財務內控管理與內部稽核融合路徑探析

內部控制是行政事業(yè)單位有效防范風險、規(guī)范權力運行的主要手段。健全的內部控制還會支持會計功能的擴展和提升，也是內部審計得以有效執(zhí)行的關鍵。隨著市場經濟環(huán)境的變化，行政事業(yè)單位愈加重視財務內控和內部稽核有效融合的重要作用。

內部控制是行政事業(yè)單位管理自律的一種約束機制，是內部管理的重要組成部分。內部控制與內部稽核活動是通過單位自身管理來實現(xiàn)的，操作起來更加靈活，也更具有經濟性和可行性。

一、財務內控管理與內部稽核融合的必要性

（一）可以強化對本單位經濟活動的監(jiān)督管理。內部控制工作是根據單位的財務管理規(guī)定和審計工作，確保單位日常運營活動能夠順利規(guī)范地進行，并創(chuàng)建一個能確保會計信息真實和財務管理順利運行的經營體系。內部審計是對內部控制與治理體系進行監(jiān)管監(jiān)督的手段，財務控制是內部控制的一個主要組成部分，內部控制和外部控制之間沒有明確的界線。財務內控與內部稽核也沒有清晰的界限。因為在查閱賬目的同時，要核對現(xiàn)金及銀行存款，確定是否賬實相符和賬賬相符，現(xiàn)金庫存余額及開支，報銷是否合理，本單位銀行賬是否與銀行對賬單相符，這些都是和出納有關系的。內部稽核不僅對行政事業(yè)單位內部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督，同時對本單位財務情況、風險評估情況、人力資源情況等各個方面進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)各部門管理存在的缺陷與不足，提出針對性建議?；酥饕菑臅媹蟊?、會計賬簿、會計憑證，以及會計核算中審計支出和資金使用的合理性，以及核算中的不合理問題，會計和出納不可兼任內部稽核職務。由此可見，內部控制作為財會監(jiān)督的重要手段，與內部稽核相互融合后，就可以將制衡機制和授權審批等管控手段有效植入到行政事業(yè)單位的日常經營活動中，將“控制關口”向前推進，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，具備事前、事中和事后監(jiān)管的特征。

（二）可以提高行政事業(yè)單位公共服務工作質量。內部稽核是內部控制的重要組成部分，內部稽核和內部控制的融合，特別是兩者全過程、全領域、全時段的融合，能夠提升公共服務單位內部管理水平，提高內部稽核工作效率和質量。行政事業(yè)單位通過進行有效的內控稽核與內控審計，可以更好地利用自身的資源，促進事業(yè)的不斷完善，提高社會公共服務的品質與水平。內部控制可以看作是財務收支的延伸，能夠與內部稽核實現(xiàn)有效結合，借助內部控制稽核，管理層能夠及時發(fā)現(xiàn)財務收支中可能存在的問題，而通過財務稽核，能夠進一步對問題進行深入分析和解決，為提升社會服務水平和活動的順利實施提供良好的環(huán)境和氛圍。

（三）提升機構整體的管理水平。內部審計與內部稽核有很大的區(qū)別，內部審計是一個獨立的內審組織，對單位的財務狀況進行復查。內部稽核通過評價內部控制設計和執(zhí)行的有效性，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解單位管理面臨的風險，提高風險管理水平，防止損失，降低成本，提高管理效率和效果，這是實現(xiàn)行政事業(yè)單位全面發(fā)展和進步的未來趨勢。同時，強化內部監(jiān)管，能更好地防范財務風險，確保行政事業(yè)單位工作順利進行，使其健康、高效、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。內部控制對以下三類目標的實現(xiàn)提供合理的保障，包括運營的效果和效率、財務報告的可靠性、遵守適用的法律法規(guī)?；说哪康囊簿褪菍瓤刂贫纫约皩嵤┣闆r進行評價，提出相應的建議措施，以改善行政事業(yè)單位的財務內控管理機制。目前，我國行政事業(yè)單位改革正如火如荼地進行，如何有效處理好這些問題，已經是一個迫切需要解決的問題。實踐證明，單純重視內部控制手段的合理性，不能從根本上改變目前內部控制的狀況。因此，加強內部控制與稽核的融合，是提高財務管理水平的有效途徑。

（四）內部稽核是內部控制的重要手段。內部稽核是會計機構本身對會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作，它是會計監(jiān)督的內容，也是內部控制的主要方式。內部稽核主要包括對財務、成本、費用等計劃指標的項目進行審核，其中包括相關的核算是否準確，各個計劃的目標之間的相互聯(lián)系等。但在通常的內部稽核工作中，往往特別關注風險，而忽視了對管理實務的評價。特別是在涉及財務相關領域的稽核中，風險的存在，經常是以內控缺陷所造成的負面影響來予以證實的，導致人們過于關注結果。完善的內部控制是有效貫徹和落實內部稽核的關鍵。內部控制與內部稽核所產生的管理協(xié)同效應可以提高公共服務機構運行效率，充分利用資源，更好為人民服務。由此可見，內部稽核是內部控制最關鍵的組成部分，完善的內部稽核系統(tǒng)意味著內部控制系統(tǒng)的健康運行，同時對內控其他組成部分產生重要影響，有助于提高行政機構公共服務水平。

二、財務內控管理與內部稽核融合存在的問題

（一）對協(xié)同工作重視程度不夠。管理層往往把重心放在了業(yè)務領域，對于財務內控沒有足夠重視。另外一方面，雖然行政事業(yè)單位要求事權和財權分開，但是在實踐中還會出現(xiàn)“先行使財權，然后行使事權”的情況，導致內部稽核工作滯后。當前，一些行政事業(yè)單位的財務管理工作還很薄弱，不能滿足服務的需要。比如，財務基本數據的內部控制標準、審計機制、財務管理、職務分離制度的執(zhí)行等方面存在一定的問題。一些行政事業(yè)單位對內部控制和稽核之間的協(xié)同發(fā)展認識不夠，主要體現(xiàn)在內部控制意識薄弱，內部稽核功能側重于查錯、防弊，沒有充分利用好在內部控制管理和評價上的功能，兩者之間沒有很好地協(xié)調，財務內部稽核只是走過場，導致內部控制并沒有實現(xiàn)管理層的預期。

（二）內控基礎薄弱，稽核難以發(fā)揮作用。目前，一些行政事業(yè)單位內部控制體系建設不夠完善，權力制衡機制沒有完全涵蓋業(yè)務活動的各個方面。比如，崗位職責不清，一人多崗的情況經常發(fā)生。部分單位未設置稽核機構，部分稽核組織在機構中層次過低，削弱了監(jiān)督力度。財務和審計部門更注重對單位資金使用的合法性和合規(guī)性的監(jiān)督，而對于內部控制體系的構建和對其進行有效的審計卻存在不足。由于缺乏有效的監(jiān)督，內控制度缺少外部動力與制約機制。一些重要事項應審未審，工作只是簡單地停留在翻賬本上，只反映了紙面上表現(xiàn)出的問題，對國家政策執(zhí)行情況、內控制度是否健全有效、單位決策情況稽核得不深不透，覆蓋面窄，未能全面反映本單位真實全面的財務收支情況。

（三）稽核力量不強，使內控缺乏有效監(jiān)督。從整體情況看，大多數單位按照規(guī)定成立了內部稽核機構，明確了內部稽核機構的組織領導、人員配備，但大部分單位稽核人員由財務人員或紀檢人員兼任，有的身兼多職，人少事多的矛盾比較突出?；艘庾R也相對落后，對于稽核工作重要性以及事業(yè)單位風險管理認識程度并不高，再加上一些行政事業(yè)單位內部缺乏有效的責任管理機制，部門之間溝通協(xié)調不暢，在一定程度上影響稽核工作的有效開展。就目前看，多數單位的稽核工作還停留在財務收支的檢查和記錄方面，已經不能適應我國快速發(fā)展的市場經濟環(huán)境，很難解決公共服務管理中的漏洞。

三、財務內控管理與內部稽核融合路徑

（一）強化二者協(xié)同管理力度。要加強內部稽核部門的獨立性，要與財務、紀檢和監(jiān)察部門分設，不得具有上下級關系，要在主要領導的直接管轄之下，獨立履行內部稽核的職責，直接向分管領導匯報工作。內控和內部稽核互為補充，只有兩者協(xié)調配合，才能更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位內部控制的作用。要進一步解放思想，實事求是，一切從實際出發(fā)，推動信息資源共享，擺脫傳統(tǒng)的思想桎梏，以市場經濟的眼光分析和解決稽核和內控管理工作中發(fā)現(xiàn)的問題，加強內部監(jiān)督，推動行政事業(yè)單位的進一步發(fā)展。

（二）強化財務內控基礎工作。要完善機構架構，按照工作需求，建立內部控制和稽核機構，明確內部控制和內部稽核的協(xié)調性，提出內部控制與稽核工作的重點，并將監(jiān)管權限下放給審計機構，加強稽核隊伍建設。在內部控制崗位的設定上，要按照內部控制工作的需要，對核算管理制度、資金管理制度和支出管理制度進行規(guī)定，明確內部控制人員的職責，使內部控制工作更加標準化，為內部稽核工作做好準備。必須對各種規(guī)章制度的貫徹落實給予足夠的重視，并制定切實可行、行之有效的辦法，確保每一項規(guī)章制度得到貫徹落實。因此，單位要建立嚴格的對外服務管理制度，要進行合理有效的內部控制稽核標準化管理，要建立以內部控制為核心的財務管理體系。在全面推行管理會計體系的前提下，各部門應當把業(yè)務活動與管理有機地聯(lián)系起來，構建一個業(yè)財融合的平臺，這是強化管理的前提。為此，行政事業(yè)單位應增加經費投入，制定工作規(guī)劃，按照“三重一大”決策機制，對預算指標進行分解，對工作流程進行控制，對預算績效進行評估，實現(xiàn)部門經營和財務工作的一體化。

（三）強化內部稽核力量。要培養(yǎng)復合型稽核人才，提高稽核人員的判斷能力。應強化對相關法律法規(guī)及內部稽核準則的了解。要完善內部稽核的監(jiān)控體系、獎勵和問責體系，使內部稽核組織和員工能夠得到有效管理，避免工作中的任意、盲目，從而使內控工作得到有效保障。要強化內部控制員工的考評，實行內部控制崗位輪換制，促使內部控制員工履行崗位職責。要將不兼容的工作分開，實施集體決策制、信息公開制和財務審批制，使各部門之間的工作更加標準化，共享內部財務信息。行政事業(yè)單位要依據國家相關法規(guī)，結合單位實際，加強在內控和稽核方面的人才培養(yǎng)，加大理論研究，不斷提高內控管理水平，培養(yǎng)具有前瞻性、專業(yè)水平突出、實踐能力強的人才隊伍。制定服務規(guī)范，促進內控管理和內部稽核工作系統(tǒng)化、科學化、規(guī)范化。

（四）強化內部監(jiān)督體系建設。內部稽核人員要提高自己的思想認識，端正態(tài)度，對內部稽核工作中出現(xiàn)的問題和不足及時進行分析，并進行自我糾正。讓員工意識到強化內部稽核工作的重要性和其對于保障資產安全的重要意義。要改變那種認為稽核人員是“挑毛病”的舊思想，鼓勵全體員工主動配合、支持相關工作。要拓展內部稽核影響范疇，行政事業(yè)單位的稽核范圍拓展應從橫向與縱向兩方面進行，稽核范圍不僅針對財務部門，同時也應當包括其他部門；稽核內容應該進一步完善并深化，比如針對財務的稽核除了基本的收支數據以外，還應該包括固定資產、會計核算數據以及其他會計信息等，從而拓寬稽核影響范疇，提高稽核效用。

結語：

綜上所述，行政事業(yè)單位在內部控制與內部稽核協(xié)同方面存在不足，需健全組織架構，推進信息資源共享。為此，行政事業(yè)單位應制定并完善內控制度，加強對業(yè)務活動的管控，組建一支專業(yè)的內控和稽核隊伍，合理實施內控與內部稽核措施，使兩者之間的協(xié)調效應得以有效發(fā)揮，為單位的良性發(fā)展奠定堅實的基礎。