研發(fā)費用加計扣除、研發(fā)投入與民營企業(yè)

基金項目：本文系2023年溫州市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃年度課題一般研究項目《研發(fā)費用加計扣除、研發(fā)投入與民營企業(yè)—財政政策支持共同富裕研究》（23WSK111YBM）的研究成果

摘 要：民營經(jīng)濟作為推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和實現(xiàn)共同富裕的關(guān)鍵組成部分，其作用不容忽視。稅收優(yōu)惠政策激勵民營企業(yè)創(chuàng)新活動的研究，旨在促進創(chuàng)新驅(qū)動高質(zhì)量發(fā)展，進而有序推動共同富裕的實現(xiàn)。本文結(jié)合我國實際情況，對民營企業(yè)和研發(fā)投入的現(xiàn)狀進行深入分析，并對研發(fā)費用加計扣除政策的理論機制進行探討。經(jīng)過對民營企業(yè)和研發(fā)投入現(xiàn)狀的剖析，可以看出我國近年來一直在加大減稅降費力度，加強創(chuàng)新研發(fā)投入。綜上所述，本文認為研發(fā)費用加計扣除政策是財政政策支持共同富裕的重要手段之一。本文提出從增強減稅政策實用性、調(diào)整稅收優(yōu)惠政策、營造良好稅務(wù)管理環(huán)境、優(yōu)化稅收政策體系等方面優(yōu)化民營企業(yè)稅收政策的實施。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用加計扣除；民營企業(yè)；研發(fā)投入

一、引言

根據(jù)國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)，2023年我國新增稅費優(yōu)惠超過2.2萬億元，其中民營經(jīng)濟新增減稅降費及退稅緩費16864.6億元，占比75.7%，且企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠1.16億元，減免企業(yè)所得稅3492萬元。近年來，基于稅負現(xiàn)實，政府不斷深化稅制改革，加大補助力度，以稅收優(yōu)惠政策激勵民營企業(yè)的創(chuàng)新活動，促進創(chuàng)新驅(qū)動高質(zhì)量發(fā)展，進而推動共同富裕的有序進行。

基于此，本文從民營企業(yè)對共同富裕的戰(zhàn)略意義出發(fā)，分析當前我國民營企業(yè)發(fā)展和研發(fā)投入的現(xiàn)狀，再以研發(fā)費用加計扣除作為針對創(chuàng)新活動的稅收優(yōu)惠財政政策，進行機理分析，為財政政策支持共同富裕提供有力的理論依據(jù)，進而提出政策建議。

二、我國民營企業(yè)和研發(fā)投入現(xiàn)狀

民營經(jīng)濟的“五六七八”特征①，決定了其必然是推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和實現(xiàn)共同富裕的重要一環(huán)。對民營經(jīng)濟先行者的溫州而言，探究稅收優(yōu)惠對民營企業(yè)的激勵效應(yīng)，明晰財政政策對民營經(jīng)濟的影響，是推動浙江共同富裕建設(shè)的堅實一步，具有一定的現(xiàn)實意義。

1.民營企業(yè)現(xiàn)狀

國家統(tǒng)計局和國家知識產(chǎn)權(quán)局數(shù)據(jù)顯示，2022年全國民營企業(yè)數(shù)量達到3000萬家，較2021年增長了15.8%；全國規(guī)模以上工業(yè)民營企業(yè)數(shù)量達到47.9萬家，比2021年增長了15.5%；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)民營企業(yè)的數(shù)量和比重不斷提升，達到11.6萬家，占比41.4%。同時，民營經(jīng)濟增加值達到50.7萬億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為65.4%，比2021年提高了0.3個百分點。2022年全國民營企業(yè)專利申請量達到147.5萬件，比2021年增長了17.4%；其中，發(fā)明專利申請量達到47.5萬件，比2021年增長了19.7%。

結(jié)合國家統(tǒng)計局和全國工商聯(lián)民營企業(yè)調(diào)研報告數(shù)據(jù)整理可知，民營企業(yè)500強門檻從2013年的91.22億元增長至2022年的275.78億元，呈現(xiàn)明顯上升趨勢，但是增速逐漸平緩。且根據(jù)圖1可以發(fā)現(xiàn)，2018—2020年民營企業(yè)500強的納稅情況呈現(xiàn)上升趨勢，此后反而逐年下降，原因可能是受到新冠疫情的影響，民營企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)的情況，進而導(dǎo)致民營企業(yè)的納稅減少。同時，新冠疫情期間國家也出臺了各種稅收優(yōu)惠政策減免了各項稅收，因此2020至2022年期間，納稅情況呈現(xiàn)下降的趨勢，且幅度較大。

總體而言，近十年來，我國民營企業(yè)發(fā)展勢頭強勁，數(shù)量與規(guī)模顯著增長，對國民經(jīng)濟貢獻巨大。在科技創(chuàng)新和專利申請方面，民營企業(yè)展現(xiàn)強大活力與潛力，成為創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的中堅力量。然而，受新冠疫情影響，民營企業(yè)面臨經(jīng)營壓力，凸顯了其在經(jīng)濟波動中的脆弱性，需政府和社會給予更多關(guān)注與支持。

2.研發(fā)投入現(xiàn)狀

近年來，我國研發(fā)投入持續(xù)增長，創(chuàng)新活動日益活躍。根據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)，2022年我國研究與試驗發(fā)展（Ramp;D）經(jīng)費投入總量突破3萬億元大關(guān)，達到30870億元，比2021年增長10.4%，連續(xù)7年保持兩位數(shù)增長（見圖2）。同時，我國研發(fā)經(jīng)費投入強度也呈增長趨勢反映出我國對于科技創(chuàng)新的重視程度和投入力度的不斷增強（見圖3）。

同時，在我國，企業(yè)進行研發(fā)投入的資金主要來自兩部分，一是政府補貼，二是企業(yè)自籌。2013年，企業(yè)自身的研發(fā)經(jīng)費支出為9075.8億元，到2022年為23878.6億元，達到了2013年的2.6倍。與此同時，2022年政府對研發(fā)的經(jīng)費支出為2013年的2.3倍。針對我國目前研發(fā)投入的現(xiàn)狀來看，無論是研發(fā)投入的資金投入量還是人力投入量都呈現(xiàn)逐年上升的趨勢。圖4揭示了2013年至2022年政府與企業(yè)研發(fā)經(jīng)費支出的變化趨勢，且增長速度并沒有明顯放緩。一方面說明我國對于創(chuàng)新的研發(fā)投入確實愈發(fā)的重視，另一方面我國的各類創(chuàng)新研發(fā)逐漸由政府轉(zhuǎn)向企業(yè)主導(dǎo)，說明目前的企業(yè)已然成為我國創(chuàng)新研發(fā)投入的主力軍。

企業(yè)作為研發(fā)活動的主體，能更直接地將研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為實際的生產(chǎn)力，推動我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。企業(yè)主導(dǎo)的研發(fā)活動更有利于激發(fā)市場活力，推動科技創(chuàng)新，尤其是民營企業(yè)在研發(fā)投入中的貢獻日益突出。由表1、表2可知，2022年研發(fā)人員占員工總數(shù)超過3%的企業(yè)有326家，超過10%的企業(yè)有175家，研發(fā)經(jīng)費投入強度超過3%的企業(yè)86家，超過10%的企業(yè)8家。民營企業(yè)500強中，有414家企業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)主要來源于自主開發(fā)與研制，特別值得注意的是，由于新冠疫情的影響，盡管民營企業(yè)的經(jīng)營情況受到了限制，但是研發(fā)人員占比超過10%的企業(yè)數(shù)量以及研發(fā)經(jīng)費投入強度超過3%的企業(yè)數(shù)量均呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的趨勢，充分說明了民營企業(yè)對于科技創(chuàng)新的高度重視和持續(xù)投入。

同時，根據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局數(shù)據(jù)，2022年我國民營企業(yè)專利申請量接近61萬件，是2018年的1.67倍，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，創(chuàng)新能力持續(xù)增強。但與發(fā)達國家相比，我國研發(fā)投入強度仍有待提升，結(jié)構(gòu)也需優(yōu)化，特別是關(guān)鍵核心技術(shù)和高端裝備方面存在短板。由表3、表4可知，近幾年政府不斷深化稅制改革，加大補助力度，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，加強產(chǎn)學(xué)研合作，推動科技成果轉(zhuǎn)化，并加強人才培養(yǎng)和引進，以支撐科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，推動共同富裕的實現(xiàn)。

綜上所述，我國民營企業(yè)和研發(fā)投入在近年來取得了顯著成就，但仍面臨諸多挑戰(zhàn)和問題。在推動共同富裕的道路上，仍需要政府、企業(yè)和社會各界共同努力，政府需要繼續(xù)深化稅制改革，加大財政政策支持力度，為民營企業(yè)創(chuàng)新活動提供有力保障。同時，民營企業(yè)也應(yīng)積極擔當作為，加強自主創(chuàng)新，推動科技創(chuàng)新和高質(zhì)量發(fā)展，為實現(xiàn)共同富裕貢獻更大力量。

三、機制分析

研發(fā)費用加計扣除政策對民營企業(yè)的積極影響主要體現(xiàn)在直接和間接兩個層面：（1） 通過優(yōu)化稅收架構(gòu)和減稅政策，直接增加企業(yè)現(xiàn)金流量，緩解融資壓力，降低生產(chǎn)成本，推動民營企業(yè)發(fā)展。（2） 政策使企業(yè)獲得盈余資金，用于技術(shù)研發(fā)，提高產(chǎn)品效率和技術(shù)附加值，間接增強市場競爭力，創(chuàng)造新收入。

1.研發(fā)費用加計扣除、研發(fā)投入和民營企業(yè)三者關(guān)系

企業(yè)作為經(jīng)濟主體，可通過研發(fā)費用加計扣除政策降低成本、提高現(xiàn)金持有量。現(xiàn)金增加意味著更多資金可用于研發(fā)生產(chǎn)，從而直接提高企業(yè)績效。稅負降低可引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新，提升技術(shù)附加值，影響績效水平。

政策影響下，企業(yè)可自主選擇研發(fā)投入方向。稅收優(yōu)惠不限制資金用途，企業(yè)可從多渠道投入創(chuàng)新研發(fā)，降低成本，提高研發(fā)投資與風(fēng)險預(yù)防能力，進而提升企業(yè)績效。因此，研發(fā)費用加計扣除間接影響企業(yè)績效（見圖5）。

上述分析明確了三者關(guān)系的相互影響路徑，這些路徑對研發(fā)活動產(chǎn)生積極影響，提升企業(yè)績效。首先，研發(fā)費用加計扣除降低企業(yè)稅負，減少資金流出，增加現(xiàn)金持有量，有助于企業(yè)進行研發(fā)活動。其次，政策紅利向金融機構(gòu)和投資者傳遞積極信號，降低信息不對稱性，降低企業(yè)融資難度。最后，研發(fā)費用加計扣除降低技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險，激發(fā)創(chuàng)新者積極性。此外，針對市場失靈的外部性問題，該政策提高技術(shù)創(chuàng)新積極性，保障創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化，形成三者良性循環(huán)機制。

2.研發(fā)投入對民營企業(yè)績效影響的滯后性

多數(shù)研究表明，研發(fā)投入對民營企業(yè)有促進作用，但這種作用通常在投入后幾年才凸顯。由于研發(fā)的不確定性和風(fēng)險且周期長，企業(yè)不能立即享受其紅利。只有創(chuàng)新成果得到肯定并推廣后，企業(yè)才能獲得利潤。因此，研發(fā)投入的影響不會在短期內(nèi)顯現(xiàn)，而是需要一定的時間沉淀（見圖6）。

四、結(jié)論與政策建議

在對民營企業(yè)和研發(fā)投入現(xiàn)狀進行分析的基礎(chǔ)上，可以看出我國近年來始終在加大減稅降費力度，加強創(chuàng)新研發(fā)投入。對民營經(jīng)濟先行者的溫州而言，改善民營企業(yè)營商環(huán)境尤為重要，綜上分析本文認為，應(yīng)從調(diào)整稅收優(yōu)惠政策、增強減稅政策實用性、優(yōu)化稅收政策體系等角度考慮優(yōu)化民營企業(yè)稅收政策的實施。

1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)與配套措施，以完善稅收優(yōu)惠

減稅降費政策旨在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，因此現(xiàn)行政策需完善配套措施，考慮行業(yè)與地區(qū)差異，為中小企業(yè)提供針對性扶持。研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠政策需避免“一刀切”，要制定精細有效的措施。鼓勵地方政府結(jié)合企業(yè)實際，調(diào)整稅負結(jié)構(gòu)，構(gòu)建以技術(shù)創(chuàng)新和提高績效為核心的稅收激勵體系。

2.加大政府政策落實力度，強化監(jiān)督職能

政府需承擔我國減稅政策制定、推行和監(jiān)督的角色。單純減稅不足以實現(xiàn)效果，減稅力度大雖然有效，但嚴格監(jiān)管同樣重要。政府應(yīng)核驗政策落實情況，確保企業(yè)合法運用政策于科研項目，防止企業(yè)僅享受優(yōu)惠而不實際研發(fā)，這樣可確保政策目標與實踐契合，從而提升企業(yè)績效。

3.加強知識產(chǎn)權(quán)保護，完善企業(yè)創(chuàng)新體系

創(chuàng)新活動的不確定性及外部性可能阻礙企業(yè)獲取研發(fā)收益，降低創(chuàng)新投入動力，引發(fā)市場失靈。政府干預(yù)和完善的專利制度可緩解外部性影響，保護創(chuàng)新成果。專利是產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，但制度不完善可能導(dǎo)致仿制品泛濫，損害創(chuàng)新企業(yè)利潤和積極性。因此，加強知識產(chǎn)權(quán)保護對企業(yè)獲得市場優(yōu)勢至關(guān)重要。

4.深化產(chǎn)學(xué)研合作，積極響應(yīng)政策導(dǎo)向

產(chǎn)學(xué)研合作是企業(yè)與科研機構(gòu)、高校間的合作，常見于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。企業(yè)根據(jù)需要與科研機構(gòu)或高校合作進行技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)。盡管有創(chuàng)新優(yōu)惠政策減輕企業(yè)稅負，但基礎(chǔ)研究周期長、投入大、效益低，導(dǎo)致企業(yè)缺乏基礎(chǔ)研究意愿。因此，高校與企業(yè)合作可提高創(chuàng)新研發(fā)積極性，縮短研發(fā)周期，提升成果轉(zhuǎn)化效率。政府可建立產(chǎn)學(xué)研合作基地，加強研發(fā)人才培養(yǎng)和科研支持隊伍建設(shè)，深化合作創(chuàng)新，建立協(xié)同機制，提升技術(shù)創(chuàng)新能力。

5.構(gòu)建多元化的融資渠道，緩解企業(yè)融資壓力

創(chuàng)新活動需要大量的資金投入，但中小企業(yè)常面臨融資難的問題。構(gòu)建多元化融資渠道對提升企業(yè)創(chuàng)新能力至關(guān)重要。政府可鼓勵金融機構(gòu)支持創(chuàng)新型企業(yè)，引導(dǎo)社會資本流向創(chuàng)新領(lǐng)域。發(fā)展股權(quán)、債券等直接融資方式，降低融資成本。建立健全信用評價體系和擔保機制，提高融資成功率。多元化融資渠道可緩解企業(yè)融資壓力，為創(chuàng)新活動提供資金支持。

注釋：

①“五六七八”特征：民營經(jīng)濟為我國貢獻了50%以上的稅收、60%以上的GDP、70%以上的技術(shù)創(chuàng)新、80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)、90%以上的市場主體數(shù)量。

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作者簡介：金健雄（1995.08— ），男，漢族，浙江蒼南人，碩士研究生，溫州醫(yī)科大學(xué)學(xué)生工作部，助教，研究方向：財稅理論與政策；汪黎黎（1997.11— ），女，漢族，安徽黃山人，碩士研究生，溫州醫(yī)科大學(xué)藥學(xué)院，助教，研究方向：思想政治教育。