項(xiàng)目實(shí)施下預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理工作方法探討

摘要：隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理越來(lái)越被事業(yè)單位重視。在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理中，事業(yè)單位的做法具有一定的代表性，扮演重要角色。研究M科研事業(yè)單位項(xiàng)目實(shí)施下的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理工作方法，探討項(xiàng)目實(shí)施前、實(shí)施中、實(shí)施后的工作實(shí)況，以改進(jìn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理工作、提升財(cái)務(wù)管理水平，為各事業(yè)單位提供參考。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；項(xiàng)目實(shí)施；預(yù)算績(jī)效；目標(biāo)管理

0 引言

近些年，全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)出現(xiàn)波動(dòng)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度也有所放緩。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)自我約束和管理優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源的合理配置和高效使用，貫徹落實(shí)國(guó)家“過(guò)緊日子”的要求。而預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理就是該項(xiàng)政策下的有效舉措之一。M科研事業(yè)單位是一家專門服務(wù)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，研究農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、推動(dòng)農(nóng)業(yè)事業(yè)發(fā)展的機(jī)構(gòu)。探討M科研事業(yè)單位在項(xiàng)目實(shí)施前、實(shí)施中、實(shí)施后的工作狀況，對(duì)分析事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理方法的有效性、推進(jìn)全面建設(shè)節(jié)約型事業(yè)單位、減少不必要的支出、提高財(cái)政資金的使用效益具有積極意義。

1 項(xiàng)目實(shí)施前的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理準(zhǔn)備工作

1.1 項(xiàng)目入庫(kù)

M科研事業(yè)單位一般在本年度下半年開(kāi)始做下一年度的項(xiàng)目入庫(kù)工作。在這個(gè)環(huán)節(jié)，M科研事業(yè)單位提前做好下一年度的工作計(jì)劃，并把工作計(jì)劃貫穿預(yù)算項(xiàng)目，確定每個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的名稱及項(xiàng)目實(shí)施安排，以便更好地開(kāi)展工作。如果預(yù)算項(xiàng)目較多，那么可以對(duì)其進(jìn)行分類，執(zhí)行“大項(xiàng)目+小專項(xiàng)”的模式，將同類型的項(xiàng)目歸集到一個(gè)大項(xiàng)目中，納入項(xiàng)目入庫(kù)系統(tǒng)。這樣一來(lái)，在下一年度就可以清晰地分析每個(gè)大項(xiàng)目及小專項(xiàng)的預(yù)算執(zhí)行情況。

1.2 確定項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)

確定下一年度的預(yù)算項(xiàng)目后，需要確定項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。M科研事業(yè)單位通常在做下一年度的預(yù)算前，先確定項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，做好資金預(yù)算，明確資金使用計(jì)劃及用途，做到將每分錢用到實(shí)際項(xiàng)目實(shí)施上。如果在確定項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)前，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，實(shí)地了解項(xiàng)目對(duì)象在所處的社會(huì)環(huán)境中能否滿足計(jì)劃要求，那么將大大提高項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的可行性。如果不能滿足計(jì)劃要求，或者與計(jì)劃偏離較大，則需要修改計(jì)劃，重新確定預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況設(shè)計(jì)，并符合財(cái)政資金使用效率要求。提高預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的可行性，使資金使用落到實(shí)處，更能發(fā)揮事業(yè)單位的社會(huì)效益。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)示意見(jiàn)圖1。

1.3 確定項(xiàng)目實(shí)施方案

M科研事業(yè)單位在編制年初預(yù)算的同時(shí)，確定項(xiàng)目實(shí)施方案，把預(yù)算績(jī)效目標(biāo)、項(xiàng)目推進(jìn)計(jì)劃、資金籌措及使用方向、組織管理與保障措施、預(yù)期成效等編制成實(shí)施方案。在這一過(guò)程中，實(shí)施方案編制者容易按照自己的既定思維進(jìn)行撰寫，脫離社會(huì)實(shí)際，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。實(shí)施方案編制可采用“頭腦風(fēng)暴法”，讓每個(gè)參與項(xiàng)目的實(shí)施者都對(duì)該項(xiàng)目發(fā)表意見(jiàn)，比如從項(xiàng)目計(jì)劃到績(jī)效完成各個(gè)環(huán)節(jié)，給出不同的意見(jiàn)。必要時(shí)可以預(yù)先開(kāi)展小范圍短期試驗(yàn)，了解項(xiàng)目的環(huán)境適應(yīng)性及能否達(dá)到預(yù)期效果，以便更好地執(zhí)行項(xiàng)目實(shí)施方案。

2 項(xiàng)目實(shí)施中的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)控制管理工作

2.1 整體方向控制

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，事業(yè)單位需要確保項(xiàng)目整體的實(shí)施方向不偏離既定目標(biāo)。M科研事業(yè)單位以科研為目的，在項(xiàng)目實(shí)施中始終把握整體方向，確保項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)達(dá)成。如果項(xiàng)目實(shí)施整體方向走偏，那么項(xiàng)目將無(wú)法達(dá)到既定效果。

2.2 落實(shí)職責(zé)分工

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，事業(yè)單位需要落實(shí)職責(zé)分工。M科研事業(yè)單位在各個(gè)項(xiàng)目實(shí)施方案中都設(shè)置了項(xiàng)目運(yùn)行管理方式，并明確各項(xiàng)目參與者的具體分工，以確保項(xiàng)目實(shí)施的有效性。但這種管理方式并不能高效達(dá)成預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)。在落實(shí)責(zé)任分工時(shí)，M科研事業(yè)單位應(yīng)規(guī)定每位項(xiàng)目參與者定期匯報(bào)工作，分析項(xiàng)目實(shí)施中存在的問(wèn)題并及時(shí)解決。同時(shí)，M科研事業(yè)單位應(yīng)建立有效的溝通機(jī)制，各項(xiàng)目參與者不定期進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，確保項(xiàng)目工作開(kāi)展順暢，避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱導(dǎo)致項(xiàng)目停滯的情形。部分成員可能會(huì)對(duì)項(xiàng)目責(zé)任分工產(chǎn)生抵觸情緒，因此，需要通過(guò)激勵(lì)機(jī)制和培訓(xùn)計(jì)劃增強(qiáng)其合作意愿和團(tuán)隊(duì)合作能力。

2.3 落實(shí)項(xiàng)目中期匯報(bào)

在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，事業(yè)單位至少需要在執(zhí)行中期向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)一次項(xiàng)目執(zhí)行情況，以便更好地把握項(xiàng)目執(zhí)行的方向。M科研事業(yè)單位缺乏對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的匯報(bào)，隨意性比較明顯。因此，M科研事業(yè)單位需要督促項(xiàng)目成員定期匯報(bào)項(xiàng)目實(shí)施情況，包括項(xiàng)目落實(shí)情況、改進(jìn)方式等，從而更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期績(jī)效目標(biāo)。在資金使用方面，M科研事業(yè)單位在確保使用進(jìn)度合理的同時(shí)，需要確保資金使用與實(shí)施方案相符，確保每筆支出都用在“刀刃上”，避免資金使用不規(guī)范的行為。

2.4 執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程監(jiān)督

當(dāng)前，M科研事業(yè)單位對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督主要依靠單位領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)參與，不利于保障項(xiàng)目實(shí)施的有效性。因此，除了做好內(nèi)部監(jiān)督，M科研事業(yè)單位也要引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出可行的解決措施，更好地保障項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成。同時(shí)，M科研事業(yè)單位還可邀請(qǐng)專家一同參與項(xiàng)目的實(shí)施工作，聽(tīng)取專家意見(jiàn)，共同解決難題。這對(duì)于科研攻關(guān)和績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成大有益處。

3 項(xiàng)目實(shí)施后的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)評(píng)價(jià)管理工作

3.1 項(xiàng)目驗(yàn)收

項(xiàng)目實(shí)施完成后，組織人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。M科研事業(yè)單位在項(xiàng)目實(shí)施完成后，在年初對(duì)上一年度的項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收組成員包括原項(xiàng)目實(shí)施成員，并落實(shí)了簽字確認(rèn)步驟。這種簡(jiǎn)單的驗(yàn)收工作實(shí)際上達(dá)不到比較好的效果。想要項(xiàng)目驗(yàn)收合格且達(dá)到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，需要完成的步驟不能只停留在各成員簽字確認(rèn)上。項(xiàng)目驗(yàn)收是對(duì)項(xiàng)目成果進(jìn)行檢查和確認(rèn)，以確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和最初的要求。首先，在項(xiàng)目驗(yàn)收前，需要確定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，包括項(xiàng)目成果的質(zhì)量要求、功能要求、性能要求等，便于提供驗(yàn)收依據(jù)。其次，需準(zhǔn)備驗(yàn)收材料，比如相關(guān)的文檔、測(cè)試報(bào)告等。再次，需組織驗(yàn)收會(huì)議，邀請(qǐng)第三方相關(guān)者參加。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)需要對(duì)項(xiàng)目的驗(yàn)收成果進(jìn)行展示和解釋，并對(duì)項(xiàng)目成果進(jìn)行測(cè)試，以確認(rèn)是否符合預(yù)期要求，還要聽(tīng)取第三方意見(jiàn)和建議。最后，需確認(rèn)驗(yàn)收結(jié)果。經(jīng)過(guò)測(cè)試和討論后，項(xiàng)目管理人員和第三方相關(guān)者共同確認(rèn)項(xiàng)目的驗(yàn)收結(jié)果，確認(rèn)是否達(dá)到年初預(yù)算績(jī)效目標(biāo)要求。若達(dá)到要求，驗(yàn)收合格，各相關(guān)方簽字確認(rèn)；若沒(méi)有達(dá)到要求，則驗(yàn)收不合格，該項(xiàng)目進(jìn)入重新測(cè)試和檢查環(huán)節(jié)。項(xiàng)目驗(yàn)收步驟示意見(jiàn)圖2。

3.2 專家評(píng)審

項(xiàng)目驗(yàn)收完成后，邀請(qǐng)第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性評(píng)價(jià)有利于推動(dòng)項(xiàng)目更好地達(dá)到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。M科研事業(yè)單位由于資金的局限性及管理者不夠重視，并無(wú)邀請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)僅僅關(guān)注預(yù)算的完成情況，而忽視了預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量和效率，致使預(yù)算績(jī)效無(wú)法得到準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)^[1]。第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)從客觀層面量化指標(biāo)，公平、公正地站在項(xiàng)目的角度進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，有利于發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的不足，促使完善項(xiàng)目實(shí)施舉措。M科研事業(yè)單位工作人員需要積極配合第三方機(jī)構(gòu)的評(píng)審工作，按其要求提供材料，并將佐證材料的充分性作為項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。工作人員不得干預(yù)第三方機(jī)構(gòu)的獨(dú)立評(píng)價(jià)工作。在評(píng)價(jià)完成后，各項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照量化分?jǐn)?shù)的指標(biāo)評(píng)價(jià)情況查漏補(bǔ)缺，檢查項(xiàng)目的不足之處，尋找解決方法，為下一年度項(xiàng)目實(shí)施提供借鑒。

3.3 項(xiàng)目總結(jié)

項(xiàng)目專家評(píng)審后，進(jìn)入項(xiàng)目總結(jié)環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)，M科研事業(yè)單位對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施開(kāi)展情況及存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，但不夠深入，比如對(duì)某些指標(biāo)理解不足，效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)的年度評(píng)價(jià)中經(jīng)常出現(xiàn)“有所提升、有所推動(dòng)、顯著改善”等模糊表述，導(dǎo)致目標(biāo)值模棱兩可、不易衡量，從而影響了績(jī)效評(píng)價(jià)效果^[2]。項(xiàng)目實(shí)施完成后，各項(xiàng)目組成員應(yīng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展情況進(jìn)行全盤復(fù)查，確保資金使用到位，真正服務(wù)于項(xiàng)目本身。首先，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，積極尋找切實(shí)可行的解決辦法，以供下一年度開(kāi)展項(xiàng)目工作參考；其次，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量保持高標(biāo)準(zhǔn)要求，確保項(xiàng)目具備可靠性、穩(wěn)定性及安全性；再次，總結(jié)項(xiàng)目工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案、實(shí)施過(guò)程、預(yù)期結(jié)果等，吸取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高項(xiàng)目實(shí)施水平，提升行業(yè)技能水平；最后，對(duì)下一年度的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃，借鑒本年度的經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)技術(shù)升級(jí)和創(chuàng)新，進(jìn)一步提高項(xiàng)目可行性，真正達(dá)成預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。

4 項(xiàng)目實(shí)施下預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理工作方法優(yōu)化建議

4.1 預(yù)算項(xiàng)目編制與目標(biāo)管理相關(guān)聯(lián)

在做預(yù)算項(xiàng)目編制時(shí)，事業(yè)單位就需要考慮到預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。制定的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)不能太隨意或太簡(jiǎn)單，需要深入了解預(yù)算項(xiàng)目的含義。這樣預(yù)算項(xiàng)目才有意義，財(cái)政資金使用才能落到實(shí)處。首先，將預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理制度化，從制度層面規(guī)定預(yù)算項(xiàng)目編制需與預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理相契合；其次，預(yù)算項(xiàng)目編制要以實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)為前提，使二者相互融合；再次，依托預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施方案，重點(diǎn)突出項(xiàng)目投入的成本及預(yù)期產(chǎn)出的效果等因素；最后，在預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)偏離預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施方案，需暫緩項(xiàng)目實(shí)施，并及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，讓預(yù)算績(jī)效目標(biāo)回到正軌。

4.2 按照各預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)探索預(yù)算績(jī)效目標(biāo)

在編制預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)明細(xì)時(shí)，事業(yè)單位需要合理設(shè)置不同的類別。首先，事業(yè)單位產(chǎn)生的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等管理費(fèi)用方面，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)應(yīng)從產(chǎn)出目標(biāo)中的質(zhì)量目標(biāo)和數(shù)量目標(biāo)角度進(jìn)行設(shè)置。質(zhì)量目標(biāo)包括培訓(xùn)合格率、培訓(xùn)計(jì)劃按期完成率、差旅目的完成率等；數(shù)量目標(biāo)包括差旅次數(shù)、培訓(xùn)次數(shù)、成本維度等。其次，事業(yè)單位預(yù)算項(xiàng)目的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)方面，應(yīng)從效益目標(biāo)出發(fā)，考慮經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益等多個(gè)維度。經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)包括投入產(chǎn)出目標(biāo)完成率、能源消耗率、固定資產(chǎn)產(chǎn)值率等；社會(huì)效益指標(biāo)包括社會(huì)群體覆蓋率、收入提高程度、社會(huì)保障率等；生態(tài)效益指標(biāo)包括環(huán)境業(yè)績(jī)、生物多樣性等。最后，事業(yè)單位采購(gòu)活動(dòng)產(chǎn)生的各種辦公費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等方面，由于費(fèi)用具有多樣性特征，需要綜合各種指標(biāo)確定預(yù)算績(jī)效目標(biāo)，避免以偏概全^[3]。同時(shí)，事業(yè)單位需要從財(cái)政資金角度考慮資金的使用效益，為建設(shè)節(jié)約型社會(huì)盡一份力。

4.3 采用不同的方法對(duì)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)

在做預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)盡量將預(yù)算績(jī)效目標(biāo)量化。這有利于更清晰地衡量預(yù)算績(jī)效目標(biāo)完成程度，有利于管理者更好地分析預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施中存在哪些不足并加以改進(jìn)。比如，可以采取以下方法進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是因子分析法。分層級(jí)設(shè)置綜合性比較強(qiáng)的預(yù)算項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)影響因子，對(duì)每項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分。二是標(biāo)桿管理法。以同行業(yè)中較高的績(jī)效水平為標(biāo)桿進(jìn)行評(píng)判，通過(guò)系統(tǒng)、持續(xù)的評(píng)估過(guò)程，不斷將單位的流程與同行較高標(biāo)準(zhǔn)相比較，以獲得改善預(yù)算績(jī)效的經(jīng)驗(yàn)。三是成本效益分析法。通過(guò)比較預(yù)算項(xiàng)目的全部成本和效益評(píng)估項(xiàng)目?jī)r(jià)值，主要將投入與產(chǎn)出、效益進(jìn)行關(guān)聯(lián)性比較分析。針對(duì)某項(xiàng)支出目標(biāo)，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，計(jì)算出預(yù)算項(xiàng)目的成本和收益，以此判斷預(yù)算項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)完成情況。

5 結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好表率，厲行節(jié)約。本文以M科研事業(yè)單位為例，通過(guò)分析項(xiàng)目實(shí)施前、實(shí)施中、實(shí)施后各環(huán)節(jié)，探討預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理工作是否達(dá)到預(yù)期效果，判斷預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理成功與否，這關(guān)系到財(cái)政資金的使用效率。深入剖析事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理工作中存在的不足，并提出改進(jìn)措施及優(yōu)化建議，有利于提高事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理水平，進(jìn)一步提升事業(yè)單位在社會(huì)公共服務(wù)中的作用和影響力^[1]。

參考文獻(xiàn)

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收稿日期：2024-07-02

作者簡(jiǎn)介：

歐銀映，女，1992年生，本科，會(huì)計(jì)師，主要研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。