新零售模式對企業(yè)內部控制的影響研究

基金項目：2022年度遼寧省普通高等教育本科教學改革研究項目立項優(yōu)質教學資源建設與共享項目（SBKJGYZ-2022-06）；2020年度遼寧省教育科學“十三五”規(guī)劃項目（JG20DB387）

摘 要：互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展使新零售模式得到了廣大企業(yè)的認可，但也給公司內部控制造成了一定的壓力和挑戰(zhàn)。本文在闡述新零售模式給內部控制帶來挑戰(zhàn)的基礎上，從內部控制五要素出發(fā)，詳細分析了FG美妝公司在新零售模式下內部控制存在的問題，并提出相應的對策建議，為新零售模式下企業(yè)內部控制提供參考。

關鍵詞：內部控制；新零售模式；信息化；風險防范

一、引言

新零售模式以“為消費者服務”為核心，同時具有“線上+線下+物流”深度融合的特征。在消費升級、場景變革以及數(shù)字化轉型等因素的共同作用下，新零售模式已日益成為零售業(yè)轉型升級中各企業(yè)的首要選擇，越來越多的日化行業(yè)公司通過轉型新零售給消費者帶來更加便利高效的購物體驗。

新零售模式依托人工智能和大數(shù)據(jù)技術，一方面能幫助公司更加精準地定位消費者需求，更加全面把控研發(fā)、生產(chǎn)和銷售鏈路；另一方面也為公司的內部控制帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇。內部控制對一家公司的發(fā)展有重大影響，完善的內部控制體系可以有效促進公司內部經(jīng)濟資源合理利用，并提高工作效率，所以如何在新零售背景下完善公司內部控制體系十分重要。

二、新零售模式下FG美妝公司內部控制存在的問題

1.內部控制環(huán)境方面

FG美妝公司最初為一家美妝產(chǎn)品代加工公司，乘著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的東風發(fā)展起獨屬于自己的美妝品牌，現(xiàn)已是一家以“打造東方韻味彩妝”而出名的新興國貨公司。作為一家新興企業(yè)，F(xiàn)G美妝公司在內部控制環(huán)境方面，還存在缺乏正確內部控制理念、組織架構設計不合理以及缺乏長效人才培養(yǎng)機制等問題。

首先，F(xiàn)G美妝公司管理層對內控的重要性認識不足，雖然初步制定了內控制度，但并未嚴格落實。這主要是因為管理層對內控制度理解不夠深入，以致錯誤認為內部控制制度會約束公司業(yè)務開展。其次，組織架構設計仍需調整。新零售模式下，該美妝公司組織架構相對扁平，一方面利于降低管理成本、調動員工積極性，另一方面則會導致內部員工長期兼任多崗位職責，工作壓力較大。兼任意味著崗位設置存在交叉和缺漏問題，長期來說，不利于工作效率提高。除此之外，該美妝公司組織設計長期以來以電商運營、品牌運營、產(chǎn)品研發(fā)為核心，財務團隊和內控團隊建設相對滯后，這導致該企業(yè)在財務及內部控制上缺少有效管理手段，存在嚴重的內部控制缺陷。最后，新零售模式下企業(yè)需要高素質人才，更加需要提升員工信息化能力、專業(yè)能力和綜合素質，但FG美妝公司目前還存在新員工業(yè)務培訓方式混亂和老員工信息技術培訓缺乏的問題。并且扁平化的組織架構導致員工晉升機會減少，不利于提升員工積極性，也不利于長期留住人才。

2.風險評估方面

FG公司在新零售模式轉型過程中必然會遇到很多風險，這些風險不僅存在于人力資源、組織結構中，還存在于業(yè)務模式、技術系統(tǒng)以及風險管理等方面，本文著重總結了以下三點風險：

（1） 業(yè)務整合風險

該美妝公司目前采用線上、線下全渠道的新零售業(yè)務模式，線上設有官方商城，淘寶、有贊、小紅書、微店、拼多多等多個渠道均有官方店鋪，還通過唯品會、京東、得物等平臺，以委托代銷的方式進行銷售；線下則開設門店提供集產(chǎn)品銷售、咨詢和企業(yè)文化體驗于一體的服務。多渠道銷售拓展了公司利益渠道，但也增加了業(yè)務整合風險。多渠道業(yè)務需通過整合實現(xiàn)“1+1＞2”的效果，但目前線上線下全渠道銷售還面臨渠道間消費者信息資源共享難、線上線下業(yè)務流程融合難、全渠道信息化平臺構建難及全渠道零售KPI體系建立難等問題，使業(yè)務整合風險較大。

（2） 信息化風險

信息化風險分為信息系統(tǒng)風險、控制人員風險及信息化戰(zhàn)略風險。本文將主要從信息系統(tǒng)風險及控制人員風險出發(fā)，分析FG美妝公司存在的信息化風險。該美妝公司以線上銷售為主，鏈接多家企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺，增加了依托平臺的外部信息化風險。一方面外部平臺檢修或者是癱瘓，都會影響企業(yè)內部業(yè)務進程；另一方面線上交易數(shù)據(jù)大量存儲于云端，外部公司平臺若被攻擊，會引發(fā)本公司交易數(shù)據(jù)安全問題，這兩方面會導致系統(tǒng)安全風險。從公司內部來說，新零售模式下，該公司要實現(xiàn)真正的全渠道零售，需要完成采購、運輸、倉儲、配送、零售系統(tǒng)等整個業(yè)務流程的數(shù)據(jù)化，但由于該公司信息化經(jīng)驗不足，目前上線使用的信息化平臺還需要很長時間的磨合，存在系統(tǒng)缺陷風險；且員工對信息化平臺不了解而出現(xiàn)錯誤操作，使數(shù)據(jù)存在錄入錯誤、重復錄入以及精準性不足等問題，導致無法生成正確信息，造成企業(yè)損失。如果FG美妝公司始終未建立起合理的內控制度或內控無效，這種控制人員風險將始終存在。

（3） 新銷售模式風險管理

“直播帶貨”“網(wǎng)紅帶貨”是近年來非常流行的新型銷售模式，F(xiàn)G美妝公司的營銷鏈路布局依托于數(shù)字化渠道，在品牌誕生初期便已從頭部主播李佳琦切入，與其建立長期戰(zhàn)略合作。據(jù)統(tǒng)計，2020年FG美妝公司主打產(chǎn)品在李佳琦直播間出現(xiàn)了71次，相當于平均每個月合作5.9次，同時積極在各大網(wǎng)紅博主視頻投流，吸引粉絲購買。這種新興銷售模式為FG公司短期內促成大規(guī)模成交，但主播自身風險是不可控的，主播言行深度影響合作公司品牌形象。對直播隱藏的風險，該公司缺乏管理意識，與大主播綁定過深。李佳琦暴雷后，F(xiàn)G公司品牌的口碑也隨之滑落。此外，無論是直播還是網(wǎng)紅帶貨，本質上屬于“粉絲經(jīng)濟”，但大多數(shù)消費者忠誠度較低，企業(yè)過于依賴粉絲經(jīng)濟，則存在被市場淘汰的風險，且為了追逐消費者喜好，美妝公司每年不得不支出大筆營銷費用給各路網(wǎng)紅主播。與FG公司有著相似發(fā)展路徑的品牌完美日記，年營銷費用高達34.12億元，對公司來說是一大筆成本開支，有著極大的財務風險，過度依賴粉絲經(jīng)濟就是缺乏長遠風險管理意識。

3.控制活動方面

FG美妝公司作為中小企業(yè)，目前還存在控制活動設計不完善及控制活動執(zhí)行不到位等問題。雖然該公司在授權審批控制、績效考評控制、不相容職務分離控制上有一些初步控制設計，但在小細節(jié)上還不夠成熟，在執(zhí)行上流于形式；且關于公司資產(chǎn)控制方面缺少有效制度設計，導致固定資產(chǎn)長期未做清盤，還缺少相應的固定資產(chǎn)管理制度，針對海內外倉庫出臺的盤點制度未統(tǒng)一化、體系化。由于公司規(guī)模不大，員工人數(shù)比較少，導致控制活動存在執(zhí)行不到位的問題。同時，由于過去信息化程度較低，控制活動執(zhí)行難度較大，大大削減了公司內部控制安全性。

4.信息與溝通問題

FG美妝公司除了國內市場，還開拓了日本、新加坡等海外市場。為了適應日益國際化的組織結構，該公司正積極升級物流體系、會計系統(tǒng)、賬務處理系統(tǒng)，從而保證內部控制信息與溝通的流暢。但由于海外業(yè)務上線時間比較短，內部工作人員與國外工作室工作人員未就溝通交流流程達成一致，特別是未和外部工作室就財務工作配合方面厘清雙方責任，導致財務數(shù)據(jù)的處理上存在延遲。就內部溝通來說，F(xiàn)G公司處于改革發(fā)展階段，信息化平臺經(jīng)常更新升級，但是各個部門之間存在溝通盲區(qū)，工作效率反而因信息化而降低。

5.內部監(jiān)督問題

（1） 缺少專門的內部監(jiān)督機構

目前，F(xiàn)G美妝公司比較重視業(yè)務部門的設置，沒有專設的內部審計部門，財務審計相關的部門人員也配置不足，公司的內部審計工作僅由一兩個員工負責，這使內部審計無法對公司的各個部門進行監(jiān)督管理。并且FG美妝公司未做到內部審計人員與財務人員分離，內部審計與財務人員均在同一部門，不利于保證內部審計的獨立性。

（2） 新零售模式增加了內部監(jiān)督的困難

由于FG美妝公司積極推行信息化，導致程序造成的問題變得隱蔽和不易察覺，由于程序出錯導致錯誤反復出現(xiàn)；并且新零售帶來的監(jiān)督對象擴大，要求必須做到事前、事中、事后及時跟蹤監(jiān)督，這增加了內部監(jiān)督的工作量，且FG美妝公司屬于新興企業(yè)，缺少相關部門建設，所以還存在一定缺漏。

三、新零售模式下對FG美妝公司內部控制的建議

1.完善人才培養(yǎng)體系及公司組織架構

完善企業(yè)組織架構，需要科學設置工作崗位，厘清職責分工，才能保障內控制度真正發(fā)揮效果。在員工培養(yǎng)上，該公司應從過往風險事件中吸取教訓，引入新零售模式“以消費者需求為核心”的精神到員工公司文化培訓中，幫助員工把握市場需求，看清市場風向。同時，建立起長期人才培養(yǎng)體系，提高員工專業(yè)能力和綜合素質，重視線下門店工作人員培養(yǎng)，加強線下門店工作人員的信息化水平，是新零售模式對企業(yè)人才培養(yǎng)的新要求。最后，要完善人才激勵制度，調動員工熱情，留住人才。

2.加強管理層內部控制意識

FG公司處于轉型升級的關鍵時期，但公司管理層對內部控制的認知還比較片面，將內部控制的重點僅放在生產(chǎn)、銷售部門，忽略了不同業(yè)務部門之間存在的相互制約、彼此關聯(lián)作用。所以，公司管理層需要順應發(fā)展，積極轉變觀點，一方面可以聘請高素質管理人才來補充短板，另一方面也應培養(yǎng)自身重視內部控制的意識，充分認識到內部控制的重要性。其次，管理層應當有意識地制定完善的內部控制目標，把目標層層分解，使內控制度在公司充分落實。最后，管理層自身要以身作則，組織員工加強學習內部審計以及企業(yè)內部控制規(guī)范性文件，幫助員工樹立內部控制意識。

3.推動信息化平臺建設，實現(xiàn)信息高度共享

新零售企業(yè)要推動全渠道新零售信息平臺建設，首先必須建立一體化ERP信息平臺，才能實現(xiàn)信息高度共享、業(yè)務及財務一體化管理高效率經(jīng)營。其次需要構建無縫集成CRM系統(tǒng)（客戶關系管理系統(tǒng)），通過CRM系統(tǒng)將客戶社交賬號與會員號綁定，收集客戶信息儲存在對應會員號下，無論客戶在本公司哪個銷售渠道，以哪種社交賬號登錄，都能識別出其會員賬號，調取客戶信息。還需推動業(yè)務POS系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、卡系統(tǒng)、B2C平臺的零售經(jīng)營綜合信息系統(tǒng)、SAP業(yè)財一體化系統(tǒng)、供應鏈物流系統(tǒng)等系統(tǒng)建設，實現(xiàn)全渠道信息高度共享。信息高度共享的平臺不僅可以降低風險，還使內部監(jiān)督更加方便和透明。

該公司還可推進信息化內控平臺建設，將其嵌入ERP、CRM、供應鏈及收支等系統(tǒng)，管理層便可根據(jù)企業(yè)內控制度，在整個供應流程中設置內控節(jié)點，使內部控制更加可視化、規(guī)范化和網(wǎng)絡化。

4.健全內部控制制度

健全內部控制制度，要結合本公司實際情況。首先，新零售模式下，該公司建設信息化平臺會導致信息化風險出現(xiàn)，應針對系統(tǒng)日常運行、權限管理、災難恢復等，制定合理的內部控制制度。

其次，該公司還應健全授權批準制度、組織結構制度、財務、預算制度、資產(chǎn)保護制度。在執(zhí)行過程中，根據(jù)實際遇到的問題進行調整，形成適合本公司的內部控制制度。鼓勵員工發(fā)表意見，使員工參與到制度建立中，利于員工了解制度，便于制度推行。并建立激勵和考核制度，樹立獎懲機制，對內部控制執(zhí)行情況好的部門進行表揚和獎勵，對內部控制問題突出的個人或部門進行通報批評，并酌情進行懲罰，推動內部控制制度落地。

再次，該公司應重視梳理清晰公司內部控制流程，包括完善公司授權體系及公司采購和銷售業(yè)務流程，建立和健全報表報送流程、內部審計流程、報銷流程、項目申請流程、預算管理流程等業(yè)務流程。

最后，該公司還需完善風險控制制度，從風險識別、風險分析、風險應對等環(huán)節(jié)出發(fā)，建立全過程風險管理流程，防患于未然。該公司應定期召開管理層會議，梳理公司風險，并鼓勵員工參與到風險識別中，同時引入外部專家提供專業(yè)意見或成立專門團隊指定專人負責，將風險防范日?；?。

5.發(fā)揮企業(yè)內部監(jiān)督作用

該公司需設立內部審計部門，內部審計部門的職責不僅是審核企業(yè)會計賬目，還可以監(jiān)督和推動公司內部控制制度實行，對內控制度實施效果進行評價，并向企業(yè)管理層提供專業(yè)建議，起到內部監(jiān)督的作用。同時，應該設立監(jiān)事會，審計部對董事長負責并受到監(jiān)事會指導，明確各個部門和崗位的職責權利，避免形成“決策一言堂，權限于一身”的不利局面，通過權力制衡進行有效監(jiān)督。在制度保障下，F(xiàn)G公司需要充分發(fā)揮信息化平臺及時性、全方位、多視角的特點，實現(xiàn)不同部門之間的相互監(jiān)督。

四、結語

當今市場競爭十分激烈，F(xiàn)G美妝公司需要正視內部控制的重要性。公司管理層應順應時代發(fā)展趨勢，增強自身內部控制意識。該公司應結合自身新零售模式的特點，完善內部控制制度，梳理內部控制流程，建立起符合本公司商業(yè)模式的風險管理機制，并積極利用大數(shù)據(jù)及人工智能技術，推動本公司內部控制的有效運行。同時，應推進人才培養(yǎng)體系及公司組織架構完善，真正實現(xiàn)良好的內部控制環(huán)境。而推動信息化平臺建設，實現(xiàn)信息高度共享是FG美妝公司新零售模式對內部控制的獨特要求，也是當今時代智能化發(fā)展的必然趨勢。唯有建立內部審計部門及監(jiān)事會等內部監(jiān)督機構，才能有效發(fā)揮內部監(jiān)督的作用，保障內部控制制度的落實。最后，F(xiàn)G美妝公司還需在運用中不斷完善內部控制制度，才能使公司在當今化妝品以及護膚品市場激烈的競爭中取勝，成功實現(xiàn)轉型升級。

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作者簡介：王華（1972— ），女，遼寧沈陽人，博士，副教授，碩士生導師，研究方向：技術經(jīng)濟與管理，風險評估；通訊作者：杜星雨（2000— ），女，湖北荊門人，碩士研究生，研究方向：風險評估，財務管理。