“一帶一路”倡議下國有企業(yè)對外直接投資風險與審計對策

摘要：國有企業(yè)在我國對外直接投資中具有主導地位，在“一帶一路”倡議的推動下，其投資規(guī)模不斷擴大的同時也面臨著諸多海外風險。如何有效識別國有企業(yè)對外直接投資風險并加強審計尤為重要。國有企業(yè)對外直接投資風險主要包括境外投資財務風險、結構性匯率風險、國際融資風險、地緣政治風險；審計重點為對外投資決策審計、風險與預警審計、經(jīng)濟效益審計。針對國有企業(yè)對“一帶一路”共建國家直接投資審計過程中存在的突出問題，應健全對外投資審計制度、強化審計主體地位、加強審計人才隊伍建設、探索遠程審計模式。

關鍵詞：“一帶一路”倡議；國有企業(yè)；對外直接投資；投資風險審計；人才隊伍

中圖分類號：F113.8；F239.4

文獻標識碼：A

DOI：10.12186/2025.02.005

文章編號：2096-9864（2025）02-0033-07

共建“一帶一路”不僅為全球經(jīng)濟發(fā)展和治理體系的完善注入了新的動力，也為我國企業(yè)對外直接投資開拓了新的合作空間。國有企業(yè)是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，在“一帶一路”倡議中扮演著對外直接投資的“領頭羊”角色。但是，由于“一帶一路”倡議涉及亞非歐等眾多政治環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度和法律制度不同的國家和地區(qū)，從而使得國有企業(yè)在進行對外直接投資時面臨著一系列不可避免的風險。隨著國有企業(yè)對外投資規(guī)模的擴大和頻率的增多，風險隨之增大，需要進行系統(tǒng)化的內部控制和外部監(jiān)管，才能強化投資行為的有效性。

目前，學術界針對風險產(chǎn)生的原因、類型和防范措施進行了相關研究。例如，有學者探究了國有企業(yè)境外投資可能面臨的風險^［1］；有學者分析了我國企業(yè)對外直接投資的審計費用問題，認為進行對外直接投資的企業(yè)審計費用較高^［2］；有學者認為風險控制在對外直接投資與審計費用之間能夠起到明顯的調節(jié)作用，對外直接投資與審計費用之間關系的強弱和企業(yè)內部風險控制水平有密切關系^［3］。

但從審計角度對我國國有企業(yè)對外直接投資風險問題進行有效識別并提出相應防范措施的研究則較為鮮見。

鑒于此，本文擬在對國有企業(yè)對外直接投資風險類型識別的基礎上，對國有企業(yè)對外直接投資風險與審計重點、存在的問題進行研究并提出相應防范措施，以促進國有企業(yè)對外直接投資有序實施，進而高質量推進“一帶一路”建設。

一、“一帶一路”倡議下國有企業(yè)對外直接投資風險類型

“一帶一路”倡議在為我國帶來發(fā)展機遇的同時也帶來了很多風險與挑戰(zhàn)，有效預防對外投資風險十分重要^［4］。我們需要根據(jù)風險類型確定對外直接投資審計重點，并在審計上給予重點關注，以提高國有企業(yè)對外直接投資水平。

1.境外投資財務風險

國有企業(yè)開展對外直接投資與企業(yè)財務行為密切關聯(lián)，因此境外投資財務風險是長期存在的。如果這類風險未能得到及時防范化解，就會影響到國有企業(yè)的財務狀況，進而導致國有企業(yè)的對外直接投資收益減少，無法在境外實現(xiàn)長期發(fā)展。國有企業(yè)對外直接投資的重點領域為基礎設施、資源能源等，而這些領域往往涉及大型項目的投資建設，如礦山、港口等。這些領域的前期投入較大且投資回報不確定性較高，在建設過程中，國有企業(yè)需要投入大量資金，這就會加重國有企業(yè)財務支出的負擔，給國有企業(yè)造成嚴重的資金流動風險。 另外，“一帶一路”共建國家多為發(fā)展中國家，對外投資企業(yè)在面對較大的資金壓力時，融資難度較大。很多對外直接投資企業(yè)只能選擇在國內融資，這增加了國有企業(yè)的融資成本，使企業(yè)面臨更大的財務壓力。當這種壓力大于企業(yè)的承受能力時，對外直接投資項目也只能以失敗告終。

2.結構性匯率風險

國有企業(yè)對“一帶一路”共建國家直接投資涉及不同貨幣之間的兌換，這就會造成結構性匯率風險^［5］。而且，由于“一帶一路”共建國家缺乏足夠的外匯儲備，在國際經(jīng)貿(mào)活動中經(jīng)常會面臨外匯短缺的問題，從而導致這些國家更容易遭受匯率變動的沖擊，這就加大了我國國有企業(yè)在東道國進行投資時面臨匯率風險的可能性。此外，不少“一帶一路”共建國家實行較為嚴格的匯率管制，旨在通過直接干預外匯市場來維持本幣匯率的穩(wěn)定，這種嚴格的匯率管制在維護短期經(jīng)濟穩(wěn)定的同時，也限制了外匯市場的發(fā)展。當我國國有企業(yè)以當?shù)氐呢泿抛鳛榻Y算貨幣時，利用金融市場來對沖匯率風險的可操作性就會明顯降低。

3.國際融資風險

融資工具能夠為國有企業(yè)開展對外直接投資提供更多的資金獲取途徑。但近年來，受外部不確定因素的影響，國有企業(yè)在“一帶一路”共建國家開展直接投資時面臨著融資難度大和融資成本高等困難。一方面，“一帶一路”共建國家中大多數(shù)是新興經(jīng)濟體或發(fā)展中國家，它們自身可能就背負著較為沉重的債務負擔，從而難以為國有企業(yè)在當?shù)氐耐顿Y提供充足的金融支持^［6］。另一方面，銀行貸款仍然是國有企業(yè)在境外直接投資活動中最主要的融資方式，對債券融資、股權融資等融資工具使用得較少，這導致融資渠道較為單一。隨著“一帶一路”建設的持續(xù)推進，越來越多的境外基礎設施建設項目隨之啟動，這也使國有企業(yè)的資金需求不斷增加，原有的較為單一的融資模式已難以滿足國有企業(yè)日益增長的資金需求。盡管政策性和開發(fā)性金融機構在“一帶一路”倡議下的投融資活動中發(fā)揮著關鍵作用，但仍然無法滿足融資方面的長期需求，資金缺口問題仍無法得到解決^［7］。另外，不同的融資工具和融資方式會造成融資期限與成本產(chǎn)生差異，加之國際資本市場的波動性，這在影響國有企業(yè)開展對外直接投資的同時，也會加劇國有企業(yè)所面臨的融資風險。

4.地緣政治風險

地緣政治風險指的是在國際經(jīng)濟交往活動中因為東道國各方政治勢力出現(xiàn)變動致使其國內政治環(huán)境變化，從而使投資者面臨資產(chǎn)減少和預期收益減少的風險^［8］。這類風險往往是國有企業(yè)在“一帶一路”共建過程中開展直接投資時面臨的最大風險。國有企業(yè)在進行境外投資活動時，通常肩負著一定的社會責任，面臨著較高的政治風險，難以把控東道國政策連續(xù)性和違約問題^［9］。當投資項目涉及東道國利益時，當?shù)卣赡軙槿氲酵顿Y項目中，這對我國的投資活動而言是十分不利的。而且，我國國有企業(yè)在“一帶一路”共建國家所投資的項目主要集中于基礎設施和資源能源等領域，這類項目往往伴隨著高額的前期投入，但是建成后就會獲得相對穩(wěn)定的收益。然而，這類項目可能被東道國征用、沒收或國有化，給投資帶來較大損失。

二、國有企業(yè)對外直接投資審計的功能屬性與審計重點

“一帶一路”倡議提出以來，我國國有企業(yè)對外直接投資規(guī)模不斷擴大。然而，由于國際投資環(huán)境復雜多變，國有企業(yè)盲目開展對外直接投資可能導致一些項目無法獲取預期投資收益，造成投資損失^［10］。如果對“一帶一路”共建國家直接投資缺乏有效監(jiān)管，就會對我國國家資產(chǎn)安全構成威脅，造成國有資產(chǎn)流失隱患。因此亟待對這些不確定因素和潛在風險進行準確預測，增強投資行為的有效性。隨著我國《國有企業(yè)境外投資財務管理辦法》《企業(yè)境外投資管理辦法》等正式實施，我國對于國有企業(yè)對外直接投資的重視程度越來越高^［11］。在“一帶一路”建設背景下，強化國有企業(yè)對外直接投資風險管理，明確對外投資管理重點并高質量開展審計工作尤為重要^［12］ ，對于國有企業(yè)預防和規(guī)避各類投資風險具有重要意義。

1.國有企業(yè)對外直接投資審計的功能屬性

國有企業(yè)對外直接投資審計作為國有企業(yè)“走出去”發(fā)展的重要保障，在“一帶一路”建設中展現(xiàn)出確保企業(yè)經(jīng)營合規(guī)性、提升對外直接投資水平和提高企業(yè)治理能力的重要作用。

（1）確保企業(yè)經(jīng)營合規(guī)性

風險審計能夠識別和評估企業(yè)面臨的各類風險，特別是與資產(chǎn)管理相關的財務風險和運營風險，保障企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性和效益性，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。國有企業(yè)通過內部風險審計手段，能夠識別并糾正不符合規(guī)定的業(yè)務行為，加強對關鍵業(yè)務流程的控制，保障運營過程的合法性與規(guī)范性。國有企業(yè)在對外直接投資過程中，對財務報告流程、內部控制、風險管理和合規(guī)性的風險審計，在于檢驗投資經(jīng)營中的合規(guī)性，保證企業(yè)各項運作遵守相關國家法律法規(guī)與企業(yè)內部的規(guī)章制度，規(guī)避違規(guī)行為導致的潛在法律問題。同時，國有企業(yè)風險審計還具備監(jiān)督反饋功能，通過對國有企業(yè)對外直接投資中的各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為，確保企業(yè)投資決策的科學性和有效性。因此，在對外直接投資中，國有企業(yè)應針對企業(yè)核心業(yè)務活動和重點環(huán)節(jié)做好審計工作，形成更為全面的合規(guī)風險控制與防范機制。

（2）提升企業(yè)“走出去”水平

對外直接投資是我國高水平對外開放的重要組成部分，是深度融入全球價值鏈的重要路徑?！白叱鋈ァ睉?zhàn)略實施以來，國有企業(yè)海外投資規(guī)模不斷增長，取得了可喜成績。加強對國有企業(yè)境外業(yè)務的審計監(jiān)督，進一步適應境外業(yè)務總體規(guī)模不斷增長的現(xiàn)實，是維護國有資產(chǎn)安全和國家利益的需要，也是服務“一帶一路”建設的具體體現(xiàn)。同時，一些國有企業(yè)在自身實力、發(fā)展經(jīng)驗和管理理念上，尚有一定提升空間。加強國有企業(yè)對外投資和境外業(yè)務的審計監(jiān)督，可以有效促進國有企業(yè)轉變觀念，不斷適應新的國際市場環(huán)境，提升國際競爭能力。另外，通過對國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和管理流程的評估與監(jiān)控，審計工作也可以為國有企業(yè)“走出去”提供發(fā)展指導與調整方案。

（3）提高企業(yè)治理能力

在企業(yè)治理結構中，審計處于重要地位，高質量審計是促進企業(yè)高效治理的重要手段，能夠

完善企業(yè)制度、改進管理流程，從而提高企業(yè)內部治理水平，促進企業(yè)穩(wěn)健運營和可持續(xù)發(fā)展。對國有企業(yè)而言，一方面，審計是監(jiān)督和評價國有企業(yè)對外直接投資可行性的手段，更是確保國有資產(chǎn)保值增值的關鍵環(huán)節(jié)。通過內部風險審計，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正國有企業(yè)對外投資中的潛在問題，提高國有企業(yè)對外投資效率。另一方面，審計在制度健全和流程優(yōu)化方面具有重要意義，有效的管理制度和優(yōu)化的業(yè)務流程有助于提高資產(chǎn)的利用效率，防止資源浪費，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。在對外直接投資中，通過全面的風險審計，對國有企業(yè)投資成果進行準備評估，并提供可靠、精確的數(shù)據(jù)支持，有助于優(yōu)化國有企業(yè)投資決策流程。

2.國有企業(yè)對外直接投資審計的重點

國有企業(yè)在對“一帶一路”共建國家進行投資過程中，面對復雜多變的國際形勢，必須重視提高內部管理水平，及時預防和應對各類潛在風險，最大程度降低各種不確定性對投資活動所造成的不利影響。為此，需要明確“一帶一路”倡議下國有企業(yè)對外投資的審計重點，為提升國有企業(yè)對外直接投資水平提供穩(wěn)定支持。

（1）對外投資決策審計

國有企業(yè)在開展對外直接投資時要進行決策審計，其審計重點在于：評估企業(yè)投資金額是否達標、投資項目的審批手續(xù)是否完備、是否存在外匯投機的行為，以確保投資合規(guī)開展。國有企業(yè)對外直接投資首先要確保符合相關法律法規(guī)，根據(jù)國家發(fā)展改革委、商務部、中國人民銀行等聯(lián)合發(fā)布的《關于進一步引導和規(guī)范境外投資方向的指導意見》，境外投資被明確劃分為三類：國家鼓勵開展的境外投資、限制開展的境外投資和禁止開展的境外投資。這為企業(yè)開展對外直接投資提供了基本遵循。因此在審計過程中，首先需要評估國有企業(yè)對外投資決策是否符合相關政策規(guī)定，此即對外投資決策審計。

（2）對外投資風險預警審計

國有企業(yè)在開展對外直接投資時會面臨各種各樣的風險，通過開展風險預警審計，識別國有企業(yè)在對外投資過程中所涉及的各類風險就顯得尤為重要，這有助于及時化解企業(yè)所面臨的內外部風險。風險識別的主要工作包括對國有企業(yè)對外直接投資項目實施全方位的風險評估，強化對重點項目和重點風險領域的跟蹤審計。通過識別主要業(yè)務流程和投資項目的重大風險點，深入審查境外投資中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)體制機制層面存在的風險，從而確保投資項目收益與可持續(xù)性。具體而言，當國有企業(yè)以跨國并購的方式開展對外直接投資時，需重點識別并購風險，詳盡調查被并購方的隱性負債、發(fā)展?jié)摿Α⒔?jīng)營狀況和關聯(lián)關系。此外，還需審查國有企業(yè)的對外投資風險管理機構是否健全，以確保國有企業(yè)在對外投資風險管理方面能夠形成有機整體。

（3）對外投資經(jīng)濟效益審計

對外投資經(jīng)濟效益審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，根據(jù)既有標準評估對外直接投資的經(jīng)濟性、效率性和效果性，以督促責任方改善管理、提高效益。經(jīng)濟性審計主要是對對外投資項目的成本耗費情況進行審計，重點在于審計對外投資項目的預算和決算。具體的審查內容包括項目的計價資料是否完整，各項費用的核算過程是否準確；項目預算和決算之間是否存在差異，差異是否在可接受范圍之內；收入確認是否符合要求等。對投資項目進行經(jīng)濟性審計可以及時發(fā)現(xiàn)不合理的費用支出與其他不利因素，確保問題能夠得到及時解決。效率性審計內容主要包括分析投資計劃的實施情況、評估業(yè)務進度、審查企業(yè)是否建立了專門的對外投資管理系統(tǒng)，并對對外投資行為的效果進行評價。效果性審計的核心在于對比分析對外直接投資活動取得的實際成果與預期成果之間的差異。具體審計內容包括核實對外投資的成本投入與效益產(chǎn)出，確保其準確性和真實性，深入分析影響對外投資的關鍵因素并提出可行性建議。

三、“一帶一路”倡議下國有企業(yè)對外直接投資風險審計存在的問題

“一帶一路”倡議下國有企業(yè)對外直接投資風險審計存在的問題主要有以下幾個方面。

1.對外投資審計面臨較大挑戰(zhàn)

“一帶一路”倡議覆蓋范圍包含亞歐大陸地區(qū)的眾多國家，各共建國家在經(jīng)濟、文化、法律等方面存在較大差異，給我國國有企業(yè)對外直接投資審計帶來了一定程度上的約束。此外，個別“一帶一路”共建國家局勢動蕩不安，對我國國有企業(yè)投資決策和風險管理也會產(chǎn)生不利影響，阻礙我國對外投資審計工作的正常開展?！耙粠б宦贰背h提出以來，我國與共建國家的貿(mào)易和投資規(guī)模穩(wěn)步擴大，這為我國國有企業(yè)開展對外投資提供了新機遇和廣闊發(fā)展平臺，但同時也導致對外投資審計的難度顯著上升。

2.對外投資審計權力較為分散

國有企業(yè)對外直接投資由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家審計署與相關部門依法進行監(jiān)管。雖然多方監(jiān)管能夠在國有企業(yè)對外直接投資方面發(fā)揮較強的監(jiān)督作用，但是審計權力分散也會造成一定的隱患。一方面，國有企業(yè)對外投資主要集中在裝備制造、基礎設施、資源能源等領域，開展審計工作時往往會對該領域重點審查，但是對于非重點領域可能存在審計力度不夠的情況。另一方面，審計權力分散帶來的信息不對稱，也會造成資源配置的低效和審計成本的增加?？偟膩碚f，國有企業(yè)對外直接投資審計權力分散容易造成權責劃分不清，產(chǎn)生審計漏洞^［13］。

3.境外審計人才隊伍建設有待加強

近年來，我國對國有企業(yè)對外投資審計的關注度逐年提升，與此同時對外直接投資模式也日益復雜，風險不斷增大。由于出入境手續(xù)復雜、審計費用較高等因素的制約，加之境外審計人員配置不足，傳統(tǒng)審計模式已難以適應復雜環(huán)境下對外投資的審計需求^［14］。例如，東道國與我國在財務報表編制規(guī)范上的差異、審計要求和法律法規(guī)的不同，以及在審計詢問和盤點過程中存在的交流障礙等提高了跨國審計難度。在此背景下，就要求目前從事境外投資審計業(yè)務的審計人員需要具備更高的綜合素質，能夠深入了解被審計企業(yè)所在國家的審計標準和具體的法律要求，更要能夠熟練應用遠程審計技術。

4.傳統(tǒng)審計方法存在局限性

審計人員在進行審計的過程中，通常會使用不同的審計方法，如詢問法、函證法、觀察法和監(jiān)盤法等。不同審計方法的運用可以幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的問題，提高企業(yè)運營水平。與國內審計相比，國有企業(yè)對外投資審計內容更為復雜，工作難度較大。在審計過程中，往往需要銀行、客戶、供應商等多方主體的配合。但在進行境外投資業(yè)務的審計過程中，常用的國內審計取證方法，如銀行核對、企業(yè)調查和發(fā)票真?zhèn)魏藢嵉入y度較大^［15］。同時，對供應商和分包單位等相關主體開展外部調查的難度也有所增加，資金使用情況和業(yè)務的真實性無法得到有效核實。此外，與相關人員進行面對面交談的詢問法這一傳統(tǒng)審計方法，也會由于語言障礙而受到一定限制。

四、“一帶一路”倡議下國有企業(yè)對外直接投資風險審計的防范措施

加強國有企業(yè)對外投資審計是有效預防風險、提高投資回報水平的重要手段。面對當前國有企業(yè)對外投資審計的各種難點，深入探索并實施有效的審計對策，對于保障我國國有企業(yè)實現(xiàn)長遠可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1.健全對外投資審計制度

近年來，國有企業(yè)對“一帶一路”共建國家開展直接投資成果豐碩，但是面對各類投資風險，必須更加重視投資監(jiān)管、健全審計制度。首先，應完善審計制度，通過運用風險評估和價值評估等方法，明確“一帶一路”倡議下國際投資環(huán)境的特殊性和復雜性，逐步完善總審計師制度，從制度層面保障審計的有效實施。其次，應加大審計力度，確保國有企業(yè)對外投資項目規(guī)范運營。由于對外直接投資具有較大不確定性，因此強化投資決策審計就顯得尤為重要。再次，應采取更加嚴謹?shù)膽B(tài)度對待國有企業(yè)對外投資活動，針對“一帶一路”倡議下國有企業(yè)對外投資的現(xiàn)實情況，既要預防因決策和執(zhí)行不當而引發(fā)的重大風險，也要堅決杜絕在投資過程中國有資產(chǎn)流失等情況的出現(xiàn)，進一步明確國有企業(yè)對外投資中的責任。

2.強化審計主體地位

雖然國家審計署在國有企業(yè)對外投資審計工作中居于主導地位，但對于國有企業(yè)境外投資的審計監(jiān)管仍存在監(jiān)管主體較多的問題，需通過一系列措施來加以規(guī)范。一是應明確審計署的主體地位。作為負責審計國有企業(yè)境外直接投資的監(jiān)督管理部門，涉外審計司應當集中監(jiān)管權力，為審計機關開展境外審計工作確立清晰的方向。審計署應負責審計工作的整體安排，協(xié)調各部門開展審計項目，避免出現(xiàn)重復審計和無序審計。同時，審計署應將國有企業(yè)境外投資審計作為一項常態(tài)化工作，采取定期審計與不定期抽查相結合的方式對國有企業(yè)的對外投資活動進行監(jiān)督管理，確保國有企業(yè)投資行為合法合規(guī)。二是應建立專門的境外審計機構?？稍跂|道國派駐專門的審計機構，通過這些機構加強國有企業(yè)對外投資審計，從而提升境外審計的靈活性與主動性。

3.加強審計人才隊伍建設

目前，我國對外直接投資審計人才隊伍建設有待進一步加強。首先，應注重專業(yè)化境外審計人才隊伍建設。國有企業(yè)對外投資審計不僅要求審計人員具有專業(yè)的審計能力，同時也需要對境外投資規(guī)范和各國的財稅政策等十分了解。應針對東道國具體審計工作，培養(yǎng)高素質審計人才，對審計人員開展定期培訓，持續(xù)提升境外審計人員專業(yè)知識水平和綜合能力。其次，應構建完善的境外審計工作人員績效考核與評價體系。在強調專業(yè)水平與綜合知識的同時，應著力提高審計人員的職業(yè)道德操守和崗位責任感，確保審計人員能夠從國有企業(yè)的整體利益出發(fā)，有效控制對外直接投資風險，在保證審計工作高質量完成的情況下，實現(xiàn)國有企業(yè)綜合利益的最大化。

4.探索遠程審計模式

由于境外審計會受到地域、時間等限制，所以審計部門在監(jiān)管境外經(jīng)營者股權變化和大額資金流動等方面需要承擔較高的審計成本，而數(shù)字化技術的廣泛應用為審計方法創(chuàng)新提供了支撐。我國高度重視采用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等開展審計工作，為更高效地開展對“一帶一路”共建國家直接投資，相關部門應當構建國有企業(yè)對外直接投資信息化審計平臺，確保財務信息和業(yè)務信息能夠及時匯總上傳到審計平臺當中。通過及時更新各類信息，相關審計機構能夠對國有企業(yè)對外直接投資進行遠程審計，提升審計工作效率和質量。審計人員可以利用豐富的平臺信息，深入分析國有企業(yè)對外直接投資績效，及時防范化解投資過程中的各類風險。

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［責任編輯：侯圣偉 張?。?/p>

引用格式：宋勇超，趙媛媛.“一帶一路”倡議下國有企業(yè)對外直接投資風險與審計對策［J］.鄭州輕工業(yè)大學學報（社會科學版），2025，26（2）：33-39.