制造業(yè)企業(yè)基于全面預算管理加強費用管控的策略研究關鍵思路分析

摘 要：現(xiàn)階段，我國制造業(yè)的發(fā)展面臨資源約束趨緊、要素成本上升等挑戰(zhàn)，推動制造業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，需要促進傳統(tǒng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，尋求新的競爭優(yōu)勢。低成本是衡量企業(yè)競爭能力的一個重要指標，推動制造業(yè)企業(yè)發(fā)展要將降本增效和轉(zhuǎn)型升級結(jié)合起來，重視成本管理和費用控制。本文簡要分析基于全面預算管理加強費用管控的作用意義，圍繞制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀和問題簡要論述，就如何提高全面預算管理和費用管控水平提出對策和建議，希望對新時期制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)降本增效和可持續(xù)健康發(fā)展提供參考。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；全面預算管理；費用管控

面對新形勢下的各種挑戰(zhàn)和問題，傳統(tǒng)制造業(yè)在積極轉(zhuǎn)型升級，逐漸向高端化、智能化、綠色化、融合化方向發(fā)展，積極發(fā)展新產(chǎn)業(yè)，從而促進傳統(tǒng)制造業(yè)生產(chǎn)效率和效益的提高，降低生產(chǎn)成本，提高核心競爭力。低成本是衡量企業(yè)是否具備競爭優(yōu)勢的重要指標之一，現(xiàn)階段要多管齊下、多舉措并行、多維度和全方位地促進制造業(yè)企業(yè)降低成本。轉(zhuǎn)型升級和降本增效對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控管理和成本費用控制工作提出了更高要求，全面預算管理作為一種科學有效的管理模式，在優(yōu)化資源配置、提高內(nèi)部控制管理水平、提高戰(zhàn)略管理能力和促進降本增效等方面發(fā)揮著重要作用，制造業(yè)企業(yè)需要將費用控制納入全面預算管理體系當中，對各種費用支出實施精細化管理控制。

一、基于全面預算管理加強費用管控的作用意義

制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費用構(gòu)成復雜，成本費用管理的難度大，包括材料費用（用于生產(chǎn)加工的各種原材料、輔助材料、外購半成品材料、包裝材料等）、人工費用（包括工資、獎金、勞保福利等）等直接成本，也包括折舊費、修理費、辦公差旅費、水電費等制造費用、管理費用?，F(xiàn)階段，我國制造業(yè)的發(fā)展面臨資源約束趨緊、要素成本增加的挑戰(zhàn)，推進制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，要將轉(zhuǎn)型升級和降本增效結(jié)合起來。在制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理中做好各種成本費用的分析與管理工作，對成本費用進行精細化管理，實施合理控制，促進企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中提高效率和降低成本。

全面預算管理是一種有效的管理控制模式，制造業(yè)企業(yè)基于全面預算管理加強費用管控，通過規(guī)范預算編制，監(jiān)督預算執(zhí)行，并進行系統(tǒng)的考核評價和改進優(yōu)化，通過全員參與、全過程進度控制，可以使預算管理的作用良好體現(xiàn)，實施成本費用的精細化管控，對制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略管理能力提升、戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、內(nèi)控管理水平提高和風險防范也有積極作用。具體而言，全面預算可以反映制造業(yè)企業(yè)一段時間內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務計劃，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、利潤目標和降本增效為目的，基于制造業(yè)企業(yè)業(yè)務開展實際情況，對成本費用、現(xiàn)金收支等科學預測，對人、財、物等資源優(yōu)化配置，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營做出合理調(diào)整，可以增強企業(yè)應對各種挑戰(zhàn)的能力，提高戰(zhàn)略管理能力和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。全面預算管理強調(diào)全員參與、全過程監(jiān)督控制和全方位管理，加強了制造業(yè)企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)之間的溝通協(xié)調(diào)，也有助于及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中的偏差問題，做出合理調(diào)整和改進，從而規(guī)范制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務流程、生產(chǎn)經(jīng)營和防范風險。這些都有助于制造業(yè)企業(yè)減少不必要的成本費用支出，提高資金和資源利用效率，實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)降本增效的目標[1]。

二、基于全面預算管理加強費用管控的現(xiàn)狀和

問題分析

（一）現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，制造業(yè)企業(yè)在降本增效方面實施了多項舉措，包括實施精益成本管理，在促進制造業(yè)企業(yè)有序經(jīng)營和經(jīng)濟效益提高的同時，盡可能消除不增值業(yè)務，對產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、物流等各個環(huán)節(jié)工作開展不斷改進和優(yōu)化；實施全生命周期的成本費用管理，在制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中切實做到精益設計、精益采購、精益生產(chǎn)、精益物流；在數(shù)智化技術(shù)的支撐下，加強制造業(yè)企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門的良好溝通和交流，促進業(yè)財一體化，基于ERP系統(tǒng)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，協(xié)助采購、供應、庫存、付款等工作的高效化實施，降低不必要的成本費用支出；促進財務管理轉(zhuǎn)型，財務管理逐漸向業(yè)務端延伸，做好財務分析、預測、管理和監(jiān)督控制等工作，促進制造業(yè)企業(yè)降本增效。這一過程中，制造業(yè)企業(yè)也逐漸意識到了全面預算管理的重要性，通過多種手段降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的成本費用支出，提高企業(yè)的利潤空間和保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性、發(fā)展的可持續(xù)性，促進競爭力提高。例如，將成本費用管控納入預算管理體系當中，對費用實施事前、事中、事后的全過程監(jiān)督管理模式，將費用控制落實到制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)，將預算指標分解到制造業(yè)企業(yè)的各個部門、各崗位和人員，全員參與預算管理和費用控制，強化成本費用預算的執(zhí)行，提高企業(yè)費用控制管理水平[2]。

（二）問題分析

全面預算管理工作的實施，在制造業(yè)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控管理和提高費用管控水平方面發(fā)揮著積極作用。當前，制造業(yè)企業(yè)逐漸加大了全面預算管理的力度，相關工作開展取得了一定成效，但具體落實的時候，部分企業(yè)也存在不足和問題。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相脫節(jié)。部分企業(yè)在預算編制的時候，對企業(yè)具體情況、長遠利益、業(yè)務調(diào)整和市場變動情況、發(fā)展目標和戰(zhàn)略目標等的考慮不足，對制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各階段、各環(huán)節(jié)的成本費用構(gòu)成和成本費用支出缺乏系統(tǒng)化考慮和準確把握，進而導致預算目標模糊，預算內(nèi)容可能與企業(yè)實際情況存在較大出入，無法為制造業(yè)企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營發(fā)展和戰(zhàn)略調(diào)整提供科學指導，影響其更好地應對市場變化[3]。二是預算編制不充分。部分企業(yè)預算的編制沒有做到全員參與，往往只考慮財務、銷售等部門的情況，認為預算管理是財務部門的工作，其他部門配合預算編制的積極性和主動性差，進而導致預算編制考慮和分析問題不全，影響預算編制的科學性和可行性；也有的企業(yè)預算編制采用的方法單一，大多采用的是增量預算的方法，以上一年的數(shù)據(jù)信息作為參考，對當前階段制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、作業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟狀況和市場變動情況等的考察和分析不足，這種情況下容易導致預算與實際出入大的情況，容易出現(xiàn)預算高估、低估的情況，降低了預算編制的可操作性和指導性[4]。三是預算執(zhí)行不到位。部分企業(yè)在預算執(zhí)行過程中缺乏強有力的監(jiān)督和監(jiān)管，沒有嚴格依照預算計劃執(zhí)行，在很多企業(yè)仍不同程度地存在預算執(zhí)行偏離預算、預算指標未能在有效時間內(nèi)完成、預算執(zhí)行問題無法及時掌握等情況，甚至在預算執(zhí)行期末的時候為完成預算指標而突擊花錢、隨意調(diào)整等，這些都將影響預算執(zhí)行和實施的效果，以及全面預算管理作用的發(fā)揮。四是預算考核片面化。部分制造業(yè)企業(yè)仍存在預算目標與績效評估間的銜接不夠、績效評估和預算執(zhí)行脫節(jié)、預算考核與績效考核混為一談的情況，這些都將影響預算管理在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理、成本費用控制等方面價值作用的發(fā)揮；也有的企業(yè)采用的考核指標不完善、考核方式單一，主要對各種財務指標做出考核和分析，缺乏對各種非財務指標的系統(tǒng)考慮，沒有結(jié)合制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展情況對考核指標做出動態(tài)化調(diào)整，導致很多問題不能及時發(fā)現(xiàn)和處理，不能根據(jù)制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、業(yè)務需要等對成本費用做出合理調(diào)整，影響全面預算管理在費用控制和降本增效方面作用的發(fā)揮。

三、基于全面預算管理加強費用控制的對策和

建議

（一）促使預算管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合

制造業(yè)企業(yè)需要充分認識到全面預算管理在加強費用控制方面的重要性，將費用控制納入預算體系當中，將全面預算管理納入制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃框架當中，確保全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，從而使預算管理的作用良好發(fā)揮和體現(xiàn)。具體而言，在全面預算管理工作中對制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標、管理目標、戰(zhàn)略目標系統(tǒng)化考慮和分析，在此基礎上確定預算目標和優(yōu)先級，之后對預算目標進行細化和細分，確保在制造業(yè)企業(yè)各個部門、各環(huán)節(jié)、各崗位和人員上落實。為促進全面預算管理在制造業(yè)企業(yè)費用控制方面作用的良好體現(xiàn)，需要對企業(yè)前期設計開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售等各個環(huán)節(jié)的成本費用進行綜合分析，針對各個環(huán)節(jié)工作的開展編制預算，協(xié)助各環(huán)節(jié)工作高效化開展和落實，在促進制造業(yè)企業(yè)有序經(jīng)營的同時，減少不必要的成本費用支出，幫助企業(yè)降本增效。例如，在產(chǎn)品研發(fā)和設計環(huán)節(jié)，預算編制需要對客戶需求、企業(yè)自身情況、市場變動情況等系統(tǒng)分析和整體把握，在此基礎上，選擇適合的產(chǎn)品類型，優(yōu)化產(chǎn)品功能，避免盲目追求設計產(chǎn)品高質(zhì)量、多功能的情況，減少不必要的消耗和費用支出；在采購環(huán)節(jié)，預算編制要對制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)情況和實際需求、庫存情況、供應商情況、材料市場情況等綜合考慮和分析，協(xié)助制定合理的采購計劃，在保證各種材料和資源安全供應，滿足制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的同時，將采購成本費用降至最低；在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，要嚴格執(zhí)行之前編制好的預算計劃，將“效率、節(jié)約、精細”理念在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中貫徹和落實，嚴格管控成本費用支出。

（二）科學規(guī)范編制預算

制造業(yè)企業(yè)要保證預算編制的科學規(guī)范性，這一過程要求加強各個環(huán)節(jié)和各部門的良好溝通、信息反饋和數(shù)據(jù)共享，對制造業(yè)企業(yè)實際情況系統(tǒng)把握，通過對財務、業(yè)務和經(jīng)營管理等相關數(shù)據(jù)信息的分析，為科學編制預算提供參考。在預算編制的時候要選擇適合的方法，如制造業(yè)企業(yè)的收入預算編制可以考慮采用增量預算法，這一過程中需要系統(tǒng)考慮企業(yè)當前情況、市場變動情況和未來價格變動等。企業(yè)成本費用預算也要結(jié)合不同情況，采用不同的預算方法。例如，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的某些加工制造費用，如生產(chǎn)設備維修費用可以考慮采用增量預算法編制；期間費用（如業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、差旅費）可以考慮采用零基預算法編制，在預算編制的時候不考慮往年發(fā)生的費用，而是結(jié)合企業(yè)的實際情況去確定，從而使制造業(yè)企業(yè)的預算更加精準，提高預算的可操作性和指導性；在成本預算編制的時候可以考慮采用定額預算的方法，將各種資源的消耗定額作為重要參考依據(jù)，如在原材料費用預算編制的時候，可以根據(jù)下一年度的預測產(chǎn)量、消耗定額等確定預算總額，如果預測下一年度產(chǎn)品銷售將面臨諸多不確定性因素，各種影響因素可能對成本造成極大波動，此時可以考慮采用彈性預算、滾動預算的方法編制。

（三）加大預算執(zhí)行的力度

對編制好的預算要規(guī)范執(zhí)行，企業(yè)各部門也要對預算執(zhí)行情況和實施效果進行反饋和匯報，針對執(zhí)行過程中偏差大的情況，針對制造業(yè)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的預算外情況，要及時查明原因并監(jiān)督整改。需要注意的是，審批確定好的預算不能隨意調(diào)整、擅自調(diào)整，當生產(chǎn)經(jīng)營活動中遇到需要追加費用預算的情況，需由相關部門提出預算調(diào)整申請，經(jīng)重新審核，在費用總額度的范圍內(nèi)進行調(diào)劑平衡；基于數(shù)智化技術(shù)的應用，建立詳細的費用臺賬，將其作為后續(xù)預算費用分析的重要依據(jù)和參考，確保制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中做到無預算不支出，防范預算超支的情況。

（四）加強預算考核評價和改進優(yōu)化

預算考核是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，通過這一環(huán)節(jié)工作的開展，可以把握預算執(zhí)行過程中存在的問題，促進預算改進和優(yōu)化。這一過程需要科學規(guī)范地設置預算考核指標，制造業(yè)企業(yè)可以將制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的成本費用、收入支出、產(chǎn)品研發(fā)和設計等作為預算控制的重點，對預算執(zhí)行實施的效果進行評價分析。例如，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)部門費用預算的考核可以將研發(fā)成本控制率、研發(fā)項目階段成果達成率、項目開發(fā)完成準時率等作為重要指標進行評價分析；采購部門費用預算的考核可以將成本降低目標達成率、采購成本控制等作為重要指標進行考核評估；行政人事部門的費用預算考核可以將行政費用支出控制、人事費用成本控制等作為重要的指標進行考核評價。此外，還需要將考核結(jié)果與激勵獎勵、業(yè)務調(diào)整、預算調(diào)整等相掛鉤，有效發(fā)揮預算控制作用。

四、結(jié)束語

推進制造業(yè)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，要將轉(zhuǎn)型升級和降本增效結(jié)合起來，促進制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量和效益的提高，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中成本的降低。這對于制造業(yè)企業(yè)費用控制提出了更高要求，可以通過加強全面預算管理等多種舉措，促進企業(yè)費用控制水平提升，以及指導企業(yè)規(guī)范經(jīng)營和優(yōu)化資源配置，提高核心競爭力。

參考文獻：

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作者簡介：董曉瑜 （1986.04—），女，漢族，山東威海人，本科，會計師，研究方向：預算管理、內(nèi)控管理。