數(shù)字化背景下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型探析

摘要：在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和人工智能技術(shù)迅速發(fā)展的背景下，審計(jì)活動(dòng)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅改變了審計(jì)數(shù)據(jù)的收集和處理方式，還重新定義了審計(jì)人員的技能需求和審計(jì)流程的設(shè)計(jì)。這一轉(zhuǎn)變能夠顯著提升審計(jì)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。文章通過(guò)分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在數(shù)字化環(huán)境下的轉(zhuǎn)型主要驅(qū)動(dòng)因素和挑戰(zhàn)，提出了適應(yīng)數(shù)字化要求的審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效轉(zhuǎn)型提供策略參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；數(shù)字化轉(zhuǎn)型；審計(jì)技術(shù)；技術(shù)整合

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法逐漸不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，對(duì)審計(jì)效率和質(zhì)量提出了更高的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)這種變革。數(shù)字化深刻改變了審計(jì)的方法、工具和流程，尤其是數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算、人工智能等前沿技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用能夠幫助審計(jì)人員更高效地處理大量數(shù)據(jù)，更精確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和異常，從而提高審計(jì)的預(yù)警能力和決策支持能力。然而，技術(shù)的引入也帶來(lái)了一系列挑戰(zhàn)，如審計(jì)人員的技能如何與技術(shù)發(fā)展同步，審計(jì)流程如何優(yōu)化以適應(yīng)數(shù)字化要求以及如何確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性等問(wèn)題，這些都是當(dāng)前企業(yè)急需解決的問(wèn)題。在此背景下，深入探討數(shù)字化背景下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑具有重要現(xiàn)實(shí)意義。文章旨在通過(guò)分析數(shù)字化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的新挑戰(zhàn)和新機(jī)遇，提出符合當(dāng)前技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)的審計(jì)方法和策略，從而提高內(nèi)部審計(jì)的整體效能和對(duì)企業(yè)治理的貢獻(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型動(dòng)因

（一）技術(shù)進(jìn)步與數(shù)據(jù)增長(zhǎng)

傳統(tǒng)審計(jì)方法主要依靠審計(jì)人員人工收集和分析數(shù)據(jù)，這種方法耗時(shí)長(zhǎng)且易受人為失誤的影響。隨著技術(shù)的進(jìn)步，自動(dòng)化工具和軟件被開(kāi)發(fā)出來(lái)使得數(shù)據(jù)收集和分析過(guò)程自動(dòng)化、標(biāo)準(zhǔn)化，極大提升了審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。審計(jì)人員借助大數(shù)據(jù)分析工具能夠迅速分析大量復(fù)雜的交易數(shù)據(jù)，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和異常行為。其中，云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用使得審計(jì)資源如軟件和數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)集中管理，審計(jì)人員可在任何地點(diǎn)訪問(wèn)這些資源，從而大大增強(qiáng)了審計(jì)工作的靈活性和協(xié)同性，同時(shí)也顯著提高了審計(jì)工作的整體質(zhì)量和效率。此外，數(shù)據(jù)的大幅增長(zhǎng)也是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要因素。企業(yè)每天都會(huì)產(chǎn)生龐大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)交易、客戶互動(dòng)記錄、供應(yīng)鏈信息，審計(jì)部門(mén)需要有效管理和利用這些數(shù)據(jù)以制定合理的審計(jì)決策。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等數(shù)字化審計(jì)工具的應(yīng)用使得審計(jì)人員不僅能夠提取其中有價(jià)值的信息，還可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)和預(yù)測(cè)模型對(duì)企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行評(píng)估，從而提前制定措施，提高整體審計(jì)質(zhì)量。

（二）監(jiān)管要求與合規(guī)壓力

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場(chǎng)監(jiān)管的日益嚴(yán)格，企業(yè)面臨著越來(lái)越多的監(jiān)管規(guī)定和合規(guī)要求，數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的引入成為企業(yè)應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)、確保合規(guī)的有效工具。一方面，監(jiān)管要求的加強(qiáng)促使企業(yè)必須采用高效、準(zhǔn)確的技術(shù)來(lái)應(yīng)對(duì)各種財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)上的審查。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員在執(zhí)行職責(zé)時(shí)必須嚴(yán)格依法對(duì)本單位及其所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。為有效執(zhí)行這些職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析軟件、實(shí)施自動(dòng)化的審計(jì)流程、運(yùn)用云計(jì)算等技術(shù)來(lái)提升審計(jì)活動(dòng)的效率和準(zhǔn)確性。同時(shí)，相關(guān)法律規(guī)定也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性和客觀性，遵守職業(yè)道德，嚴(yán)格保密企業(yè)的審計(jì)信息，這要求內(nèi)部審計(jì)人員持續(xù)提升專業(yè)能力和法律法規(guī)知識(shí)，以適應(yīng)不斷變化的法律環(huán)境和審計(jì)要求。而合規(guī)壓力則來(lái)源于外部監(jiān)管以及企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)透明度的自我要求，因?yàn)樵诟?jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)需確保自身運(yùn)營(yíng)的合法性和道德性以維護(hù)品牌聲譽(yù)和消費(fèi)者信任，這種內(nèi)部驅(qū)動(dòng)的合規(guī)要求促使企業(yè)更加依賴于高度精準(zhǔn)的審計(jì)機(jī)制來(lái)監(jiān)控和管理風(fēng)險(xiǎn)。在此過(guò)程中，數(shù)字化審計(jì)工具發(fā)揮了關(guān)鍵作用，審計(jì)部門(mén)通過(guò)引入機(jī)器學(xué)習(xí)和人工智能算法能夠?qū)W習(xí)歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)和識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并自動(dòng)執(zhí)行復(fù)雜的合規(guī)性檢查，這樣不僅大大減輕了人工審核的負(fù)擔(dān)，還確保了操作的可追溯性和透明度。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)變革需求

數(shù)字化銷(xiāo)售平臺(tái)的興起、供應(yīng)鏈全球化等使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類和風(fēng)險(xiǎn)水平也在不斷變化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法無(wú)法有效預(yù)測(cè)和管理新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須利用實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)建模等數(shù)字化技術(shù)來(lái)增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用有助于審計(jì)人員實(shí)時(shí)監(jiān)控財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，及早發(fā)現(xiàn)潛在的異?；蜈厔?shì)偏離，提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；云計(jì)算和人工智能技術(shù)的應(yīng)用則能夠使審計(jì)過(guò)程更加自動(dòng)化和智能化，顯著提高審計(jì)工作的效率和效果。這樣的轉(zhuǎn)型一方面響應(yīng)了企業(yè)治理對(duì)審計(jì)功能的新要求，另一方面也使得審計(jì)能夠在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮更加關(guān)鍵的作用。此外，在投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)透明度和責(zé)任追溯要求日益嚴(yán)格的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須提供更加詳盡和可靠的信息來(lái)支持決策和滿足合規(guī)要求。區(qū)塊鏈技術(shù)等數(shù)字化技術(shù)可以有效地提高審計(jì)的透明度和數(shù)據(jù)的不可篡改性，同時(shí)也便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和外部利益相關(guān)者的審查；電子審計(jì)文件系統(tǒng)的應(yīng)用則能夠保證審計(jì)證據(jù)的數(shù)字化存儲(chǔ)和快速檢索，提高審計(jì)工作的透明度和效率，同時(shí)也減少了紙質(zhì)文件的存儲(chǔ)和管理成本。這些技術(shù)的應(yīng)用使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠更好地滿足企業(yè)治理結(jié)構(gòu)變革帶來(lái)的透明度和責(zé)任追溯的要求，從而增強(qiáng)利益相關(guān)者的信任和滿意度。

二、數(shù)字工具在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中的實(shí)際應(yīng)用

（一）數(shù)據(jù)分析與處理工具

數(shù)據(jù)分析工具在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用極大地增強(qiáng)了審計(jì)的深度和廣度，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。首先，審計(jì)人員運(yùn)用高級(jí)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和復(fù)雜的算法模型能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的大數(shù)據(jù)進(jìn)行快速而深入的分析，這些工具支持各種回歸分析、聚類分析和預(yù)測(cè)建模，使得審計(jì)人員能夠在更加微觀的層面上理解數(shù)據(jù)，從而識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。在實(shí)際應(yīng)用中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)歷史交易數(shù)據(jù)的時(shí)間序列分析可預(yù)測(cè)未來(lái)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，從而提前采取措施。數(shù)據(jù)處理工具在提高審計(jì)效率方面同樣發(fā)揮了不可忽視的作用，自動(dòng)化的數(shù)據(jù)收集和處理流程使得審計(jì)人員能夠?qū)⒏嗑性趯徲?jì)分析和決策上。自動(dòng)化工具如審計(jì)機(jī)器人能夠模擬審計(jì)人員執(zhí)行重復(fù)性高的數(shù)據(jù)校驗(yàn)任務(wù)，不僅減輕了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，還降低了人為錯(cuò)誤的發(fā)生概率。

除了審計(jì)機(jī)器人之外，數(shù)據(jù)分析軟件也能夠自動(dòng)處理和分析大量復(fù)雜的企業(yè)數(shù)據(jù)，支持審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)高效地識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和異常事項(xiàng)。這種軟件具備了數(shù)據(jù)抽取、清洗、整合、高級(jí)分析等多種功能，可支持審計(jì)人員快速對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和趨勢(shì)分析，從而提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。數(shù)據(jù)分析軟件可應(yīng)用于檢測(cè)財(cái)務(wù)欺詐，通過(guò)分析交易模式和歷史數(shù)據(jù)，軟件能自動(dòng)發(fā)現(xiàn)不符合常規(guī)的交易異常；此外，這種軟件也可以實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)流動(dòng)和業(yè)務(wù)操作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并警示管理層關(guān)于出現(xiàn)的財(cái)務(wù)以及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；而在進(jìn)行合并報(bào)表審計(jì)時(shí)，數(shù)據(jù)分析軟件能夠自動(dòng)整合和重構(gòu)來(lái)自不同業(yè)務(wù)單位的數(shù)據(jù)，從而幫助審計(jì)人員快速完成數(shù)據(jù)的一致性和準(zhǔn)確性檢查。

（二）云計(jì)算與存儲(chǔ)解決方案

云計(jì)算技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用能夠幫助審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程高效訪問(wèn)和處理數(shù)據(jù)，極大地增強(qiáng)了審計(jì)工作的效率。云平臺(tái)上的高性能計(jì)算資源可以在需要時(shí)迅速調(diào)配而無(wú)需企業(yè)自身投資昂貴的物理硬件設(shè)施；這一平臺(tái)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)備份和災(zāi)難恢復(fù)功能，在多地點(diǎn)、跨國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的背景下可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中管理和統(tǒng)一處理，從而有效提升跨地區(qū)審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)同效率。與此同時(shí)，云存儲(chǔ)解決方案也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供了一種靈活、可擴(kuò)展的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式。相較于傳統(tǒng)的物理存儲(chǔ)設(shè)施而言，云存儲(chǔ)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求進(jìn)行動(dòng)態(tài)擴(kuò)容，企業(yè)前期無(wú)須大規(guī)模的資本投入；并且云存儲(chǔ)解決方案還能夠支持多種數(shù)據(jù)備份，使得審計(jì)數(shù)據(jù)在任何情況下都能保持完整并且可恢復(fù)。因此，在這一技術(shù)支持下企業(yè)不僅能夠保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全，也能在任何審計(jì)以及合規(guī)檢查中迅速提供所需的歷史數(shù)據(jù)。

（三）人工智能與自動(dòng)化技術(shù)

人工智能技術(shù)中的機(jī)器學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了前所未有的數(shù)據(jù)處理能力和深度分析。具體而言，機(jī)器學(xué)習(xí)模型可從大量審計(jì)歷史交易數(shù)據(jù)中學(xué)習(xí)，自動(dòng)檢測(cè)出與眾不同的異常模式；深度學(xué)習(xí)技術(shù)則能夠幫助審計(jì)人員分析合同和電子郵件等各類文本數(shù)據(jù)，揭示合規(guī)性問(wèn)題或潛在的欺詐行為。這些智能化技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的集成不僅大幅提高了審計(jì)自動(dòng)化水平，還使得審計(jì)結(jié)果更為精確和可靠。此外，自動(dòng)化技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用也同樣展現(xiàn)出了重要意義。機(jī)器人流程自動(dòng)化工具現(xiàn)已被用于自動(dòng)執(zhí)行一系列標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、錄入和初步分析，極大地節(jié)約了審計(jì)人員的時(shí)間，使他們能夠?qū)Ｗ⒂诟唠A的分析和判斷任務(wù)；自動(dòng)化技術(shù)還能夠全天候不間斷地監(jiān)控企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行報(bào)告，顯著提高了審計(jì)的時(shí)效性以及整個(gè)審計(jì)流程的透明度。由此可見(jiàn)，人工智能技術(shù)和自動(dòng)化技術(shù)的持續(xù)集成將使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠更好地適應(yīng)快速變化的商業(yè)環(huán)境，幫助企業(yè)管理層制定更為明智的戰(zhàn)略決策。

結(jié)合上述分析，可將數(shù)字工具在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中的實(shí)際應(yīng)用以及具體貢獻(xiàn)概括為圖1所示內(nèi)容。

三、數(shù)字化背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)技能與人才匹配難題

數(shù)字化背景下，技術(shù)進(jìn)步特別是在數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)方面的發(fā)展已經(jīng)改變了傳統(tǒng)審計(jì)的執(zhí)行方式，企業(yè)審計(jì)工作更加依賴于復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析軟件和自動(dòng)化工具，這些工具能夠高效處理龐大的數(shù)據(jù)集，識(shí)別出潛在的風(fēng)險(xiǎn)和異常。以人工智能和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的應(yīng)用為例，這些技術(shù)通過(guò)算法模型對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)集進(jìn)行分析，大大提高了審計(jì)的全面性和精確性，然而在應(yīng)用過(guò)程中也需要審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)科學(xué)和編程等相關(guān)技能。對(duì)于大多數(shù)傳統(tǒng)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這些都是全新的領(lǐng)域，他們需要通過(guò)額外的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)才能掌握這些技能，這無(wú)疑增加了轉(zhuǎn)型的難度和復(fù)雜性。與此同時(shí)，現(xiàn)有的審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制也較為落后，與技術(shù)的發(fā)展速度不相匹配。盡管一些高等教育機(jī)構(gòu)和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)已開(kāi)始將數(shù)據(jù)分析、信息安全等內(nèi)容納入審計(jì)教育的課程中，但新興技術(shù)的教學(xué)仍然不夠深入，實(shí)踐性不足，難以培養(yǎng)出企業(yè)需要的人才。而審計(jì)行業(yè)的快速變化也要求審計(jì)人員持續(xù)學(xué)習(xí)和更新知識(shí)，但持續(xù)教育受限于成本、時(shí)間、地理位置等因素，這不僅影響了審計(jì)質(zhì)量和效率，也限制了審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展。

（二）審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的維持問(wèn)題

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，數(shù)據(jù)分析軟件和自動(dòng)化審計(jì)工具的使用雖然提高了審計(jì)效率，但也引發(fā)新的依賴性。這些工具大多數(shù)基于特定的算法和程序邏輯，如果審計(jì)軟件在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)過(guò)分依賴某些預(yù)設(shè)指標(biāo)，那么就會(huì)忽略或無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別非典型的異常模式，從而影響審計(jì)結(jié)果的全面性和準(zhǔn)確性；同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)這些技術(shù)過(guò)于信賴而未能充分發(fā)揮其專業(yè)判斷能力，這種“技術(shù)依賴”現(xiàn)象也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作在實(shí)質(zhì)上失去獨(dú)立性。因此，如何在利用先進(jìn)技術(shù)提高工作效率的同時(shí)保持審計(jì)工作的獨(dú)立性和不受外界不當(dāng)影響是企業(yè)必須高度重視的一個(gè)問(wèn)題。另一方面，數(shù)字化環(huán)境下信息的快速流通盡管增加了審計(jì)的透明度和時(shí)效性，但也為審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員需要在短時(shí)間內(nèi)處理和分析大量信息，這不僅對(duì)其分析能力和專業(yè)判斷力提出了更高要求，也在一定程度上增加了誤判的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員既要面臨來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的壓力，如管理層期望審計(jì)結(jié)果支持其業(yè)務(wù)決策，同時(shí)也要面臨企業(yè)外部影響，如市場(chǎng)對(duì)公司財(cái)務(wù)表現(xiàn)的期望會(huì)在無(wú)形中影響審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和表述。因此，如何在信息充斥的環(huán)境中維持審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性，避免外部因素的不當(dāng)干擾就成了審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中必須面對(duì)的重要課題。

（三）技術(shù)整合與系統(tǒng)兼容性問(wèn)題

隨著技術(shù)的快速發(fā)展，新的審計(jì)工具和平臺(tái)不斷被開(kāi)發(fā)出來(lái)，這些工具和平臺(tái)具備更高的數(shù)據(jù)處理能力和更復(fù)雜的功能，然而，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的IT系統(tǒng)是基于不同的技術(shù)平臺(tái)構(gòu)建的，新引進(jìn)的審計(jì)技術(shù)難以與這些已存在的系統(tǒng)無(wú)縫集成，導(dǎo)致出現(xiàn)了數(shù)據(jù)不一致、信息孤島和系統(tǒng)間通信障礙等一系列問(wèn)題。數(shù)據(jù)不一致是指同一數(shù)據(jù)在不同系統(tǒng)中表現(xiàn)不一致，影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；而信息孤島則是由于各系統(tǒng)間缺乏有效的數(shù)據(jù)共享和交流機(jī)制，各自獨(dú)立運(yùn)作，使得跨部門(mén)或跨系統(tǒng)的信息流通受阻，這不僅會(huì)降低業(yè)務(wù)流程的效率，也使得企業(yè)難以獲得一個(gè)統(tǒng)一和全面的業(yè)務(wù)視圖；系統(tǒng)間通信障礙則進(jìn)一步加劇了這一問(wèn)題，由于技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和接口不一致，不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸和命令執(zhí)行遭遇困難，從而阻礙了整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)的協(xié)同工作能力、影響了審計(jì)工作的效率和效果。此外，技術(shù)產(chǎn)品的快速更迭與多樣化也加劇了系統(tǒng)兼容性難度。新技術(shù)產(chǎn)品在設(shè)計(jì)時(shí)更注重實(shí)現(xiàn)先進(jìn)功能和優(yōu)化用戶體驗(yàn)而較少考慮與舊有系統(tǒng)的兼容問(wèn)題，當(dāng)企業(yè)嘗試將這些先進(jìn)的審計(jì)工具引入現(xiàn)有的IT環(huán)境時(shí)，常常會(huì)發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)行大量的定制開(kāi)發(fā)和系統(tǒng)配置才能夠兼容。如新引進(jìn)的云計(jì)算平臺(tái)需要與企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)兼容，但由于安全協(xié)議和數(shù)據(jù)加密標(biāo)準(zhǔn)不匹配引發(fā)了數(shù)據(jù)安全問(wèn)題。這些挑戰(zhàn)在數(shù)字化快速發(fā)展的今天成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中必須正視和克服的關(guān)鍵問(wèn)題。

四、數(shù)字化背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型路徑探索

（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的數(shù)字技能培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)采用技能測(cè)試、自評(píng)以及經(jīng)理評(píng)估的方式對(duì)員工技能水平進(jìn)行評(píng)估，明確審計(jì)團(tuán)隊(duì)的當(dāng)前技能狀態(tài)與所需技能之間的差距，基于評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)一個(gè)分層次的培訓(xùn)計(jì)劃，針對(duì)不同技能層級(jí)的員工提供相應(yīng)級(jí)別的培訓(xùn)課程。對(duì)于基礎(chǔ)水平的員工，應(yīng)為其提供Excel高級(jí)功能、SQL基礎(chǔ)等課程；對(duì)于中級(jí)技能水平的員工，為其提供Python、R語(yǔ)言等數(shù)據(jù)科學(xué)相關(guān)課程；而高級(jí)技術(shù)水平的員工則可以接受關(guān)于機(jī)器學(xué)習(xí)模型應(yīng)用、高級(jí)數(shù)據(jù)可視化技術(shù)等更復(fù)雜的培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)定期更新，引入最新的行業(yè)案例和技術(shù)進(jìn)展，以使審計(jì)人員的技能始終處于行業(yè)前沿，從而更好地滿足審計(jì)工作要求。

在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)采用混合學(xué)習(xí)模式，結(jié)合在線學(xué)習(xí)平臺(tái)以適應(yīng)不同學(xué)習(xí)者的需求和時(shí)間安排。在線平臺(tái)提供互動(dòng)性強(qiáng)的視頻教程、實(shí)時(shí)在線問(wèn)答以及虛擬操作環(huán)境，設(shè)置虛擬的審計(jì)項(xiàng)目，讓學(xué)員運(yùn)用新學(xué)的數(shù)據(jù)分析工具來(lái)解決具體問(wèn)題，以提升其實(shí)際操作能力；同時(shí)，還要引入游戲化學(xué)習(xí)元素，設(shè)置成就系統(tǒng)、排行榜等。學(xué)員每完成一個(gè)學(xué)習(xí)模塊或通過(guò)一個(gè)測(cè)試將能夠獲得相應(yīng)的成就勛章或點(diǎn)數(shù)，這些可視化的獎(jiǎng)勵(lì)不僅給予學(xué)員即時(shí)的成就感，還能激發(fā)他們繼續(xù)探索和學(xué)習(xí)的興趣。排行榜通過(guò)展示學(xué)員在培訓(xùn)中的排名，使其可以看到自己與同事之間的學(xué)習(xí)進(jìn)展比較，這種競(jìng)爭(zhēng)有助于增強(qiáng)學(xué)員的學(xué)習(xí)動(dòng)力，鼓勵(lì)他們投入更多努力以提升自己的排名。這樣的游戲化設(shè)計(jì)不僅能夠有效提高學(xué)習(xí)效果和參與度，還能夠幫助企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型培訓(xùn)。

（二）制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制和審計(jì)獨(dú)立性準(zhǔn)則

數(shù)字化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行徹底的評(píng)估，識(shí)別由數(shù)字化帶來(lái)的數(shù)據(jù)泄露、虛擬資產(chǎn)管理以及與第三方技術(shù)提供商的依賴等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施具體的控制措施。企業(yè)應(yīng)引入高級(jí)加密技術(shù)保護(hù)敏感數(shù)據(jù)，制定嚴(yán)格的第三方供應(yīng)商管理政策、定期審核現(xiàn)有控制措施的有效性并根據(jù)技術(shù)發(fā)展和業(yè)務(wù)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，以確保這些新技術(shù)集成到內(nèi)部控制系統(tǒng)中時(shí)能夠有效地管理和保護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)從結(jié)構(gòu)以及文化兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。結(jié)構(gòu)上，規(guī)定審計(jì)部門(mén)應(yīng)直接向董事會(huì)或其設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)，以保證審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性和客觀性；文化上，企業(yè)需要定期舉辦關(guān)于職業(yè)道德和獨(dú)立性的研討會(huì)，引入外部專家進(jìn)行獨(dú)立性教育和培訓(xùn)，以此來(lái)加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)獨(dú)立性重要性的認(rèn)識(shí)，形成一種支持審計(jì)獨(dú)立性的組織文化。這些措施的實(shí)施不僅有助于提升審計(jì)的質(zhì)量和可靠性，也是建立企業(yè)長(zhǎng)期治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。

（三）優(yōu)化技術(shù)平臺(tái)與審計(jì)工具的集成

企業(yè)應(yīng)從審計(jì)需求出發(fā)，明確審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵需求點(diǎn)和痛點(diǎn)，基于這些需求選擇市場(chǎng)上現(xiàn)有的審計(jì)數(shù)據(jù)分析軟件、自動(dòng)化審計(jì)工具以及云計(jì)算平臺(tái)等。高級(jí)數(shù)據(jù)分析軟件能夠?qū)Υ罅繑?shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，自動(dòng)化審計(jì)工具可實(shí)現(xiàn)日常審計(jì)任務(wù)的自動(dòng)執(zhí)行，云計(jì)算平臺(tái)則提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力和存儲(chǔ)資源， 選定工具之后將這些技術(shù)與企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)環(huán)境和審計(jì)流程進(jìn)行定制化集成。數(shù)據(jù)分析軟件需要定制算法模型以適應(yīng)企業(yè)特定的財(cái)務(wù)處理規(guī)則，自動(dòng)化工具需要編寫(xiě)特定的腳本以匹配企業(yè)的審計(jì)檢查清單；云平臺(tái)的集成則要確保數(shù)據(jù)在傳輸和存儲(chǔ)過(guò)程中的安全性和合規(guī)性，這一過(guò)程涉及加密技術(shù)的應(yīng)用和第三方服務(wù)的安全審核。這種基于需求的技術(shù)集成是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成功實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。另一方面，企業(yè)要注重跨部門(mén)協(xié)作與技術(shù)治理，以進(jìn)一步優(yōu)化技術(shù)平臺(tái)與審計(jì)工具集成效果。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)跨部門(mén)的工作小組負(fù)責(zé)技術(shù)的實(shí)施以及技術(shù)應(yīng)用效果的持續(xù)監(jiān)控，并根據(jù)反饋進(jìn)行必要的調(diào)整。并且，為了有效地技術(shù)治理，還需要制定明確的技術(shù)使用標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)安全標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)和流程是確保技術(shù)應(yīng)用的安全性和一致性的基礎(chǔ)，遵守這些標(biāo)準(zhǔn)有助于提高審計(jì)工作的透明度和可靠性。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，數(shù)字化背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是一種必然選擇。審計(jì)工具的自動(dòng)化和智能化顯著提升了數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性，而數(shù)據(jù)分析的深度和廣度的提升也使得審計(jì)能夠更全面地評(píng)估和管理風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)，隨著技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展和數(shù)字化環(huán)境的不斷演變，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型將持續(xù)深化，更多的創(chuàng)新技術(shù)如人工智能、大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈將被廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域。因此，企業(yè)審計(jì)部門(mén)需要不斷探索和創(chuàng)新以適應(yīng)這一不斷變化的數(shù)字化世界，從而增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

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（作者單位：山東科技大學(xué)）