企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的思路與對策

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，如何在激烈的市場競爭中占據(jù)有利地位，成為各行各業(yè)關(guān)注的重點。完善內(nèi)部控制是企業(yè)提高核心競爭力的重要舉措，由于部分企業(yè)在這方面起步相對較晚，因此內(nèi)部控制存在諸多不足。本文首先闡述了與內(nèi)部控制相關(guān)的概念；其次找出了控制環(huán)境、活動、監(jiān)督、風(fēng)險評估、信息與溝通五個與內(nèi)部控制相關(guān)的問題；最后根據(jù)現(xiàn)狀提出相應(yīng)的解決對策，期望為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；控制監(jiān)督

由于目前我國資本市場不夠完善，相關(guān)法律法規(guī)存在不足之處，再加上企業(yè)內(nèi)部本身結(jié)構(gòu)存在問題，這在很大程度上阻礙了我國企業(yè)更好地發(fā)展，而內(nèi)部控制缺陷成為我國企業(yè)在未來發(fā)展過程中需要關(guān)注的重點問題。因此，針對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行研究，從中找出問題，給予相應(yīng)的建議，可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系，有效降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，這對當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展而言十分重要。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動正常有序、合法運行，采取對財務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實行有效監(jiān)管的系列活動。內(nèi)部控制具有全面性、經(jīng)常性、潛在性以及關(guān)聯(lián)性等特點。全面性是指內(nèi)部控制涉及企業(yè)活動的多個方面，如財務(wù)、人事以及生產(chǎn)銷售等。經(jīng)常性是指內(nèi)部控制工作的開展不是突擊的，而是持續(xù)的，企業(yè)內(nèi)部控制講究長期效應(yīng)，只有長期堅持才能產(chǎn)生作用。潛在性指的是內(nèi)部控制行為與企業(yè)的管理活動之間具有一定的關(guān)聯(lián)，兩者之間相互聯(lián)系。關(guān)聯(lián)性指的是企業(yè)內(nèi)部控制活動開展中，各內(nèi)部控制行為之間具有一定的聯(lián)系，某種內(nèi)部控制行為會對其他控制行為的效果產(chǎn)生一定影響，這種影響可能是積極的，也可能是消極的。

2.內(nèi)部控制因素

內(nèi)部控制因素一般包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通五個因素。

（1） 內(nèi)部環(huán)境因素

內(nèi)部環(huán)境因素，是企業(yè)實行內(nèi)部控制的基本條件，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行產(chǎn)生了重要的影響。內(nèi)部環(huán)境同樣是組成內(nèi)部控制另外四個組成因素的基本條件，其中主要包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與審計機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策和企業(yè)文化等。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、管理方式和發(fā)展歷程等，都會對內(nèi)部環(huán)境造成一定影響。

（2） 控制活動因素

控制活動因素，是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行改善和調(diào)整，然后提出有效合理的控制措施，從而降低發(fā)生風(fēng)險的可能性。

（3） 風(fēng)險評估因素

風(fēng)險，是一件發(fā)生在潛在時間內(nèi)對完成目標(biāo)造成的影響，風(fēng)險評估主要包括制定目標(biāo)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、分析風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險等幾個環(huán)節(jié)，企業(yè)需要在經(jīng)過這幾個環(huán)節(jié)之后，再建立合理的應(yīng)對措施，因此風(fēng)險評估是企業(yè)實施內(nèi)部控制必不可少的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該對經(jīng)營活動中可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行有效評估，并且建立合理的應(yīng)對機制，將風(fēng)險控制在能夠承受的范圍之內(nèi)。

（4） 內(nèi)部監(jiān)督因素

內(nèi)部監(jiān)督，是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況，建立合理的監(jiān)督檢查機制，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并且制定合理的解決方案。內(nèi)部監(jiān)督是完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部監(jiān)督為企業(yè)內(nèi)控體系提供了非常有效的制度保障。

（5） 信息與溝通因素

信息與溝通，是企業(yè)運營與管理的重要組成部分，因此企業(yè)的內(nèi)部控制也要考慮信息與溝通的重要作用，內(nèi)部控制要努力做到信息的實時性、有效性、分級性、保密性，使企業(yè)內(nèi)部信息能有效地在各機構(gòu)及上下級間安全有序地傳遞，促進(jìn)企業(yè)各部門間的溝通效率。

3.內(nèi)部控制的目的

企業(yè)內(nèi)部控制目的主要涵蓋以下幾個部分：首先，開展內(nèi)部控制活動能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略計劃有效實施。企業(yè)在發(fā)展時需要制定一定的戰(zhàn)略，為自身發(fā)展指明道路，內(nèi)部控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)；其次，在經(jīng)營目標(biāo)方面，開展內(nèi)部控制活動可以提升企業(yè)的效率，增強成果效益；再次，內(nèi)部控制工作還可以保證審計信息的真實性和有效性，提升審計信息的參考價值，有利于企業(yè)管理人員與投資人員更好地開展決策活動；最后，開展內(nèi)部控制活動可以約束企業(yè)的行為，避免生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)違法行為。

二、內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)階段存在的問題

1.內(nèi)部控制財務(wù)制度不健全

（1） 管理觀念落后，一味追求利潤

一部分企業(yè)由于受到治理思維守舊、自身發(fā)展瓶頸等諸多問題，致使其管理理念落后，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營過程中管理模式以傳統(tǒng)形式為主，將更多目光放在了短期效益方面，而對企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展有所忽略，使企業(yè)管理層對內(nèi)部控制存在很大偏差，這是我國很多企業(yè)的通病。其片面地認(rèn)為內(nèi)部控制僅是文件上的制度，無法為企業(yè)帶來直接效益，并且即使有效益也需要非常長的時間才能通過數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來，所以對內(nèi)部控制的重要性有所忽視，只是一味追求利潤最大化，對企業(yè)的未來發(fā)展非常不利。

（2） 財務(wù)管理制度欠缺

對企業(yè)而言，財務(wù)管理是其內(nèi)部控制的重點內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度不僅包含資金管理、成本管理、利潤管理等相關(guān)制度，還要將生產(chǎn)經(jīng)營特點以及管理要求充分考慮進(jìn)去，但是從目前情況來看，大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)管理制度并不完善，在相應(yīng)的制度規(guī)范方面還有待改善，企業(yè)的內(nèi)部控制中缺乏完善的財務(wù)管理制度，會使企業(yè)面臨較大的財務(wù)風(fēng)險。

2.控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)首要地位，是其他內(nèi)部控制組成的基礎(chǔ)和前提。

（1） 員工對企業(yè)文化認(rèn)知不足

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂。一個積極向上、健康的企業(yè)文化能激發(fā)員工的斗志，調(diào)動員工的積極性，從而更好地服務(wù)于企業(yè)。企業(yè)文化的重點也是讓員工對企業(yè)的認(rèn)同感以及歸屬感得到更好的提升。反之，如果一個企業(yè)文化不被員工所認(rèn)可，最終導(dǎo)致工作積極性下降，那么在很大程度上會影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（2） 人力資源管理制度不全面

一個好的人力資源管理制度不僅可以提高員工的工作積極性和熱情，還可以為企業(yè)營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。有些企業(yè)沒有建立健全的人才招聘制度，沒有嚴(yán)格執(zhí)行培訓(xùn)考核及晉升等政策。這對一些有能力的、專業(yè)的人才而言是不公平的，其透明化也無法得到保障。人力資源管理制度不全面會導(dǎo)致企業(yè)無法找到合適的管理人才和技術(shù)人才，使現(xiàn)有員工的專業(yè)素養(yǎng)、文化素質(zhì)不能滿足企業(yè)的發(fā)展。

（3） 組織體系機制不健全

企業(yè)管理模式存在問題，企業(yè)各部門各自為政，制度流程不統(tǒng)一，各項人、財、物及銷售資源不能共享，機制相對僵化，市場反應(yīng)不靈敏，決策不迅速。

3.缺乏有效的監(jiān)督機制

不少企業(yè)內(nèi)審部門只聽命于管理層的指令，失去了獨立性，內(nèi)部審計的作用無法得到有效發(fā)揮。內(nèi)部審計在實際過程中看重的是對錯誤的改正，并且對改正后進(jìn)行有效監(jiān)督，這在很大程度上將問題發(fā)生前的預(yù)防工作以及舞弊行為忽視了，不利于自身問題的及時發(fā)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計部門在監(jiān)督方面出現(xiàn)了不及時、不到位的現(xiàn)象，無法保障企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量。

4.風(fēng)險評估體系不健全

有些企業(yè)風(fēng)險評估主要依賴于管理層的主觀經(jīng)驗進(jìn)行，這樣無法保障風(fēng)險評估的科學(xué)性、合理性以及規(guī)范性，很容易導(dǎo)致盲目性決策。

（1） 多風(fēng)險共同存在

一般情況下，人們一提到風(fēng)險都會將其定義為不好的，但其實在某一特定環(huán)境下，由于不確定因素導(dǎo)致的可能性，結(jié)果也并不一定是損失，也就是說風(fēng)險是具備不確定性的。所以企業(yè)需要對風(fēng)險進(jìn)行評估，預(yù)防風(fēng)險發(fā)生，或者將風(fēng)險進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移。風(fēng)險主要包括政策風(fēng)險、經(jīng)營管理等多種風(fēng)險。市場風(fēng)險也就是企業(yè)面臨的市場競爭壓力；政策風(fēng)險是由于政策出現(xiàn)了調(diào)整，給企業(yè)帶來的影響，導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生；財務(wù)風(fēng)險主要指的是由于財務(wù)結(jié)構(gòu)存在問題或者是融資出現(xiàn)問題，使企業(yè)無法按照規(guī)定時間歸還利息，導(dǎo)致投資者利益降低。

（2） 欠缺風(fēng)險控制意識

對內(nèi)部控制有所忽視，沒有建立較完善的風(fēng)險管理控制體系，企業(yè)內(nèi)部中一部分管理者素質(zhì)不是很高，這些很大程度上是由于管理層對風(fēng)險管控意識有所欠缺，對風(fēng)險管理控制處于初級階段，對利潤看得過重，對可能會發(fā)生的風(fēng)險無法提前預(yù)示。一旦風(fēng)險發(fā)生，才會想方設(shè)法地去進(jìn)行有效的解決，而這種“亡羊補牢”的行為會使企業(yè)遭受巨大損失。

同時，企業(yè)員工無法意識到企業(yè)的形象及聲譽與自身息息相關(guān)，認(rèn)為企業(yè)發(fā)生風(fēng)險與個人無關(guān)，在制度、管理者及員工的三重作用下，企業(yè)風(fēng)險大大提高。

5.信息管理模糊

信息化的管理權(quán)限相對模糊比較分散，企業(yè)內(nèi)部高管和財務(wù)人員在信息化過程中的參與度不高，缺乏統(tǒng)一的戰(zhàn)略規(guī)劃和信息標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)管理水平不高，也直接影響了企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策

通過企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、制度、監(jiān)督和風(fēng)險評估這幾個方面，分析找出企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不足的現(xiàn)狀，如何完善內(nèi)部控制制度成了擺在眼前的當(dāng)務(wù)之急。

1.建立科學(xué)合理的控制制度

（1） 強化管理層內(nèi)部控制意識

企業(yè)管理層要學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，加深對內(nèi)部控制的了解。與此同時，企業(yè)還要對管理層進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其內(nèi)部控制理論實施對策不斷精進(jìn)。另外，企業(yè)還要經(jīng)?？偨Y(jié)內(nèi)部控制工作的經(jīng)驗教訓(xùn)，避免在以后的工作中出現(xiàn)重復(fù)錯誤，確保工作順利進(jìn)行。企業(yè)還要將內(nèi)部控制的實施程度與管理人員績效考核相結(jié)合，使其更加重視內(nèi)部控制工作的開展，保證其能夠得到有效落實。

（2） 建立健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)需建立健全的內(nèi)部控制制度，對正在實施的內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效評估，保留合理的部分，及時調(diào)整有問題的部分。另外，內(nèi)部控制工作的有效實施同樣需要風(fēng)險預(yù)防，而風(fēng)險防范機制可以從事前預(yù)測、事中反映、事后總結(jié)三方面完善，不斷降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，使企業(yè)避免不必要的損失。在企業(yè)建立管理制度時，可以廣泛征集員工的可行性建議，不但保證了制度建立時的公平、公正，也充分發(fā)揮了員工的主觀能動性。

2.加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)有利于企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的發(fā)展目標(biāo)，有利于優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（1） 加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化反映了企業(yè)的核心價值觀和行為準(zhǔn)則，可以引導(dǎo)員工在實際工作中遵循內(nèi)控制度，營造誠信、透明和合規(guī)的工作環(huán)境。良好的企業(yè)文化可以增強員工對內(nèi)控的重視和參與度，使他們自覺遵守內(nèi)控規(guī)定，監(jiān)督和改進(jìn)內(nèi)控流程，減少內(nèi)部疏漏和失誤發(fā)生。通過企業(yè)文化建設(shè)，可以促進(jìn)內(nèi)控政策的有效傳播和理解，達(dá)到全員共識并貫徹執(zhí)行，使內(nèi)部控制更加有效和可靠，形成自我約束和自律的機制，減少違規(guī)行為和失誤。通過建設(shè)良好的企業(yè)文化，可以培養(yǎng)出契合內(nèi)控要求的員工行為和價值觀，提升內(nèi)控執(zhí)行力和效果，從而確保企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。

（2） 健全人力資源管理制度

企業(yè)要想發(fā)展離不開人力資源的管理，所以企業(yè)要重視員工的選拔及培訓(xùn)，不斷完善人力資源管理機制，吸引更多優(yōu)秀的人才。首先，企業(yè)要建立透明的人才招聘體系，保證招聘過程的公平、公正以及公開，另外還要不斷完善企業(yè)的晉升體系，使員工工作積極性得到不斷提高；其次，要不斷完善培訓(xùn)體系，針對不同崗位、不同工作特點以及職責(zé)，建立相應(yīng)的培訓(xùn)體系；最后，建立完善的員工激勵體系以及獎罰機制，要將物質(zhì)激勵與精神激勵相結(jié)合，以優(yōu)勝劣汰形式進(jìn)行獎罰，將薪酬與各方面業(yè)績進(jìn)行融合，業(yè)績突出，表現(xiàn)優(yōu)秀者給予獎勵，只有建立健全的人力資源管理制度，才能保證內(nèi)部控制更好地實施。

3.加強企業(yè)財務(wù)監(jiān)督

防范各種運營風(fēng)險、保證資產(chǎn)完整與安全，需要企業(yè)加強對財務(wù)部門的監(jiān)督保障會計信息的真實性。

（1） 加強內(nèi)部信息披露和內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，制定信息披露管理辦法，明確信息披露的內(nèi)容、時間、方式等。建立信息披露審查機制，確保所有信息披露符合國家及行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，并對要披露的信息進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審查，確保信息的準(zhǔn)確性和完整性。在滿足以上條件的基礎(chǔ)上，建立透明的財務(wù)報告制度，定期披露財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。一些重要決策在符合條件的情況下，也要適時披露，如董事會決策、股東大會決議等。并定期公布業(yè)績預(yù)告，減少信息不對稱。

其次，健全內(nèi)部控制體系，制定內(nèi)部控制手冊，明確各部門職責(zé)、權(quán)限及操作流程，確保業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化。企業(yè)可以建立內(nèi)部控制委員會，由高管、財務(wù)、法務(wù)等部門人員組成，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的制定和監(jiān)督。設(shè)立舉報渠道，鼓勵員工通過匿名舉報等方式反映內(nèi)部控制中的問題。定期收集各部門對內(nèi)部控制的反饋意見，改進(jìn)內(nèi)部控制制度。

最后，在審計方面，企業(yè)要投入人力、物力、財力完善審計部門，從而提高其工作效率，如果企業(yè)內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)了問題，可直接上報審計委員會、企業(yè)監(jiān)事會以及企業(yè)董事會，保證企業(yè)內(nèi)部審計行使的義務(wù)以及承擔(dān)的責(zé)任是獨立性的。內(nèi)部審計最重要的職責(zé)，是針對企業(yè)生產(chǎn)運營以及管理方面存在舞弊現(xiàn)象進(jìn)行審計。為了使企業(yè)內(nèi)部審計更加專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)，需要不斷提高內(nèi)部審計工作人員的工作能力，使其具備良好的工作經(jīng)驗，才能夠保證審計工作公平、公正。

（2） 完善內(nèi)部控制信息建設(shè)

明確劃分內(nèi)部控制信息的管理權(quán)限，提高企業(yè)全員在信息化過程中的參與度，制定切實可行的規(guī)劃，統(tǒng)一信息標(biāo)準(zhǔn)，提高信息集中程度。從而有效提高內(nèi)部控制的效率，為更好地監(jiān)督提供保障。特別是在信息化時代，加強信息管理，可以幫助企業(yè)更好地整合內(nèi)部流程，為其提供較好的環(huán)境，及時進(jìn)行內(nèi)部控制信息的采集，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，使數(shù)據(jù)流程更簡單化，監(jiān)督更直觀化、便捷化。

4.建立健全風(fēng)險評估體系

建立風(fēng)險評估體系，不僅可以及時識別風(fēng)險，還能針對企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、目標(biāo)調(diào)整發(fā)生的風(fēng)險，提出有效解決措施。企業(yè)在建立風(fēng)險評估體系時要重視經(jīng)營與環(huán)境風(fēng)險、政策風(fēng)險，及時做好防范。建立風(fēng)險評估可以使企業(yè)有效將內(nèi)部風(fēng)險及時確定，從而采用預(yù)防措施。與此同時，還要不斷強化員工的風(fēng)險控制意識，成立風(fēng)控團(tuán)隊，根據(jù)不同的工作內(nèi)容不斷完善獎罰體系、招聘制度以及晉升制度，加強員工風(fēng)險控制方面的培訓(xùn)，不斷提高員工風(fēng)險控制意識。而培訓(xùn)的內(nèi)容主要包括相關(guān)政策、職業(yè)道德、風(fēng)險識別等，這樣做可以使企業(yè)內(nèi)部控制團(tuán)隊中的人員職業(yè)素養(yǎng)得到有效提高，保證企業(yè)在該方面有條不紊地進(jìn)行。

四、結(jié)語

當(dāng)前，企業(yè)普遍在內(nèi)控方面存在財務(wù)制度不合理、控制環(huán)境不穩(wěn)固、風(fēng)險評估體系不健全等問題，而這些問題都會對企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展帶來消極影響，為此加強企業(yè)內(nèi)部管理工作是各內(nèi)部控制的關(guān)鍵，直接關(guān)系到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要建立科學(xué)合理的控制制度、加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、加強財務(wù)監(jiān)督、建立健全的風(fēng)險評估體系，只有這樣，才能確保企業(yè)更快更好的發(fā)展。

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作者簡介：肖璇（1983.05— ），女，湖北武漢人，中級會計師，研究方向：財務(wù)管理。