瞻性、全局性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)，構(gòu)筑高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的新路徑，具有重要的意義。

一、高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用概述

（一）高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

1. 高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的內(nèi)涵

高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果（或?qū)徲?jì)成果）是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)過(guò)程的直接產(chǎn)出，主要包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議和審計(jì)信息，是內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)晶。為了充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢的職能，在實(shí)踐中的審計(jì)結(jié)果類(lèi)型主要包括兩個(gè)方面：一是以審計(jì)報(bào)告或者某工程項(xiàng)目立項(xiàng)（結(jié)算）審核報(bào)告為代表的確認(rèn)類(lèi)審計(jì)結(jié)果，例如《某同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告》《某零星維修工程結(jié)算審核報(bào)告》等；二是發(fā)揮咨詢職能的審計(jì)咨詢意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)要情、審計(jì)調(diào)查報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)提示報(bào)告等審計(jì)結(jié)果。

高校內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)不是出具審計(jì)報(bào)告等結(jié)果類(lèi)文書(shū)，而是通過(guò)合理的工作機(jī)制運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，以此來(lái)完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益、實(shí)現(xiàn)增值，從而促進(jìn)高校達(dá)成事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。根據(jù)《第2307號(hào)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，審計(jì)報(bào)告的使用效果是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施。以往的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況是高校內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的重要評(píng)分項(xiàng)目，而且國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的合理運(yùn)用，對(duì)形成審計(jì)監(jiān)督合力、提高審計(jì)監(jiān)督效能也具有重大意義。

2. 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的方法探索

相較于內(nèi)部審計(jì)工作的“前半篇文章”，結(jié)果運(yùn)用的“軟化”問(wèn)題亟待解決。主要表現(xiàn)為，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠重視，以及運(yùn)用方式不夠豐富、成果轉(zhuǎn)化不夠高效等問(wèn)題。在高校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，一方面，以往的研究主要集中于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)類(lèi)型，例如提出從制度管理、整改聯(lián)動(dòng)、結(jié)果共享等方面來(lái)強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用。另一方面，基于某種制度、技術(shù)背景提出新的思考，例如探索建立高校黨委審計(jì)委員會(huì)框架下的結(jié)果運(yùn)用路徑，從特定的方法視角提出結(jié)果運(yùn)用策略。

（二）研究型審計(jì)的實(shí)踐方法

2009年，審計(jì)署駐南京特派員辦事處正式提出開(kāi)展研究型審計(jì)，各審計(jì)領(lǐng)域在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行了探索推廣。2021 年 6 月，審計(jì)署在《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中要求積極開(kāi)展研究型審計(jì)，將研究型審計(jì)上升到發(fā)展戰(zhàn)略性規(guī)劃的高度。研究型審計(jì)并沒(méi)有嚴(yán)格的定義，但學(xué)者們的共識(shí)是以研究的方式進(jìn)行審計(jì)，將研究思維貫穿到審計(jì)工作的始終。現(xiàn)有的研究表明，研究型審計(jì)以其全局性、前瞻性、系統(tǒng)性、建設(shè)性的特點(diǎn)為審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供了重要思路，主要體現(xiàn)在通過(guò)研究審計(jì)客體、審計(jì)工作等，促進(jìn)問(wèn)題整改，保障審計(jì)質(zhì)量、拓展審計(jì)價(jià)值。但是，現(xiàn)有研究主要集中于研究型審計(jì)助力內(nèi)部審計(jì)整體的提質(zhì)增效方面，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域結(jié)果運(yùn)用的實(shí)踐路徑缺乏詳細(xì)、完整的實(shí)踐方法。

根據(jù)現(xiàn)有的研究，結(jié)合高校實(shí)際，本文認(rèn)為，在當(dāng)前的高校管理監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用是提高管理效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。研究型審計(jì)作為一種新興的審計(jì)模式，其在高校治理中的應(yīng)用能夠顯著提升審計(jì)工作的深度與廣度。研究型審計(jì)視角下的高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，就是研究審計(jì)結(jié)果本身以及結(jié)果運(yùn)用的工作機(jī)制，注重從寫(xiě)好審計(jì)“下半篇文章”入手來(lái)拓展內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效能，完善治理體制機(jī)制，服務(wù)于高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)主責(zé)主業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的問(wèn)題

（一）在頂層設(shè)計(jì)方面，制度銜接斷層

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的政治屬性，良好的運(yùn)行環(huán)境是結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)保障。在高校內(nèi)部審計(jì)遵循的制度、規(guī)定方面，審計(jì)署、教育部分別針對(duì)內(nèi)部審計(jì)、教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用做出了工作規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)系列準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估等相關(guān)規(guī)定也對(duì)結(jié)果運(yùn)用提出了要求（如表1所示）。近年來(lái)，山東、安徽、貴州、云南等省委審計(jì)委員會(huì)發(fā)布的進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施意見(jiàn)，也將結(jié)果運(yùn)用列為一項(xiàng)重要內(nèi)容，要求強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用，加強(qiáng)其他監(jiān)督力量貫通協(xié)調(diào)等。

然而，在高校的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，由于對(duì)結(jié)果運(yùn)用的重要性認(rèn)識(shí)不到位，往往缺乏相應(yīng)的銜接性、落實(shí)性的內(nèi)部制度來(lái)為上級(jí)規(guī)定提供良好的運(yùn)行環(huán)境。制度的缺位帶來(lái)的是剛性約束的缺失，滋長(zhǎng)整改工作流于形式、部門(mén)協(xié)作難以推行等一系列問(wèn)題，甚至造成內(nèi)部審計(jì)工作本身的低效運(yùn)行，使得內(nèi)部審計(jì)工作本身成為單位內(nèi)部的“花拳繡腿”，進(jìn)而陷入進(jìn)一步加深不重視程度的怪圈。

（二）在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，工作機(jī)制不完善

1. 整改工作低效運(yùn)行

在高校，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主要措施是整改工作的推行。僅僅依靠高校內(nèi)審部門(mén)來(lái)推動(dòng)整改往往會(huì)力度不足，導(dǎo)致整改責(zé)任主體疲于應(yīng)付，且存在內(nèi)部審計(jì)人員僅按照?qǐng)?bào)送的整改報(bào)告來(lái)確定整改進(jìn)度的現(xiàn)象，審計(jì)“回頭看”程序落實(shí)不到位，問(wèn)題整改的評(píng)價(jià)、問(wèn)責(zé)、聯(lián)動(dòng)機(jī)制缺乏。

2. 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用范圍窄

高校內(nèi)審部門(mén)需要進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行與財(cái)政財(cái)務(wù)收支、基建及修繕工程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、科研、績(jī)效以及內(nèi)部控制等多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，形成了大量有益的風(fēng)險(xiǎn)揭示、工作建議等結(jié)論。但是，其知曉范圍大多僅限于被審計(jì)部門(mén)及分管校領(lǐng)導(dǎo)，其他業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)法獲得警示、教育，其他內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)也無(wú)法從專業(yè)領(lǐng)域使用審計(jì)結(jié)果，造成審計(jì)信息的浪費(fèi)，甚至影響問(wèn)責(zé)機(jī)制的觸發(fā)。

（三）運(yùn)用成效不顯著

審計(jì)結(jié)果質(zhì)量控制機(jī)制缺失，結(jié)果運(yùn)用難度大。一方面，表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果“就事論事”，存在形式主義的問(wèn)題。以發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，沒(méi)有對(duì)審計(jì)客體進(jìn)行全面研究，審計(jì)建議層次較低，對(duì)高校發(fā)展目前實(shí)現(xiàn)的建設(shè)性、前瞻性貢獻(xiàn)較少。此外，質(zhì)量控制機(jī)制缺失會(huì)引發(fā)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。另一方面，在聘請(qǐng)第三方社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)中，也存在缺乏審計(jì)結(jié)果考核程序，淘汰機(jī)制不暢通。

三、研究型審計(jì)視角下高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用路徑構(gòu)建

（一）夯實(shí)全局研究，完善頂層設(shè)計(jì)

1. 完善內(nèi)部審計(jì)制度體系建設(shè)

建立健全內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度體系，從頂層設(shè)計(jì)的角度明確問(wèn)題揭示與結(jié)果運(yùn)用一體化推進(jìn)的工作機(jī)制，從提升治理能力和治理水平、辦好人民滿意的教育的高度，充分認(rèn)識(shí)結(jié)果運(yùn)用的重要性和必要性。

探索建立高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的統(tǒng)領(lǐng)性制度，明確工作目標(biāo)、責(zé)任劃分，完善質(zhì)量評(píng)價(jià)、監(jiān)督聯(lián)動(dòng)、問(wèn)責(zé)程序、信息互通等相關(guān)規(guī)定，以制度的剛性約束為工作開(kāi)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。此外，為高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、特殊情況、重要業(yè)務(wù)類(lèi)型補(bǔ)充相應(yīng)的管理辦法，形成一套完善的制度體系。例如，問(wèn)題整改既是結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)性工作，也是審計(jì)問(wèn)題進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為機(jī)制效能重要一環(huán)。高校要完善以內(nèi)部審計(jì)查出問(wèn)題整改工作為代表的專項(xiàng)實(shí)施辦法，形成科學(xué)高效的整改運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，建立健全長(zhǎng)效機(jī)制，推動(dòng)審計(jì)整改科學(xué)化、制度化、規(guī)范化。還可以探索建立責(zé)任追究辦法、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法、審紀(jì)聯(lián)動(dòng)工作辦法等，保障審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。

2. 充分發(fā)揮黨委審計(jì)委員會(huì)的作用

習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，“各級(jí)黨委要切實(shí)扛起政治責(zé)任，提高對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)力，用好審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)辦這個(gè)平臺(tái)……”在我國(guó)，高校實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，黨委審計(jì)委員會(huì)的組建是加強(qiáng)黨對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措。要切實(shí)理順高校黨委審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用作為重要職責(zé)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的政治屬性。依托黨委審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的嚴(yán)肅性，為工作推行提供支持和保障。

一是將結(jié)果運(yùn)用作為重點(diǎn)議事內(nèi)容，納入內(nèi)部審計(jì)年度工作計(jì)劃之中，并在年內(nèi)會(huì)議中進(jìn)行調(diào)度與考評(píng)。二是將問(wèn)題追責(zé)納入決策范圍，提高問(wèn)責(zé)的強(qiáng)度。嚴(yán)格按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)制度要求，將審計(jì)結(jié)果、相關(guān)線索及時(shí)移交校內(nèi)干部管理部門(mén)、其他監(jiān)督部門(mén)，以及校外紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)。根據(jù)問(wèn)題嚴(yán)重程度、整改程度在校內(nèi)采取通報(bào)批評(píng)、先進(jìn)典型宣傳等獎(jiǎng)懲程序。三是將部門(mén)聯(lián)動(dòng)納入會(huì)議功能。探索高校黨委審計(jì)委員會(huì)下設(shè)相關(guān)整改、問(wèn)責(zé)、考核等結(jié)果運(yùn)用功能性領(lǐng)導(dǎo)小組的形式，依托向黨委審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的機(jī)制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與校內(nèi)紀(jì)檢、巡察、組織人事、財(cái)會(huì)、資管、科研等部門(mén)的協(xié)作與配合，改變內(nèi)部審計(jì)部門(mén)孤軍奮戰(zhàn)以及長(zhǎng)期處于信息孤島的窘境。

（二）加強(qiáng)系統(tǒng)研究，明確運(yùn)用程序

1. 明確不同主體的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式

《審計(jì)法》第十四條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員不得參加可能影響其依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的活動(dòng)，不得干預(yù)、插手被審計(jì)單位及其相關(guān)單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)”。在高校，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，不直接參與高校具體業(yè)務(wù)的運(yùn)行，審計(jì)結(jié)果的作用往往在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之外發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主力軍既涉及被審計(jì)單位，也包括其他監(jiān)督部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)，以及相關(guān)校外單位。

在高校內(nèi)部，要根據(jù)各部門(mén)的工作職能、管理監(jiān)督權(quán)限、業(yè)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)，按照相關(guān)制度法規(guī)，理順應(yīng)用方式，形成非內(nèi)部審計(jì)部門(mén)系統(tǒng)化運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的工作模式（如圖1所示）。

首先，對(duì)于被審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，要狠抓問(wèn)題整改，在此基礎(chǔ)上不斷完善管理，形成長(zhǎng)效機(jī)制，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)性運(yùn)用模式。

其次，明確其他內(nèi)部監(jiān)督及業(yè)務(wù)部門(mén)的運(yùn)用方式，實(shí)現(xiàn)增值型運(yùn)用。例如：

（1）組織人事部門(mén)要協(xié)同審計(jì)處監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的整改落實(shí)情況，將審計(jì)結(jié)果納入干部管理監(jiān)督體系，作為干部考核、獎(jiǎng)懲和選拔任用的重要依據(jù)。

（2）紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)要協(xié)同審計(jì)處監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的整改落實(shí)情況，并及時(shí)核查審計(jì)處移交的問(wèn)題線索并進(jìn)行責(zé)任追究；將審計(jì)結(jié)果及反饋整改情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核內(nèi)容，并作為廉政談話的重要內(nèi)容，將相關(guān)審計(jì)結(jié)果歸入廉政檔案。

（3）財(cái)會(huì)監(jiān)督部門(mén)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要參考依據(jù)，及時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，改進(jìn)和規(guī)范資金管理；按照規(guī)定對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)及違規(guī)資金進(jìn)行處理。

（4）國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)要將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)，研判資產(chǎn)管理漏洞，及時(shí)完善有關(guān)制度，不斷規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)管理，增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)用效率。

（5）科研管理部門(mén)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果開(kāi)展相關(guān)科研項(xiàng)目落實(shí)情況的監(jiān)督檢查，研判科研經(jīng)費(fèi)的管理漏洞，有效預(yù)防并及時(shí)處理學(xué)術(shù)不端行為，促進(jìn)高校知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、科研成果轉(zhuǎn)化工作。

（6）黨委宣傳部門(mén)要將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和整改情況作為加強(qiáng)高校精神文明建設(shè)的重要渠道，及時(shí)發(fā)掘并防范意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)；為審計(jì)結(jié)果公開(kāi)以及審計(jì)整改的正面典型宣傳、負(fù)面典型通報(bào)提供有效渠道。

（7）學(xué)生管理、教務(wù)管理部門(mén)及二級(jí)學(xué)院要對(duì)照審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)自查自糾，完善教育教學(xué)管理制度，提升教學(xué)質(zhì)量，維護(hù)學(xué)生合法權(quán)益等。

最后，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果在高校外部仍然具有重要的運(yùn)用價(jià)值。例如，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)部門(mén)移送的重大違紀(jì)違法線索；在實(shí)施國(guó)家審計(jì)時(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問(wèn)題，經(jīng)核實(shí)可以不在報(bào)告中反映；指導(dǎo)、監(jiān)督高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展。此外，還可以將內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法線索移送至紀(jì)檢監(jiān)察、司法機(jī)關(guān)。

2. 構(gòu)建多方運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的保障機(jī)制

在信息溝通渠道暢通的基礎(chǔ)上，整合內(nèi)部資源，形成監(jiān)督、管理合力。除了發(fā)揮黨委審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)作用以外，還可以通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議、審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)及整改工作會(huì)議等形式，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)監(jiān)督管理部門(mén)及其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)問(wèn)題、整改推進(jìn)等內(nèi)容的會(huì)商研判，并采取有效的措施配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的結(jié)果運(yùn)用相關(guān)工作。此外，將重點(diǎn)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況納入各部門(mén)年度工作總結(jié)，按規(guī)定進(jìn)行報(bào)送和進(jìn)度調(diào)度，促進(jìn)工作落實(shí)。

（三）推動(dòng)創(chuàng)新研究，提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量

1. 重點(diǎn)提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量

一方面，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要更新思想觀念，提高站位，以問(wèn)題整改促進(jìn)學(xué)校發(fā)展為導(dǎo)向來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示問(wèn)題、定性問(wèn)題并形成審計(jì)建議，不斷提高審計(jì)建議的科學(xué)性以及整改措施的有效性。具體來(lái)看，要深入研究被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)主體的反饋意見(jiàn)，突破問(wèn)題表象分析產(chǎn)生的原因，出具切實(shí)可行的建議對(duì)策，以求真務(wù)實(shí)為導(dǎo)向提高審計(jì)結(jié)果的可用性，從而提高被審計(jì)部門(mén)的認(rèn)可度、配合度。此外，對(duì)于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，明確工作要求，全方位監(jiān)督、評(píng)級(jí)，并暢通合作退出渠道。

另一方面，創(chuàng)新性開(kāi)發(fā)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果形式，實(shí)現(xiàn)一審多果。

一是出具階段性綜合審計(jì)報(bào)告、專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)提示手冊(cè)等，深度研判體制機(jī)制問(wèn)題，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的分析、評(píng)價(jià)職能。在階段性審計(jì)計(jì)劃完成以后，審計(jì)處可以綜合研究本階段審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的共性與個(gè)性，并結(jié)合以往同類(lèi)型審計(jì)結(jié)果，從分析問(wèn)題背后的體制性、機(jī)制性缺陷的高度，形成階段性綜合審計(jì)報(bào)告，揭示高校內(nèi)部控制中存在的漏洞，及時(shí)構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防火墻，成為高校行政決策、管理的重要依據(jù)，將審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為高校的治理效能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

二是數(shù)智化賦能審計(jì)結(jié)果開(kāi)發(fā)，構(gòu)筑審計(jì)模型。高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不應(yīng)局限于各類(lèi)審計(jì)文書(shū)，還可以是模型化、信息化的成果，旨在促進(jìn)計(jì)審計(jì)工作本身的提質(zhì)增效。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以借助數(shù)智化批量分析審計(jì)結(jié)果的方式，開(kāi)發(fā)重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)模型、分析模型、預(yù)警模型等，并主動(dòng)采用大數(shù)據(jù)、生成式人工智能等不斷提高審計(jì)工作的效率，將更多的審計(jì)資源投入于新難題的突破之中。

三是根據(jù)問(wèn)題整改程度進(jìn)行“二次審計(jì)”。以嚴(yán)抓問(wèn)題整改為目標(biāo)落實(shí)審計(jì)“回頭看”工作，直面審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，推動(dòng)審計(jì)整改主體責(zé)任制的落實(shí)，嚴(yán)格核實(shí)整改材料，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)整改不力的問(wèn)題聯(lián)合黨委審計(jì)委員會(huì)相關(guān)組成部門(mén)開(kāi)展審計(jì)整改專業(yè)性指導(dǎo)，確保問(wèn)題真整改且改到位。

2. 全面開(kāi)展審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效評(píng)價(jià)

從研究型審計(jì)的角度出發(fā)，建立高校內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用成效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量控制。指標(biāo)體系主要包括兩個(gè)方面，一是基礎(chǔ)性運(yùn)用指標(biāo)，衡量審計(jì)整改工作的推進(jìn)程度，主要包括問(wèn)題定性的準(zhǔn)確性、整改建議的科學(xué)性、被審計(jì)部門(mén)的配合度、整改完成時(shí)間以及資金追回等直接性成效。二是增值型運(yùn)用成效指標(biāo)，衡量審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)深度，主要包括健全制度機(jī)制、完善內(nèi)部控制、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等高校管理決策水平的程度，以及移送違法違規(guī)線索、問(wèn)責(zé)不規(guī)范行為、內(nèi)部監(jiān)督合力發(fā)揮等“糾治偏誤”機(jī)能激發(fā)的程度，還包括內(nèi)部審計(jì)人員各種勝任能力強(qiáng)化的程度。以全方位的評(píng)價(jià)體系建設(shè)，倒逼高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的高質(zhì)量運(yùn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

本文將研究型審計(jì)的理念貫穿高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的工作過(guò)程，通過(guò)夯實(shí)全局研究、加強(qiáng)系統(tǒng)研究、推動(dòng)創(chuàng)新研究，完善結(jié)果運(yùn)用的頂層設(shè)計(jì)、明確運(yùn)用程序并提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，探索了結(jié)果運(yùn)用的路徑，以期在新時(shí)代新征程上不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效能，切實(shí)服務(wù)于高校主責(zé)主業(yè)發(fā)展，以過(guò)硬的審計(jì)成果、暢通的運(yùn)行機(jī)制為“構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”貢獻(xiàn)內(nèi)審力量。

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＊本文系2023年度山東開(kāi)放大學(xué)科研發(fā)展項(xiàng)目“研究型審計(jì)視角下高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用研究”（編號(hào)：2023NDJC004Q）研究成果。

（作者單位：山東開(kāi)放大學(xué)）