互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的探究

【摘" 要】進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)化已成為數(shù)字中國(guó)建設(shè)不可或缺的一部分，其開(kāi)發(fā)與利用對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)作為數(shù)據(jù)密集型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展高度依賴(lài)數(shù)據(jù)資源，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有利于提升企業(yè)潛在價(jià)值，論文結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征，研討互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)條件與歸屬科目，并探討互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，以期能夠?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算提供理論參考。

【關(guān)鍵詞】數(shù)據(jù)資產(chǎn)；互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275；F49" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2025）01-0191-03

1 引言

2020年，國(guó)務(wù)院將數(shù)據(jù)定義為第五大生產(chǎn)要素，2023年，財(cái)政部在《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行規(guī)定》）中指出企業(yè)數(shù)據(jù)資源應(yīng)當(dāng)按照其不同來(lái)源確認(rèn)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，這彰顯了數(shù)據(jù)資源在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的重要性?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)作為數(shù)據(jù)密集型企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生了大量的數(shù)據(jù)。然而，在實(shí)踐中很少有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系中，國(guó)內(nèi)外也均沒(méi)有明確的準(zhǔn)則要求，這種情況下企業(yè)財(cái)務(wù)信息很難得到真實(shí)的反映，也會(huì)影響決策的準(zhǔn)確性。因此，本文將對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量展開(kāi)研究，分析互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征和構(gòu)成，研究其會(huì)計(jì)確認(rèn)條件、歸屬科目、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量方法，為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量更加規(guī)范化提供參考。

2 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)概述

2.1 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

當(dāng)前，學(xué)界尚未對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念達(dá)成一致見(jiàn)解，可以明確的是企業(yè)所掌握的數(shù)據(jù)，需要滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》里對(duì)資產(chǎn)的界定才能夠被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的或者合法渠道獲取的，由企業(yè)擁有和控制，且能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的數(shù)據(jù)資源。相應(yīng)的，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)則是由互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)等特定主體長(zhǎng)期合法持有或者控制，成本或價(jià)值可以計(jì)量，能通過(guò)直接或間接方式為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源。

2.2 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

2.2.1 非實(shí)體性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)沒(méi)有具體的物理形態(tài)，具有非實(shí)體性的特征?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要來(lái)源于其本身業(yè)務(wù)系統(tǒng)中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，如用戶(hù)數(shù)量、企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等都是以數(shù)字或者代碼的形式依附于一定的軟件或硬件設(shè)備上。數(shù)據(jù)的非實(shí)體性使其不會(huì)因?yàn)槭褂枚a(chǎn)生磨損與消耗等情況，在整個(gè)生命周期中，數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)傳輸、加工后可以被互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無(wú)限使用。

2.2.2 加工有用性

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所收集和產(chǎn)生的數(shù)據(jù)包括可用信息和無(wú)用信息，這需要企業(yè)利用數(shù)據(jù)處理軟件將可用數(shù)據(jù)提煉出來(lái)，并結(jié)合一定的算法程序進(jìn)行加工后才能將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)。

2.2.3 動(dòng)態(tài)性

動(dòng)態(tài)性主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)效性和個(gè)性化差異上。時(shí)效性是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)在某一時(shí)間段具有價(jià)值，而在經(jīng)歷一定時(shí)間后價(jià)值會(huì)降低。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)擁有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)隨著時(shí)間的推移，會(huì)隨著新數(shù)據(jù)的出現(xiàn)、商業(yè)環(huán)境的變化或商業(yè)決策模式的改變等內(nèi)外部因素導(dǎo)致原有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值立即下降。個(gè)性化差異則表現(xiàn)在數(shù)據(jù)對(duì)使用者的價(jià)值而言具有較大的差異和個(gè)性化特征[1]。主要表現(xiàn)在不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)對(duì)不同使用者的價(jià)值有很大不同，例如，一家處于創(chuàng)業(yè)初期的互聯(lián)網(wǎng)公司可能更看重用戶(hù)增長(zhǎng)數(shù)據(jù)，而一家成熟的互聯(lián)網(wǎng)巨頭可能更關(guān)注用戶(hù)的精細(xì)化運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)份額變化數(shù)據(jù)等。此外，數(shù)據(jù)也會(huì)因不同使用者主體的個(gè)性化需求而產(chǎn)生不同的價(jià)值，以創(chuàng)新為導(dǎo)向的科技企業(yè)更加看重有助于推動(dòng)產(chǎn)品創(chuàng)新的產(chǎn)品反饋數(shù)據(jù)等，而以成本控制為核心的企業(yè)則更加關(guān)注成本核算數(shù)據(jù)等?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)需要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的時(shí)效性進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，并保持?jǐn)?shù)據(jù)的多樣性來(lái)滿(mǎn)足使用者需求的多樣性，從而維護(hù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。

3 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)

3.1 確認(rèn)條件分析

3.1.1 符合法律法規(guī)的規(guī)定

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所擁有的內(nèi)部數(shù)據(jù)中包括大量用戶(hù)的個(gè)人信息和行為數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)具有個(gè)人屬性，被收集者會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的抵觸心理，甚至涉及個(gè)人隱私的侵犯問(wèn)題，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)既要保證數(shù)據(jù)獲取的途徑是合法合規(guī)，又要確保在使用和交易時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)已脫敏而不會(huì)產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)，才能將這些數(shù)據(jù)確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。例如，A企業(yè)通過(guò)黑客技術(shù)非法獲取大量用戶(hù)的手機(jī)號(hào)、身份證號(hào)碼、家庭住址等個(gè)人信息直接打包出售給B企業(yè)獲取收益，此情況下A企業(yè)獲取途徑已經(jīng)涉及違反個(gè)人信息保護(hù)法或者刑法等有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的擁有和控制不具備合法性，也就不能確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，而B(niǎo)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的個(gè)人信息數(shù)據(jù)來(lái)源不正當(dāng)，合法性方面也存在瑕疵，因此也不能確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

3.1.2 該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

這一點(diǎn)著重于企業(yè)能否獲得經(jīng)濟(jì)效益。然而，在實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場(chǎng)狀況是錯(cuò)綜復(fù)雜的，企業(yè)必須對(duì)是否能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行正確的判斷，對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲取收益的方式主要包括直接出售數(shù)據(jù)產(chǎn)品收入和自行開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)獲取間接收益。首先是出售數(shù)據(jù)產(chǎn)品收入。將收集到的相關(guān)產(chǎn)品、行業(yè)、消費(fèi)行為等數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，在法律允許情況下將其出售給第三方獲取收入。例如，互聯(lián)網(wǎng)電商平臺(tái)將產(chǎn)品銷(xiāo)售情況、消費(fèi)者偏好等數(shù)據(jù)出售給制造商而獲取收入。其次是企業(yè)自行開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而間接獲取收益。例如，小紅書(shū)基于平臺(tái)用戶(hù)瀏覽類(lèi)別和點(diǎn)贊數(shù)據(jù)幫助合作廣告商精準(zhǔn)推送從而創(chuàng)造衍生收入。對(duì)于無(wú)法直接或間接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的數(shù)據(jù)資源則不能確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

3.1.3 成本或價(jià)值能夠計(jì)量

數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的第三個(gè)條件強(qiáng)調(diào)的是其價(jià)值能夠通過(guò)貨幣或非貨幣單位完整可靠地計(jì)量，也就是說(shuō)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)是可以量化的。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同應(yīng)用場(chǎng)景下價(jià)值差異較大。就獲取途徑而言，外購(gòu)數(shù)據(jù)資產(chǎn)以取得成本、存儲(chǔ)加工成本等來(lái)計(jì)算，較容易計(jì)量，但收集于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理之中的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)成本難以劃分，難以準(zhǔn)確計(jì)量[2]。因此，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量仍然是一個(gè)難題，目前接受度比較高的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法包括成本法、市場(chǎng)法和收益法。成本法是基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)在收集、加工處理以及持有存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的費(fèi)用，是對(duì)前期投入成本的反映，但是成本法容易造成數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本與其實(shí)現(xiàn)的價(jià)值之間的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，可能低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值；市場(chǎng)法是以公開(kāi)、活躍的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場(chǎng)為依據(jù)，能客觀地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，市場(chǎng)法要求存在活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)，有足夠多的可比交易案例，但對(duì)于不同的應(yīng)用場(chǎng)景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值無(wú)法比較；收益法是以數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來(lái)產(chǎn)出效益再進(jìn)行折現(xiàn)得到的結(jié)果來(lái)衡量其價(jià)值，是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益和潛在收益的考量，并且考慮了未來(lái)現(xiàn)金流的不確定風(fēng)險(xiǎn)，但是該方法對(duì)數(shù)據(jù)要求高且容易受到主觀性影響。三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇合適的方法計(jì)量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。

3.2 歸屬科目分析

在學(xué)術(shù)界，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的歸屬科目，主流觀點(diǎn)集中于無(wú)形資產(chǎn)觀和單設(shè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)科目觀。本文主張數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)體系中應(yīng)歸屬于無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。主要是因?yàn)閿?shù)據(jù)資產(chǎn)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的定義較為相符，同時(shí)也擁有與無(wú)形資產(chǎn)基本類(lèi)似的特點(diǎn)。首先，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要包括自有用戶(hù)數(shù)據(jù)、軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)依附于程序、代碼、數(shù)據(jù)庫(kù)等載體，且價(jià)值與載體之間沒(méi)有直接聯(lián)系。其次，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)隨著時(shí)間的推移和價(jià)值創(chuàng)造形式的不同產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益也是在變化的，也就是說(shuō)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的貨幣金額是不確定的，滿(mǎn)足非貨幣性的特點(diǎn)。最后是可辨認(rèn)性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)在合法合規(guī)前提下可用于出售、租賃或者交換等，符合會(huì)計(jì)概念上的“可分離性”，即滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一[3]。雖然單獨(dú)設(shè)置數(shù)據(jù)資產(chǎn)科目來(lái)進(jìn)行核算可以更加體現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值，但是現(xiàn)有數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算方法并不明確，因此，在建立完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的相關(guān)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南前建議將數(shù)據(jù)資產(chǎn)先歸入無(wú)形資產(chǎn)科目，并設(shè)立“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”二級(jí)科目進(jìn)行核算，具體科目設(shè)置如表1所示。

4 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量

4.1 初始計(jì)量

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量是指在企業(yè)獲取數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以什么價(jià)格反映在企業(yè)賬面上，對(duì)于初始計(jì)量屬性的選擇學(xué)術(shù)界主要有兩類(lèi)觀點(diǎn)：一類(lèi)是按照獲取或開(kāi)發(fā)該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的歷史成本計(jì)量；另一類(lèi)認(rèn)為應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。本文認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要包括內(nèi)部開(kāi)發(fā)取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和外部交易取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不同來(lái)源的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)選擇不同的計(jì)量屬性。

首先是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。該類(lèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)一般是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，需要經(jīng)過(guò)篩選、提取、整理加工等程序才能確認(rèn)為企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)。此過(guò)程可分為數(shù)據(jù)獲取清洗和數(shù)據(jù)提取開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段，在獲取清洗階段，能否從海量數(shù)據(jù)中提取出有用信息具有很大的不確定性，因此相關(guān)支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，并計(jì)入當(dāng)期損益。數(shù)據(jù)提取開(kāi)發(fā)階段是借助人工智能等相關(guān)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更深層次的分析，此階段處于數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的過(guò)程，數(shù)據(jù)成為資產(chǎn)的確定性已經(jīng)形成，且類(lèi)似于無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)階段，可參照無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)則，對(duì)符合資本化條件的支出進(jìn)行資本化處理，計(jì)入數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本。

其次是外部購(gòu)買(mǎi)取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。該類(lèi)數(shù)據(jù)資產(chǎn)可分為兩類(lèi)，第一類(lèi)是購(gòu)買(mǎi)后即可使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這些數(shù)據(jù)在獲取時(shí)就已經(jīng)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此可直接按照外購(gòu)交易取得時(shí)所發(fā)生的成本作為初始入賬價(jià)值，包括購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的價(jià)款、相關(guān)數(shù)據(jù)傳輸費(fèi)用和整理費(fèi)用等。第二類(lèi)是需要進(jìn)一步加工后才能使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其購(gòu)買(mǎi)時(shí)所支付的對(duì)價(jià)作為初始入賬成本，在后續(xù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，對(duì)于人力成本、購(gòu)置設(shè)備款等符合資本化條件的支出也應(yīng)計(jì)入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始成本。待數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)完成并達(dá)到預(yù)定用途，滿(mǎn)足資本化條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將前期的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、交易費(fèi)用以及在整個(gè)開(kāi)發(fā)周期內(nèi)發(fā)生的資本化支出一并結(jié)轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

4.2 后續(xù)計(jì)量

4.2.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)策略的變化而變化，這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面金額與真實(shí)價(jià)值出現(xiàn)偏差，因此，為了確保企業(yè)披露的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有用性，企業(yè)應(yīng)在每會(huì)計(jì)年度末，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)可選用多期超額收益法這一思路，原因在于相比于其他傳統(tǒng)評(píng)估方法，其精準(zhǔn)考量了資產(chǎn)在多個(gè)時(shí)期創(chuàng)造超額收益的能力，能動(dòng)態(tài)呈現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值隨時(shí)間的變化，符合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)時(shí)效性的特點(diǎn)。具體步驟分為兩點(diǎn)：先利用差量法得到企業(yè)組合無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，再利用層次分析法（AHP）構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型，從組合無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中分離出數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值[4]。之后根據(jù)評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值孰低的原則對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，同時(shí)也能為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)交易提供價(jià)值參考。

4.2.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出主要包括對(duì)企業(yè)已經(jīng)擁有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的更新維護(hù)以及因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而獲取新數(shù)據(jù)產(chǎn)生的支出。對(duì)于已有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的更新維護(hù)主要包括對(duì)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的現(xiàn)有硬件設(shè)備的維護(hù)和對(duì)數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)的更新，這并不會(huì)使數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生明顯的變化，因此這類(lèi)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。而對(duì)于新數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獲取不僅能夠擴(kuò)大原有數(shù)據(jù)的規(guī)模還能提升企業(yè)利用數(shù)據(jù)獲取經(jīng)濟(jì)效益的效率，因此，企業(yè)應(yīng)將使數(shù)據(jù)獲得技術(shù)性提高的設(shè)備支出與折舊、使用專(zhuān)利支出與攤銷(xiāo)、應(yīng)付職工薪酬等成本記入“無(wú)形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目。

4.2.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

與無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)似，大部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)，因此需定期進(jìn)行攤銷(xiāo)而非折舊。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)可以參考無(wú)形資產(chǎn)的處理原則，對(duì)于使用壽命無(wú)法進(jìn)行合理估計(jì)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而應(yīng)在每年年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，若可收回金額低于賬面價(jià)值，說(shuō)明該數(shù)據(jù)資產(chǎn)已發(fā)生減值，按照二者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，記入“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對(duì)于使用壽命有限且可以合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在攤銷(xiāo)期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。在攤銷(xiāo)方法的選擇上，資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法通常包括加速攤銷(xiāo)法、直線攤銷(xiāo)法兩種方式，加速攤銷(xiāo)法更適合于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，原因在于數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用初期能體現(xiàn)出較高的經(jīng)濟(jì)社會(huì)價(jià)值，在外部市場(chǎng)環(huán)境的影響下，所增加的經(jīng)濟(jì)利益會(huì)進(jìn)一步縮減，加速攤銷(xiāo)法使得資產(chǎn)前期攤銷(xiāo)額較高，后期攤銷(xiāo)額較少，符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)[5]。基于上述特質(zhì)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)選擇加速攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

5 結(jié)語(yǔ)

本文分析了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)概念及特征，研究了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件、歸屬科目以及計(jì)量屬性和計(jì)量方法的選擇，得到以下結(jié)論：①互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)呈現(xiàn)出非實(shí)體性、加工有用性以及動(dòng)態(tài)性的特征。②互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)在以合法性為前提條件下，滿(mǎn)足產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)且成本或價(jià)值能夠計(jì)量才能確認(rèn)為企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)。在歸屬科目上，建議將數(shù)據(jù)資產(chǎn)先歸入無(wú)形資產(chǎn)科目，并設(shè)立“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”二級(jí)科目進(jìn)行核算。③互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同來(lái)源選擇不同的計(jì)量方法，后續(xù)計(jì)量時(shí)要考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，并建立估值模型評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)支出，發(fā)生的更新維護(hù)支出計(jì)入當(dāng)期損益，新數(shù)據(jù)獲取支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，對(duì)于使用壽命可以確定的在攤銷(xiāo)期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)；對(duì)于使用壽命無(wú)法確定的進(jìn)行減值測(cè)試，在攤銷(xiāo)方法的選擇上，加速攤銷(xiāo)法更加適合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。

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