船舶制造企業(yè)稅務風險及其防控對策探討

摘要：船舶制造是“國之重器”，高質量發(fā)展背景下，船舶制造企業(yè)需要進一步夯實核心競爭力，加強風險識別和管控能力，培育新質生產力，不斷增強發(fā)展動能。納稅是企業(yè)應盡的社會責任，是國家取得財政收入的重要形式，船舶制造業(yè)是納稅大戶，一方面，要加強納稅籌劃，合規(guī)地降低稅負；另一方面，要防范好稅務風險，提高合規(guī)經營能力。基于此背景，文章主要分析船舶制造企業(yè)稅務風險及其防控措施，對存在的問題進行梳理，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：船舶制造企業(yè)；稅務風險；合規(guī)管理；高質量發(fā)展

一、引言

稅務管理是船舶制造企業(yè)財務管理的重要方面，新時期船舶制造企業(yè)需要依法依規(guī)地開展稅務管理工作，建設完善稅務內部控制管理體系，加強對重點涉稅事項，例如，研發(fā)費用等的稅收合規(guī)管理以及稅收籌劃工作，提高稅費管理效益的同時，強化相關風險防控，多措并舉，提升合規(guī)管理建設能力和水平，助力自身實現高質量發(fā)展。

二、稅務風險的內涵

稅務風險是指企業(yè)涉稅行為違反法律法規(guī)和相關規(guī)定，存在應納稅而未納稅，或未按期足額納稅的情況，例如通過虛增成本，減少凈利潤和應納稅所得額，實現少繳企業(yè)所得稅的目的。企業(yè)稅務風險包括三個方面的特點：一是主觀性，是指企業(yè)作為納稅人，和稅收征管機構對同一涉稅事項的理解不同，導致在企業(yè)適用稅種、適用稅率和應繳稅費之間存在分歧，導致企業(yè)被追繳稅款的風險。二是預先性，稅務風險產生在企業(yè)涉稅行為中，有些涉稅的違規(guī)行為未必是主觀故意所致。企業(yè)納稅行為往往與會計核算、發(fā)票管理以及合同管理等緊密相關，任何一項管理行為存在漏洞，都可能導致企業(yè)涉稅行為不合規(guī)，產生稅務風險。因此企業(yè)應當建立稅務風險控制機制，強化對業(yè)財行為的合規(guī)管理，減少稅務風險的產生。三是結果損失性，企業(yè)違規(guī)減少稅負，在短期內看似給企業(yè)節(jié)約了成本和現金支出，但往往是“貪小便宜吃大虧”。一旦稅務違規(guī)行為被稅務稽查機關發(fā)現，將會被追繳稅款及滯納金，觸犯《中華人民共和國刑法》的，還會追究刑事責任。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳稅款、滯納金，同時處未繳稅款50%以上五倍以下的罰款。

近年來，我國全面推廣金稅四期工程和數電票使用，稅務征管環(huán)境發(fā)生了很大的變化，具體如圖1所示。

首先，對社保費等非稅業(yè)務，金稅四期實現了由稅務機關代替其他行政機關征收，進一步提高對企業(yè)履行納稅義務、稅收信用情況的了解程度，利用大數據工具，更精準地掌握企業(yè)涉稅行為數據，企業(yè)稅務違規(guī)行為將“無所遁形”。其次，金稅四期系統(tǒng)打通了稅務機關和工商登記、銀行信用等系統(tǒng)，實現對企業(yè)經營情況“一張網”式的了解，必要時，稅務機關可以通過金稅四期獲取這些信息，實現智慧稅務管理，進一步推動稅收征管從“以票控稅”向“以數治稅”轉型。

數電票系統(tǒng)給企業(yè)帶來了五個方面的變化，具體見圖2。

一是“集全”，企業(yè)需要整合內部系統(tǒng)，建立發(fā)票池與金稅四期工程連接，歸集所有票據信息，實現發(fā)票的統(tǒng)一端口。二是“管全”，數電票實現了全國范圍內發(fā)票統(tǒng)一規(guī)制的目標，包括單位信息、資金信息和納稅情況等，為金稅四期聯網聯查打下基礎。三是“算全”，數電票自動實現發(fā)票金額和稅額的勾稽關系，確保價稅計算準確無誤。四是“備全”，數電票系統(tǒng)能夠實現自動審核功能，因此要求企業(yè)必須整理齊備所有的涉稅材料，否則將會被認為存在稅務違規(guī)情形。五是“控全”，數電票系統(tǒng)能夠加大對企業(yè)經營相關信息的核查力度，企業(yè)要做好涉稅材料的檔案管理，以備檢查。

三、船舶企業(yè)面臨的主要稅務風險

第一，收入的會稅差異帶來的風險。與一般制造業(yè)企業(yè)相比，船舶制造企業(yè)加工制造周期更長，尤其是對于遠洋貨輪，從簽約、設計、生產施工到驗收完成，工期通常超過一年。對于跨年確認收入的船舶建造收入，增值稅和企業(yè)所得稅的收入確認方式有一定差異。按照增值稅相關規(guī)定，船舶制造企業(yè)的增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到預收款項，或合同約定的收款日當天，往往與現金流入的日期重合。但按照企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，船舶制造企業(yè)應當按完工進度確認收入，納入當年度的應納稅所得額進行匯算清繳。例如，某船舶制造企業(yè)，未收到客戶的預收款，也未在合同約定的收款日收到客戶款項，因此始終未確認增值稅銷售收入，但是按企業(yè)所得稅的要求確認了當年度的完工收入，存在增值稅少繳的問題，后續(xù)被稽查補稅，還繳納了滯納金，給企業(yè)帶來了額外經濟損失。

第二，研發(fā)費用加計扣除相關的稅務風險。企業(yè)的研發(fā)活動具體可以分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)等形式，在稅務征管實務中，企業(yè)對委托研發(fā)和合作研發(fā)往往未能合規(guī)區(qū)分，而兩種形式下研發(fā)費用的加計扣除政策是不同的。按照相關規(guī)定，委托研發(fā)活動中，委托方按照實際支付的研發(fā)費用的80%加計扣除，而受托方不得加計扣除；合作研發(fā)費用中，雙方各自按實際的研發(fā)支出加計扣除。個別船舶企業(yè)在簽署研發(fā)合同時，未明確約定屬于委托研發(fā)還是合作研發(fā)，在申報納稅時選擇傾向于對自身有利的方案，可能面臨稅務稽查的風險。

第三，未申報未開票收入。我國增值稅實行“以票控稅”的征管原則，實際業(yè)務中，船舶制造企業(yè)也會接受個人客戶委托，開展船舶維修保養(yǎng)等業(yè)務，按照增值稅相關規(guī)定，這部分業(yè)務同樣屬于增值稅征稅范圍，應當計算繳納增值稅。但船舶企業(yè)可能未能從個人客戶處取得增值稅發(fā)票，同時在開展生產加工和維修業(yè)務中，也會采購一些船用鋼板、管材等原材料，也未取得增值稅發(fā)票。但財務人員并不了解這些情況，只是遵循以票報稅的原則，存在未開票收入未申報繳納增值稅的合規(guī)風險。

第四，船舶噸稅納稅義務人的規(guī)定不清晰帶來的稅務風險。我國于2018年7月起實施的《船舶噸稅法》規(guī)定由“應稅船舶負責人”為噸稅的繳納義務人，但是“應稅船舶負責人”的定義不清晰，在實務中往往是船舶實際營運人實際承擔納稅義務，實際營運人可能是船舶所有者、船舶租賃人，也可能是船舶制造企業(yè)本身。由于《船舶噸稅法》對納稅義務人的界定不清晰，導致實際納稅時相關主體之間可能存在相互推諉，最終導致船舶未履行納稅義務的風險。

第五，適用稅種和具體稅目選擇不當的風險。以印花稅為例，部分船舶制造企業(yè)與客戶簽訂了船舶制造、船舶租賃合同，但是在申報繳納印花稅時全部按照買賣合同繳納印花稅，并沒有按照實際情況加工承攬和財產租賃申報印花稅。按照我國印花稅相關規(guī)定，加工承攬合同和買賣合同按合同價款的萬分之三繳納印花稅，租賃合同按千分之一繳納印花稅，將租賃業(yè)務也按買賣業(yè)務申報印花稅，導致印花稅少繳的風險。

四、船舶制造企業(yè)面臨稅務風險的原因

第一，船舶制造企業(yè)對稅務風險管控工作的重視不夠。一是管理者重視不夠，導致船舶制造企業(yè)稅務管理業(yè)財融合不到位，面臨稅務風險。部分船舶企業(yè)管理人員存在“重業(yè)務，輕管理”的管理理念，認為稅務管理就是財務部門的工作，管理人員把更多的管理資源和關注焦點放在業(yè)務活動開展上，對稅務管理重視不夠。但稅務管理需要業(yè)務部門提供全面、完整、客觀的業(yè)務活動數據作為申報納稅的依據，否則報稅數據可能不完整，甚至存在差錯，進而造成稅務風險。二是財務人員對稅務管理不重視，對部分涉稅事項的了解不全面，甚至沒有獲得必要的附件資料就申報納稅，后續(xù)需要頻繁更正，既影響工作效率，又存在稅務不合規(guī)的風險隱患。三是稅務管理制度建設不到位，部分船舶制造企業(yè)雖然建立了財務管理制度，在其中也有對稅務管理的一些規(guī)定，但是規(guī)定的內容主要是原則性，比較寬泛，缺乏具體的業(yè)務流程規(guī)范，導致船舶制造企業(yè)在開展稅務管理工作時，相關業(yè)財部門之間權責劃分不清，溝通成本高、工作效率低的問題。這一點需要在未來加以改進。

第二，財務人員對稅收管理政策了解不到位，工作能力有待提升。船舶企業(yè)經營規(guī)模大、業(yè)務環(huán)節(jié)多，涉及多項稅種，幾乎涵蓋流轉所、所得稅、財產稅以及行為稅等主要稅種，稅務管理壓力大，對財務人員的理論功底和實操能力要求比較高。但是部分船舶制造企業(yè)的財務人員對稅收制度和相關政策掌握不到位，在選擇業(yè)務的適用稅種和稅率上出現差錯，帶來稅務風險。例如某集團化運作的船舶制造企業(yè)，對研發(fā)費用歸集不規(guī)范，導致研發(fā)費用虛增，少計應納稅所得額。具體情況是，該企業(yè)研發(fā)人員同時擔任集團工程技術管理人員，這部分研發(fā)人員的人工成本，需要按照適當比例在研發(fā)費用和管理費用之間分攤。但是該企業(yè)沒有建立相應的成本分攤管理規(guī)則，而是出于節(jié)約稅費的目的，將這部分人員的人工成本全部計入研發(fā)費用，享受加計扣除政策。再如部分企業(yè)財務人員在開展會計核算時，對未開票的合同價款全部計入收入，在核算環(huán)節(jié)并沒有進行價稅分離，導致少計增值稅銷項稅額的問題。這種做法暴露了財務人員在稅務管理方面專業(yè)能力有限的問題，需要在未來加以改進。

第三，企業(yè)稅務風險管理監(jiān)督機制不完善。一是企業(yè)未搭建稅務風險管理監(jiān)督機制。從內部控制角度，對控制的監(jiān)督活動是企業(yè)各項管理措施能夠落地見效的重要制度保障，但是部分船舶制造企業(yè)在相關監(jiān)督制度建設和流程搭建方面尚屬空白，個別企業(yè)甚至直到稅務機關下發(fā)通知書后，才知道自身稅務管理存在合規(guī)風險，此時再采取措施，已經是亡羊補牢。二是企業(yè)內部審計作用未能充分有效發(fā)揮，部分企業(yè)沒有設置內部審計部門，或并入財務部門，內部審計未能保持必要的獨立性，制約了內部審計監(jiān)督職責的發(fā)揮。部分企業(yè)雖然設置了內部審計部門，但是對審計工作不重視，相關部門也沒有對審計發(fā)現的稅務風險管理存在的問題進行整改，相關風險管理效果有限。上述問題需要在未來加以改進。

第四，企業(yè)財務數智化系統(tǒng)建設不完善，部分船舶企業(yè)雖然引進了數智化管理系統(tǒng)，但是在功能上，更多地側重于會計核算、線上報銷以及編制財務報表等智能，是對以往會計電算化軟件的簡單升級，在數字化、智能化方面的功能創(chuàng)新和提升乏善可陳。企業(yè)稅務管理功能模塊不完善，還沒有完全打通和業(yè)務系統(tǒng)之間的連接，企業(yè)涉稅信息未能全面、完整、實時共享，稅務管理效率低。數智化系統(tǒng)對企業(yè)更好地順應金稅四期工程和數電票的要求有重要技術支撐作用，企業(yè)需要切實采取措施，加強和完善數智化系統(tǒng)建設。

五、船舶制造企業(yè)稅務風險管控的路徑建議

第一，船舶制造企業(yè)要提高對稅務風險管控重要性的認識。一是管理人員要充分認識到，面對激烈的市場競爭，作為大型制造業(yè)企業(yè)，要堅決貫徹落實黨中央關于守牢不發(fā)生系統(tǒng)性風險的底線的要求，把防風險擺在船舶制造企業(yè)經營管理的突出位置。稅務風險管控作為企業(yè)稅務管理工作的一部分，看似是財務部門的工作，但是與企業(yè)整體的風險管控意識和業(yè)財融合管理能力息息相關，因此管理人員要加強重視，推進業(yè)財融合管理，提高相關部門人員對稅務風險防范的重要性的認識，為企業(yè)稅務風險管理營造良好的氛圍和環(huán)境。二是財務人員要扎實履職，把風險防范作為財務管理工作的重要內容。一方面，要建立稅務風險防控的意識，要扎實開展稅務管理工作，做到“守土有責”；另一方面，要增強稅務風險識別和管理的工作能力，包括積極利用業(yè)余時間，學習與稅務管理、財務管理相關的理論知識，考取稅務師資格證書以及會計職業(yè)資格證書、注冊會計師證書等，提高稅務風險管控的實踐能力；再一方面，船舶制造企業(yè)可以加強與當地稅務機關、高校和其他大型企業(yè)之間的聯系，組織財務人員開展培訓學習、交流會議等，增進財務人員對稅收政策的了解，提升稅務風險管理能力，提升船舶企業(yè)合規(guī)管理能力，助力實現高質量發(fā)展。三是船舶制造企業(yè)要加強稅務管理建章立制工作，明確由業(yè)務部門負責提供全面、真實、完整的業(yè)務信息數據，財務部門負責按照規(guī)章制度申報納稅，厘清各自權責邊界，發(fā)揮協同效應，更好地開展船舶企業(yè)稅務風險管理工作。

第二，要切實增強財務人員專業(yè)能力，提升稅務風險防控和合規(guī)管理能力，具體包括以下方面的內容：一是船舶制造企業(yè)應當建立財務人才隊伍建設工作機制，實施多層次的人才培養(yǎng)計劃，補齊自身在稅務風險管理方面的人才短板，為自身合規(guī)管理和高質量發(fā)展提供堅實的人才保障。二是財務人員要加強對稅收政策和相關制度的學習，特別是業(yè)財融合管理能力。例如前文提到的研發(fā)費用歸集問題，涉及選擇適宜的成本分攤方式，財務人員要結合業(yè)務開展情況，可以按照相關工作產出、工作時間以及工作量等為分攤標準，準確清晰地歸集研發(fā)費用。以某船舶制造業(yè)企業(yè)為例，規(guī)定研發(fā)活動累計工作時間未達到183天研發(fā)人員，其人工薪酬全部計入管理費用，不享受研發(fā)費用加計扣除政策。通過上述措施，船舶制造企業(yè)能夠合規(guī)地享受研發(fā)費用加計扣除政策，實現稅收籌劃的目的。三是對未開票收入，財務人員在開展會計核算時，即應當作出職業(yè)判斷，該筆業(yè)務是否是船舶制造企業(yè)的應稅業(yè)務，是否已經取得發(fā)票，或屬于未開票收入。如果確定屬于未開票收入，應當在核算時進行價稅分離，將增值稅銷項稅額計入“應交增值稅——銷項稅額（未開票收入）”，在增值稅納稅申報時完整申報相關數據。財務人員提高自身專業(yè)能力，能夠增強企業(yè)合規(guī)管理能力，推動企業(yè)實現高質量發(fā)展。

第三，強化稅務管理監(jiān)督機制建設。一是船舶制造企業(yè)要加強建章立制工作，具體可以按照財政部《企業(yè)內部控制應用指引》的相關規(guī)定，搭建科學決策、良性運行的稅務管理機制，提升業(yè)財融合管理能力，強化對稅務風險的管理能力。二是內部審計部門要加強履職，有計劃地對企業(yè)稅務管理工作開展內部審計，按照內部審計準則及相關規(guī)定，對企業(yè)自身稅務管理制度建設、崗位設置以及業(yè)務流程等開展必要的審計措施。對發(fā)現的問題，要全面、完整、客觀地記錄和反映，形成內部審計報告和審計意見書，督促相關部門和人員切實進行整改。三是船舶制造企業(yè)要搭建完善的內部審計管理架構，要建立獨立的內部審計部門或內部審計崗位，直接接受企業(yè)主要負責人的領導，避免受到其他部門或個人的干擾，保障內部審計獨立性。四是船舶制造企業(yè)必要時可以聘請外部稅務師事務所的專業(yè)機構為企業(yè)提供稅務咨詢、匯算清繳以及稅務審計等服務，全面加強稅務管理監(jiān)督機制建設，提高稅務管理合規(guī)運作能力。

第四，加強業(yè)財融合管理，提高涉稅財務信息質量。船舶制造企業(yè)應當強化業(yè)財融合管理能力，獲取全面、完整的涉稅業(yè)務信息，為稅務管理提供高質量的財務數據，具體包括以下方面：一是要在制度建設中明確業(yè)財部門的職責，業(yè)務部門應當及時向財務部門傳送業(yè)務信息數據，財務部門要參與業(yè)務管理和重大決策，包括開展業(yè)務合同審核，大額資金支出和投融資事項的財務可行性論證等，一方面，發(fā)揮財務管理的專業(yè)作用，另一方面，對業(yè)務活動的開展有更全面的了解，減少業(yè)財信息不對稱，為后續(xù)開展稅務風險管理和稅務籌劃等工作打好基礎。二是財務部門要提高會計核算質量，財務人員要加強會計準則和稅務制度和政策的學習，規(guī)范開展會計核算，特別是收入成本確認、稅費計提等對報稅數據有重大影響的會計處理，為企業(yè)開展稅務風險防控提供更堅實的基礎。

第五，加強金稅四期和數電票環(huán)境下的企業(yè)稅務風險防范工作。一是企業(yè)要加強財務數智化管理系統(tǒng)建設，搭建稅務云系統(tǒng)功能，全面打通業(yè)財數據邊界，實現業(yè)財信息數據的全面實時共享，提升企業(yè)智能稅務管理和風險管控能力。稅務云系統(tǒng)要與數電票系統(tǒng)連接，進一步提高數電票全環(huán)節(jié)管理能力，包括開票、查驗、報銷、入賬、核算和申報納稅等，規(guī)避相關稅務風險，同時提高工作效率。二是企業(yè)要審查梳理現有的管理制度中，與金稅四期和數電票要求不適應的具體規(guī)定進行必要的修訂。對重點的涉稅環(huán)節(jié)，也需要考慮是否加以細化，例如開具增值稅發(fā)票的時點選擇等，制度中有必要明確，由業(yè)務部門提起開票申請，財務人員按照合同約定進行復核后，報相關層級人員進行審批之后方可開票，避免開票隨意，導致企業(yè)面臨增值稅風險的問題。

六、結語

本文以船舶制造企業(yè)稅務風險及其防控對策為研究主題，首先介紹了企業(yè)稅務風險的內涵，以及金稅四期和數電票的推廣對企業(yè)涉稅行為的影響，然后分析了船舶制造企業(yè)常見的稅務風險，并有針對性地提出對策建議，包括提高對稅務風險管控重要性的認識，增強財務人員專業(yè)能力，提升稅務風險防控和合規(guī)管理能力，強化稅務管理監(jiān)督機制建設和加強業(yè)財融合管理，提高涉稅財務信息質量等。相信本文的研究對進一步提升船舶企業(yè)稅務風險管理工作質量，助力實現高質量發(fā)展具有一定的借鑒意義。

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（作者單位：南通中遠海運船務工程有限公司）