數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表對企業(yè)核算的影響與對策研究

【摘" 要】數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展讓數(shù)據(jù)成為驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值增值的關(guān)鍵要素，數(shù)據(jù)資產(chǎn)逐漸成為重要的戰(zhàn)略資源。就會(huì)計(jì)角度而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表作為重要的創(chuàng)新實(shí)踐，無疑對企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要影響。論文闡述了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵與特征，以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的關(guān)鍵流程，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表存在數(shù)據(jù)權(quán)屬確認(rèn)困難、價(jià)值評估和計(jì)量不精準(zhǔn)、信息披露不規(guī)范等問題，并從科學(xué)確認(rèn)資產(chǎn)權(quán)屬、規(guī)范價(jià)值評估和計(jì)量以及規(guī)范信息披露等角度提出了對策。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表；企業(yè)核算

【中圖分類號(hào)】F49；F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2025）01-0194-03

1 引言

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值增值的關(guān)鍵要素，其重要性日益凸顯。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表已成為企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要趨勢，且得到了政策層面的支持。例如，2023年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，試行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，然而基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性質(zhì)，這一過程也給企業(yè)核算帶來了挑戰(zhàn)。基于此，開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表對企業(yè)核算的影響與對策的研究具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的概述

2.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵與特征

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指由特定主體擁有或者控制的，預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或者非物理方式存儲(chǔ)或者記錄的數(shù)據(jù)資源[1]。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，常見的數(shù)據(jù)資源主要有兩種類型：滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件，被歸類為無形資產(chǎn)或者存貨的數(shù)據(jù)資源；預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源等。通常而言，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

①非實(shí)體性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)與有形資產(chǎn)不同，沒有具體的物理形態(tài)，并不會(huì)因?yàn)槭褂脮r(shí)間的延長而磨損或者消耗，甚至能夠被無限利用。

②類型多樣。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的類型多樣，并且能夠以多種形式進(jìn)行展示，如語言、文字或者圖片的形式等[2]。

③價(jià)值易變。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值并非一成不變的，會(huì)根據(jù)政策環(huán)境、市場環(huán)境和技術(shù)環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整。

2.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的關(guān)鍵流程

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算是指企業(yè)將數(shù)據(jù)資源作為一種資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露的制度安排。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算的范圍主要包括符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》被確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源；符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》被確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源；由企業(yè)擁有或者控制，但未滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的數(shù)據(jù)資源等[3]。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表流程主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的原始取得，數(shù)據(jù)資產(chǎn)識(shí)別分類和初始成本確認(rèn)以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量3個(gè)部分。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的原始取得主要分為自行研究和外部購入兩種方式，待形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)之后，如果屬于內(nèi)部自用或者對外服務(wù)且符合無形資產(chǎn)定義的則歸屬為無形資產(chǎn)，在后續(xù)階段則按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提攤銷和減值。對于以出售為目的的數(shù)據(jù)資源則應(yīng)歸類為存貨，并在出售時(shí)作成本結(jié)轉(zhuǎn)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表核算的具體流程如圖1所示。

2.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的要點(diǎn)

2.3.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬與確認(rèn)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬主要包括資產(chǎn)的持有權(quán)、加工使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)等，是開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告的必要前提。市場主體應(yīng)當(dāng)明確數(shù)據(jù)的確權(quán)價(jià)值，合理區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)和使用權(quán)。通常而言，數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)和處理權(quán)一般與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的生成者息息相關(guān)，而使用權(quán)和收益權(quán)則歸處理數(shù)據(jù)的實(shí)體擁有。然而在實(shí)踐中也發(fā)生意外情況，如某些信息平臺(tái)會(huì)收集整合數(shù)據(jù)，并將其轉(zhuǎn)讓給第三方企業(yè)應(yīng)用，這就導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬問題變得模糊。

2.3.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估與計(jì)量

由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表處于試點(diǎn)階段，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)條件下實(shí)施數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估。一是數(shù)據(jù)資源的特殊性。由于數(shù)據(jù)資源在滿足時(shí)效性的基礎(chǔ)上可以被反復(fù)使用，而且?guī)缀醪粫?huì)產(chǎn)生任何損耗，因此不同屬性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在融合過程中會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)大的整合效益，導(dǎo)致價(jià)值量的迅速增長，且數(shù)據(jù)的價(jià)值表現(xiàn)還受到應(yīng)用場景的影響，這都提升了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估的難度。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量階段，《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》提出了數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估和會(huì)計(jì)計(jì)量的幾種方法，但未能就適用條件作出明確規(guī)定。

2.3.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)的精準(zhǔn)合規(guī)披露

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表必然會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此，市場主體應(yīng)實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的精準(zhǔn)合規(guī)披露。按照自愿披露和強(qiáng)制性披露的原則，自愿披露的內(nèi)容應(yīng)包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源、類型與規(guī)模，數(shù)據(jù)生產(chǎn)情況，數(shù)據(jù)加工情況以及內(nèi)部數(shù)據(jù)管理情況等；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求強(qiáng)制性披露的內(nèi)容包括無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額、使用壽命、減值和攤銷情況等，以及存貨的原值、成本和可變現(xiàn)凈值以及存貨的計(jì)價(jià)方案等。同時(shí)，市場主體也應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的異常情況進(jìn)行披露。

3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表對企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的挑戰(zhàn)

3.1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬確認(rèn)困難

一是權(quán)屬確認(rèn)方面的挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)權(quán)屬的確認(rèn)是開展會(huì)計(jì)核算的必要前提，然而在數(shù)據(jù)資源向數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化過程中，基于各種因素影響，數(shù)據(jù)類型多樣，在生產(chǎn)、取得、使用和交易過程中所涉及經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)和持有權(quán)的劃分與確定較為困難，造成數(shù)據(jù)權(quán)屬確認(rèn)方面的混亂，這成為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表之前首要解決的問題[4]。

二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)和分類存在困難。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和分類方面，當(dāng)前“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”作為二級科目進(jìn)行核算，然而在實(shí)踐中，當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)滿足“企業(yè)使用”“日常持有，且最終目的是出售時(shí)”會(huì)造成科目選擇上的混亂。

3.2 數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估不精準(zhǔn)

一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估方法的局限。盡管《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估指明了方向，但這并不意味著能夠適應(yīng)所有場景下的資產(chǎn)評估，尤其是方法選擇上仍然存在困難。就成本法而言，主要基于數(shù)據(jù)制造、收集、存儲(chǔ)和處理的成本來實(shí)施價(jià)值評估，雖然能夠反映出數(shù)據(jù)產(chǎn)生的資源消耗，卻難以評估其商業(yè)價(jià)值和潛在收益，尤其是無法準(zhǔn)確評估出收集成本和潛在收益的差距；就收益法而言，其通過數(shù)據(jù)在實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生的效益來評估價(jià)值，雖能準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)實(shí)際使用價(jià)值，卻需要應(yīng)用到復(fù)雜和量化模型，容易受到外部因素的干擾，且模型并不具備普適性，局限了收益法的廣泛應(yīng)用；就市場法而言，目前缺乏成熟的數(shù)據(jù)交易市場，尤其是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易價(jià)格存在較強(qiáng)的波動(dòng)性，難以提供穩(wěn)定參考，使得該種方法的應(yīng)用存在較大局限。

二是缺乏價(jià)值評估的監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前已經(jīng)存在一批數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易平臺(tái)和市場，但更多的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是通過交易雙方自行確認(rèn)，通過相應(yīng)的合同條款進(jìn)行約束，卻缺乏監(jiān)督部門的監(jiān)管，這會(huì)導(dǎo)致不合理定價(jià)滋生交易風(fēng)險(xiǎn)。

三是數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量缺乏清晰標(biāo)準(zhǔn)化界定。在初始計(jì)量環(huán)節(jié)，對于自行采購或者收集數(shù)據(jù)等方式獲得的數(shù)據(jù)資源，其核算原則是在研究階段的支出確認(rèn)為損益，進(jìn)入開發(fā)階段的，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本。然而在實(shí)踐中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)類型和特征的差異導(dǎo)致數(shù)據(jù)資產(chǎn)投入無法在研究階段和開發(fā)階段得到清晰界定，很難將這一過程中產(chǎn)生的費(fèi)用資本化或者費(fèi)用化，削弱了初始成本核算的精準(zhǔn)性[5]。

四是后續(xù)計(jì)量存在困難。對于歸類為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，由于其在不同行業(yè)和不同應(yīng)用場景下呈現(xiàn)出生命周期的多樣化，在缺乏數(shù)據(jù)資產(chǎn)生命周期確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，單純依靠主觀性分析數(shù)據(jù)市場活躍度以及市場需求前景很難準(zhǔn)確確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命，這就導(dǎo)致了數(shù)據(jù)資產(chǎn)壽命模糊性，削弱了后續(xù)資產(chǎn)攤銷的準(zhǔn)確性。

3.3 數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露不規(guī)范

一是特殊處理情況的信息披露過少。如對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行改造升級，并重新資本化入賬之后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)增量疊加，無法精準(zhǔn)計(jì)算被替換部分的資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致重新資本化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值屬于估計(jì)入賬，難以被精準(zhǔn)計(jì)量。然而這種特殊情況卻未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行詳細(xì)披露，容易讓投資者產(chǎn)生市場主體進(jìn)行盈余操作的思想。

二是缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的信息披露框架。當(dāng)前的暫行規(guī)定并未要求市場主體結(jié)合行業(yè)特征和數(shù)據(jù)特點(diǎn)以及核算差異等構(gòu)建立體式的信息披露體系，缺乏對數(shù)據(jù)權(quán)屬、計(jì)量原則和價(jià)值評估方法的披露框架，造成了信息不對稱和信息披露口徑的差異，無法讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

4 提升企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的對策

4.1 科學(xué)確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)權(quán)屬

一是科學(xué)確認(rèn)資產(chǎn)權(quán)屬。數(shù)據(jù)資產(chǎn)有別于其他資產(chǎn)，其權(quán)益可能歸屬于不同的實(shí)體，因此應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把控?cái)?shù)據(jù)資產(chǎn)所有權(quán)、持有權(quán)、使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)的概念與定義，通過對事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的判斷分別確立數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán)和經(jīng)營支配權(quán)，在必要時(shí)，可以引入法律專家，結(jié)合法律條款和相關(guān)案例，精準(zhǔn)確定數(shù)據(jù)權(quán)屬。同時(shí)，可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，采用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)在非完全信任環(huán)境下“三權(quán)”相分離的目標(biāo)。

二是精準(zhǔn)實(shí)施數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和分類。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)滿足“企業(yè)使用”“日常持有，且最終目的是出售時(shí)”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)數(shù)據(jù)資源背后的業(yè)務(wù)模式和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，如企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是開發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行交易，最終目的為出售則應(yīng)當(dāng)計(jì)入“存貨”科目。

4.2 規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估和計(jì)量

一是規(guī)范價(jià)值評估。市場主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)數(shù)據(jù)來源和具體應(yīng)用場景，將數(shù)據(jù)分為內(nèi)生數(shù)據(jù)和外生數(shù)據(jù)，其中前者指的是在生產(chǎn)運(yùn)營中產(chǎn)生的一手?jǐn)?shù)據(jù)，后者指的是混合外部數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)資源。應(yīng)當(dāng)參照市場主體的生命周期理論，選取數(shù)據(jù)資源交易的引入期、成熟期和衰退期，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的差異化價(jià)值評估奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，要實(shí)施精準(zhǔn)的價(jià)值評估。內(nèi)生數(shù)據(jù)需要經(jīng)過采集、清洗、建模、驗(yàn)證等一系列程序才能成為資產(chǎn)，且涉及成本的歸集和分配，因此對于處于引入階段的內(nèi)生數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以采取成本法計(jì)量；在市場的成長期和成熟期，此時(shí)市場較為成熟，宜采用更能反映資產(chǎn)公允價(jià)值的市場法。對于外生數(shù)據(jù)而言，由于較多來自于企業(yè)外部，因此，如果市場上存在與評估對象相似的資產(chǎn)，其交易價(jià)格可以作為評估對象價(jià)值的參考，那么適宜采用收益法進(jìn)行價(jià)值評估。

二是規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量。對于自行收集或者經(jīng)營過程中形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)可以參考無形資產(chǎn)的計(jì)量原則，如在數(shù)據(jù)的收集和研發(fā)階段，由于風(fēng)險(xiǎn)較高，存在較大的數(shù)據(jù)處理難度和不確定性，因此可以將該階段所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化處理；對于進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將數(shù)據(jù)資源應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)的階段可以將相關(guān)支出資本化處理。在后續(xù)計(jì)量階段，應(yīng)當(dāng)綜合考慮確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命。對于存在明確法律規(guī)定和行業(yè)規(guī)范的應(yīng)當(dāng)據(jù)此確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命；對于源于合同性權(quán)利的，如合同明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)利用采用授權(quán)運(yùn)營模式，約定了數(shù)據(jù)資產(chǎn)授權(quán)運(yùn)營期限的，需在法律有效期限和合同有效期限的基礎(chǔ)上，按照“孰短原則”確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營單位的數(shù)據(jù)資產(chǎn)收益期限；對于缺乏法律與合同作為判斷依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)數(shù)據(jù)更新?lián)Q代的速度以及市場需求的變動(dòng)，在必要時(shí)可以邀請相關(guān)專家的參與進(jìn)行驗(yàn)證和評估，確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命。

4.3 規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露

一是搭建規(guī)范的信息披露框架。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露框架，分門別類建立無形資產(chǎn)、存貨等性質(zhì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露程序，統(tǒng)一行業(yè)信息披露口徑，豐富信息披露內(nèi)容，保證信息披露的規(guī)范性、完整性和及時(shí)性。

二是充分披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊交易事項(xiàng)。對于權(quán)屬較難確認(rèn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、難以精準(zhǔn)劃分研究階段和開發(fā)階段的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易頻繁的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、存在核算差異的無形資產(chǎn)等，都應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中采用文本信息披露交易的實(shí)質(zhì)以及管理人員作出的職業(yè)判斷，如對數(shù)據(jù)資產(chǎn)改造升級后又疊加入賬的情況，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中公開披露會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理方法，便于利益相關(guān)者了解升級改造和資本化入賬的實(shí)質(zhì)。

5 結(jié)語

總而言之，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表已經(jīng)成為企業(yè)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要舉措。而實(shí)踐表明，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必然充滿艱辛和挑戰(zhàn)，需要久久為功。文章深入分析了數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表給企業(yè)核算帶來的挑戰(zhàn)，認(rèn)為有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則，健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)規(guī)則等，讓數(shù)據(jù)資產(chǎn)的核算具備切實(shí)的可操作性。

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