綠色會(huì)計(jì)理念在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

摘要：隨著生態(tài)文明建設(shè)的深入推進(jìn)，事業(yè)單位作為公共服務(wù)的重要主體，其財(cái)務(wù)管理中融入綠色會(huì)計(jì)理念具有重要戰(zhàn)略意義。本研究從事業(yè)單位實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的價(jià)值出發(fā)，深入分析其在環(huán)境成本核算、綠色預(yù)算管理和環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)等領(lǐng)域的具體應(yīng)用，提出構(gòu)建制度保障、優(yōu)化信息公開(kāi)、深化人才培養(yǎng)、強(qiáng)化技術(shù)支撐等措施，以期推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，為生態(tài)文明建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；環(huán)境成本；生態(tài)效益

DOI：10.12433/zgkjtz.20250228

1992年召開(kāi)的世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)際首腦會(huì)議標(biāo)志著環(huán)境問(wèn)題開(kāi)始受到全球范圍內(nèi)的關(guān)注，而1999年聯(lián)合國(guó)通過(guò)的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》則進(jìn)一步確立了系統(tǒng)而完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)指南。我國(guó)于2001年設(shè)立綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)和環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。在此背景下，作為提供公共服務(wù)的重要主體，事業(yè)單位理應(yīng)在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。然而，當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理仍以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為主導(dǎo)，缺乏對(duì)環(huán)境成本和生態(tài)效益的系統(tǒng)考量。將綠色會(huì)計(jì)理念融入事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，是響應(yīng)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、提升環(huán)境治理能力的必然選擇。

一、綠色會(huì)計(jì)理念融入事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略價(jià)值

（一）順應(yīng)國(guó)家生態(tài)文明發(fā)展戰(zhàn)略

黨的十八大將生態(tài)文明建設(shè)納入“五位一體”總體布局，標(biāo)志著環(huán)境保護(hù)已上升為國(guó)家戰(zhàn)略。綠色會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新興分支，其理念和方法為事業(yè)單位參與生態(tài)文明建設(shè)提供重要工具。通過(guò)在財(cái)務(wù)管理中嵌入綠色會(huì)計(jì)理念，事業(yè)單位能夠科學(xué)核算環(huán)境成本，合理評(píng)估生態(tài)效益，全面反映資源環(huán)境價(jià)值。綠色會(huì)計(jì)核算體系的建立有助于反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，引導(dǎo)其在提供公共服務(wù)過(guò)程中更加注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)[1]。同時(shí)，綠色會(huì)計(jì)信息的披露也為政府制定環(huán)境政策、開(kāi)展環(huán)境監(jiān)管提供數(shù)據(jù)支撐，推動(dòng)形成綠色發(fā)展的政策導(dǎo)向和制度保障。事業(yè)單位作為公共部門的重要組成部分，率先實(shí)踐綠色會(huì)計(jì)具有示范效應(yīng)，將帶動(dòng)更多組織機(jī)構(gòu)關(guān)注環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。

（二）強(qiáng)化事業(yè)單位環(huán)境責(zé)任擔(dān)當(dāng)

隨著人類社會(huì)發(fā)展對(duì)環(huán)境的影響日益加深，綠色會(huì)計(jì)作為環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等多學(xué)科交叉的產(chǎn)物應(yīng)運(yùn)而生。事業(yè)單位承擔(dān)著重要的社會(huì)職責(zé)，其環(huán)境責(zé)任履行情況具有示范作用。綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施使事業(yè)單位能夠?qū)h(huán)保責(zé)任從抽象概念轉(zhuǎn)化為具體指標(biāo)，通過(guò)貨幣計(jì)量等多種方式對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行核算。在環(huán)境成本確認(rèn)方面，包括維持自然資源基本存量費(fèi)用、資源耗減、生態(tài)資源降級(jí)及保護(hù)等費(fèi)用的核算[2]。通過(guò)建立完整的綠色會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，事業(yè)單位可以系統(tǒng)展示其環(huán)境責(zé)任履行情況，接受社會(huì)監(jiān)督，推動(dòng)形成注重生態(tài)效益的發(fā)展理念。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新升級(jí)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)過(guò)分關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益最大化，其核算范圍未將環(huán)境資源納入考量。相比之下，綠色會(huì)計(jì)具有明顯特點(diǎn)：既注重經(jīng)濟(jì)效益，又重視環(huán)境效益；信息使用者范圍更廣，包括政府機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾等；核算對(duì)象涵蓋資源環(huán)境及生態(tài)循環(huán)價(jià)值。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，綠色會(huì)計(jì)增設(shè)自然資產(chǎn)、應(yīng)付環(huán)境治理費(fèi)、綠色投入、綠色成本、綠色收入等專門科目。這種創(chuàng)新不僅擴(kuò)展了財(cái)務(wù)核算范圍，也為事業(yè)單位制定環(huán)保目標(biāo)、評(píng)估環(huán)境績(jī)效提供了科學(xué)依據(jù)。通過(guò)引入綠色會(huì)計(jì)理念，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理將實(shí)現(xiàn)從單純追求經(jīng)濟(jì)效益向統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)和生態(tài)效益的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)管理水平的整體提升。

二、事業(yè)單位綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要領(lǐng)域

（一）環(huán)境成本的確認(rèn)與計(jì)量

近年來(lái)事業(yè)單位能源資源消耗快速增長(zhǎng)，環(huán)境治理成本不斷攀升，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法已難以滿足環(huán)境成本管理需求。教育機(jī)構(gòu)的實(shí)驗(yàn)室廢液、廢氣處理費(fèi)用逐年增加，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療廢物處置、污水處理支出持續(xù)上漲，科研機(jī)構(gòu)的生態(tài)影響補(bǔ)償、環(huán)境修復(fù)成本持續(xù)上升。這些環(huán)境成本既包括顯性的直接支出，也涉及隱性的資源損耗，需要建立專門的核算體系加以規(guī)范。綠色會(huì)計(jì)在此領(lǐng)域的核算內(nèi)容包括：一是自然資源耗費(fèi)，設(shè)置“水資源使用”“電能消耗”“氣體燃料”等明細(xì)科目，按照功能區(qū)域、重點(diǎn)設(shè)備分類核算基礎(chǔ)能源消耗；二是環(huán)境治理支出，設(shè)置“污染處理費(fèi)用”“環(huán)保設(shè)施折舊”“環(huán)境監(jiān)測(cè)成本”等科目，歸集污染防治各環(huán)節(jié)費(fèi)用；三是生態(tài)補(bǔ)償成本，設(shè)置“生態(tài)影響評(píng)估”“環(huán)境修復(fù)支出”“綠化養(yǎng)護(hù)費(fèi)用”等科目，核算生態(tài)環(huán)境影響及修復(fù)投入。在成本分配上，建立基于污染物排放量、能源使用量的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”原則分?jǐn)偟礁鞑块T[3]。

具體而言，實(shí)驗(yàn)室廢液處理成本按照廢液產(chǎn)生量分配，包括收集儲(chǔ)存容器費(fèi)用、處理藥劑成本、處置人工費(fèi)用、處理設(shè)備折舊等；醫(yī)療廢物處置費(fèi)用按照廢物產(chǎn)生量核算，涵蓋專用包裝物、消毒用品、轉(zhuǎn)運(yùn)車輛、處理設(shè)施等支出；特種設(shè)備能耗按運(yùn)行時(shí)長(zhǎng)計(jì)算，包含設(shè)備用電、冷卻水、維護(hù)保養(yǎng)等費(fèi)用。在環(huán)境成本管理中，還需建立完整的成本分析評(píng)價(jià)制度：定期編制環(huán)境成本分析報(bào)告，對(duì)比分析各部門、各環(huán)節(jié)環(huán)境成本變動(dòng)情況；開(kāi)展成本效益評(píng)估，測(cè)算環(huán)保投入產(chǎn)出比，評(píng)價(jià)污染治理成效；實(shí)施成本控制責(zé)任制，將環(huán)境成本控制指標(biāo)分解到崗，形成全員參與的成本管理機(jī)制。通過(guò)系統(tǒng)的環(huán)境成本核算與管理，既能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位環(huán)境資源投入狀況，也能有效促進(jìn)各部門節(jié)約資源、減少污染，為優(yōu)化資源配置提供決策依據(jù)。

（二）綠色預(yù)算管理的實(shí)施

事業(yè)單位預(yù)算管理中普遍存在環(huán)保投入保障不足、資金使用效益偏低等問(wèn)題。環(huán)保設(shè)施建設(shè)和運(yùn)維資金缺口較大，節(jié)能減排項(xiàng)目推進(jìn)緩慢，能源資源浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)預(yù)算執(zhí)行中也面臨專項(xiàng)資金使用率不高、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度滯后等困境。這些問(wèn)題嚴(yán)重影響事業(yè)單位環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。綠色預(yù)算管理的具體內(nèi)容包括：在收入預(yù)算中，設(shè)立“污染治理收費(fèi)”“節(jié)能專項(xiàng)補(bǔ)助”“生態(tài)補(bǔ)償資金”等科目，多渠道籌集環(huán)保資金；在支出預(yù)算中，設(shè)立“環(huán)保設(shè)施建設(shè)”“節(jié)能改造項(xiàng)目”“生態(tài)保護(hù)工程”等專項(xiàng)資金，并細(xì)化資金使用計(jì)劃。實(shí)行能源資源消耗定額管理，超定額科室實(shí)行預(yù)算約束；設(shè)立節(jié)能減排獎(jiǎng)勵(lì)資金，對(duì)達(dá)到節(jié)能目標(biāo)的部門給予資金支持。

在預(yù)算執(zhí)行中，醫(yī)療廢物處置按照床位數(shù)、診療量測(cè)算處置費(fèi)用，每月預(yù)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)保障處置工作；污水處理設(shè)施運(yùn)維按照設(shè)計(jì)處理能力核定年度經(jīng)費(fèi)，并建立季度撥款機(jī)制；節(jié)能改造項(xiàng)目采用“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”方式，按照節(jié)能量核定補(bǔ)助資金額度。在預(yù)算監(jiān)控方面，建立月度資金使用分析制度，對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金使用進(jìn)度、使用效益進(jìn)行跟蹤評(píng)估；設(shè)置項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，對(duì)進(jìn)度滯后、效益偏低的項(xiàng)目及時(shí)預(yù)警并督促整改；開(kāi)展重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)污水處理設(shè)施改造、節(jié)能技改等重大項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤和效益評(píng)估。通過(guò)將環(huán)境因素融入預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，建立起覆蓋環(huán)境治理各環(huán)節(jié)的資金保障體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)保資金的規(guī)范管理和高效使用。

（三）環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

事業(yè)單位環(huán)境管理效果評(píng)價(jià)存在諸多難點(diǎn)：環(huán)境影響難以量化、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一、考核機(jī)制不夠完善[4]。如何科學(xué)評(píng)估資源使用效率、準(zhǔn)確衡量污染治理成效、合理評(píng)價(jià)生態(tài)保護(hù)績(jī)效，成為事業(yè)單位亟須解決的問(wèn)題。同時(shí)，評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用機(jī)制也不夠健全，難以發(fā)揮激勵(lì)約束作用。

綠色會(huì)計(jì)在績(jī)效評(píng)價(jià)中的運(yùn)用包括：建立資源消耗評(píng)價(jià)指標(biāo)，如單位建筑面積能耗、人均用水量、可再生能源使用比例等；設(shè)計(jì)污染控制評(píng)價(jià)指標(biāo)，如廢物處置達(dá)標(biāo)率、污水處理合格率、廢氣排放達(dá)標(biāo)率等；開(kāi)發(fā)生態(tài)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)，如綠化覆蓋率、雨水利用率、環(huán)境噪聲達(dá)標(biāo)率等。在評(píng)價(jià)方法上，采用環(huán)境會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查開(kāi)展定性評(píng)估。

在評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用方面，將環(huán)境績(jī)效納入部門年度考核，占比不低于20%；建立環(huán)保責(zé)任追究制度，對(duì)環(huán)境事故實(shí)行“一票否決”；設(shè)立環(huán)保先進(jìn)評(píng)選機(jī)制，對(duì)優(yōu)秀科室予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)。醫(yī)療廢物處置與污水處理設(shè)施運(yùn)行情況每月進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果與運(yùn)維費(fèi)用掛鉤；實(shí)驗(yàn)室環(huán)境管理按季度檢查評(píng)估，評(píng)價(jià)結(jié)果關(guān)系實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目開(kāi)展；能源資源使用效率納入月度統(tǒng)計(jì)，超定額科室需說(shuō)明原因并整改。評(píng)價(jià)體系的實(shí)施還需要配套完善的監(jiān)督機(jī)制，建立評(píng)價(jià)結(jié)果公示制度，定期公布各部門環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)得分及排名情況；開(kāi)展評(píng)價(jià)結(jié)果審核，由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程及結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核查；實(shí)施動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)機(jī)制，根據(jù)環(huán)境管理要求的變化及時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性和有效性。這種多維度、全方位、動(dòng)態(tài)化的評(píng)價(jià)體系，將環(huán)境管理責(zé)任層層分解，有效推動(dòng)事業(yè)單位環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提升和管理水平的進(jìn)步。

三、事業(yè)單位綠色會(huì)計(jì)深化應(yīng)用的對(duì)策

（一）構(gòu)建規(guī)范的制度保障機(jī)制

事業(yè)單位綠色會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)應(yīng)涵蓋環(huán)境成本核算、綠色預(yù)算管理、環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)方面。在核算制度方面，制定環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量辦法，規(guī)范水資源、能源等自然資源的核算標(biāo)準(zhǔn)；建立環(huán)境成本分類與歸集制度，明確直接成本和間接成本的劃分方法；完善環(huán)境費(fèi)用分配辦法，確定基于資源消耗量、污染物排放量的分配標(biāo)準(zhǔn)。在預(yù)算管理制度方面，制定環(huán)保專項(xiàng)資金管理辦法，規(guī)范環(huán)境治理、生態(tài)保護(hù)等專項(xiàng)資金的使用要求；建立節(jié)能減排獎(jiǎng)懲制度，將能源資源使用效率與部門預(yù)算掛鉤。在績(jī)效評(píng)價(jià)制度方面，建立環(huán)境管理考核辦法，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；制定評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用制度，明確考核結(jié)果在評(píng)優(yōu)評(píng)先中的運(yùn)用規(guī)則。

（二）優(yōu)化環(huán)境信息公開(kāi)渠道

事業(yè)單位環(huán)境信息公開(kāi)應(yīng)遵循及時(shí)性、完整性和可比性原則。公開(kāi)內(nèi)容包括環(huán)境管理目標(biāo)、環(huán)保投入情況、治理設(shè)施運(yùn)行狀況、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境事故及處理措施等[5]。建立常態(tài)化的信息發(fā)布機(jī)制，通過(guò)機(jī)構(gòu)網(wǎng)站、年度報(bào)告等渠道定期披露環(huán)境信息；重大環(huán)境事項(xiàng)及時(shí)發(fā)布公告，接受社會(huì)監(jiān)督；規(guī)范信息披露格式，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的環(huán)境報(bào)告模板，便于各方比較分析。在具體實(shí)踐中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)重點(diǎn)公開(kāi)醫(yī)療廢物處置情況、污水處理達(dá)標(biāo)率等信息；教育機(jī)構(gòu)主要披露能源資源消耗、實(shí)驗(yàn)室環(huán)境管理等數(shù)據(jù)；科研機(jī)構(gòu)著重發(fā)布實(shí)驗(yàn)活動(dòng)環(huán)境影響評(píng)估結(jié)果。

（三）深化綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

綠色會(huì)計(jì)工作需要既懂會(huì)計(jì)核算，又熟悉環(huán)境管理的復(fù)合型人才。人才培養(yǎng)應(yīng)從以下方面著手：加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法、環(huán)境成本管理、綠色預(yù)算編制等專題培訓(xùn)；組織實(shí)踐鍛煉，通過(guò)跨部門輪崗、掛職交流等方式提升實(shí)務(wù)能力；建立考核激勵(lì)機(jī)制，將業(yè)務(wù)培訓(xùn)考核結(jié)果與崗位聘用掛鉤。針對(duì)不同崗位的需求特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)差異化的培訓(xùn)課程，如會(huì)計(jì)人員重點(diǎn)學(xué)習(xí)環(huán)境成本核算技能，預(yù)算人員側(cè)重環(huán)保項(xiàng)目評(píng)估方法，管理人員關(guān)注環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工具。

（四）強(qiáng)化數(shù)字技術(shù)支撐能力

數(shù)字技術(shù)是提升綠色會(huì)計(jì)工作效率的重要手段。在信息系統(tǒng)建設(shè)方面，開(kāi)發(fā)環(huán)境成本核算模塊，實(shí)現(xiàn)資源消耗、污染治理等環(huán)境成本的自動(dòng)歸集與分配；建設(shè)綠色預(yù)算管理平臺(tái)，支持環(huán)保項(xiàng)目預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)控；構(gòu)建環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，自動(dòng)生成評(píng)價(jià)報(bào)告。在數(shù)據(jù)采集方面，部署能源資源計(jì)量設(shè)備，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)水電氣等資源使用情況；安裝污染物在線監(jiān)測(cè)裝置，動(dòng)態(tài)掌握污染物排放數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘環(huán)境成本規(guī)律，預(yù)測(cè)資源消耗趨勢(shì)；利用人工智能技術(shù)優(yōu)化環(huán)保設(shè)施運(yùn)行參數(shù)，提高治理效率。

四、結(jié)語(yǔ)

將綠色會(huì)計(jì)理念融入事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是新時(shí)代生態(tài)文明建設(shè)的重要舉措。通過(guò)在環(huán)境成本核算、綠色預(yù)算管理、環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)等領(lǐng)域的深入實(shí)踐，能夠有效提升事業(yè)單位的環(huán)境管理水平和生態(tài)效益。未來(lái)需要進(jìn)一步完善制度保障機(jī)制，優(yōu)化環(huán)境信息公開(kāi)渠道，加強(qiáng)人才培養(yǎng)，強(qiáng)化技術(shù)支撐，推動(dòng)事業(yè)單位綠色會(huì)計(jì)的深化應(yīng)用。這不僅有助于事業(yè)單位更好履行環(huán)境責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，也將為建設(shè)美麗中國(guó)貢獻(xiàn)積極力量。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東省青島第二衛(wèi)生學(xué)校）