作業(yè)成本法在農(nóng)產(chǎn)品配送中心物流成本管理中的應(yīng)用研究

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品配送；物流成本；作業(yè)成本法；降本增效

中圖分類(lèi)號(hào)：F252 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-7934（2024）10-0085-12

一、引言

隨著人民生活水平的不斷提升，帶有“健康、綠色”標(biāo)簽的農(nóng)產(chǎn)品越來(lái)越受到消費(fèi)者的青睞，農(nóng)產(chǎn)品物流領(lǐng)域成為物流企業(yè)發(fā)展的新方向，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)公布的數(shù)據(jù)顯示，2023年全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品物流總額5.3萬(wàn)億元，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長(zhǎng)4.1%，農(nóng)產(chǎn)品物流總額連續(xù)3年超過(guò)5萬(wàn)億元[1]。

農(nóng)產(chǎn)品物流總額增長(zhǎng)的同時(shí)，人們對(duì)物流服務(wù)質(zhì)量要求也越來(lái)越高，對(duì)物流時(shí)效要求越來(lái)越快，農(nóng)產(chǎn)品物流將面臨更大的壓力。農(nóng)產(chǎn)品配送中心是農(nóng)產(chǎn)品物流的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，按其服務(wù)的對(duì)象，可分為農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)端配送中心和農(nóng)產(chǎn)品需求端配送中心，前者主要以集貨為主，一般靠近農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地，如農(nóng)村、生產(chǎn)種植基地等；后者主要以配送為主，一般靠近消費(fèi)終端市場(chǎng)，如城鎮(zhèn)等。農(nóng)產(chǎn)品配送中心在農(nóng)產(chǎn)品物流網(wǎng)絡(luò)中的作用如圖1所示。

然而，由于農(nóng)產(chǎn)品物流存在基礎(chǔ)設(shè)施不完善、信息不對(duì)稱(chēng)、供需點(diǎn)分散、企業(yè)規(guī)模小、服務(wù)水平低等原因，成本高居不下。在2024年國(guó)家發(fā)展改革委等4部門(mén)提出“推進(jìn)物流降本提質(zhì)增效”的大背景下，降低物流成本成為目前農(nóng)產(chǎn)品物流的重要課題。本文將以廣州Z公司農(nóng)產(chǎn)品配送中心具體農(nóng)產(chǎn)品配送業(yè)務(wù)為例，分別采用傳統(tǒng)作業(yè)成本法和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法對(duì)其發(fā)生的成本進(jìn)行核算，以體現(xiàn)成本作業(yè)法在農(nóng)產(chǎn)品物流成本管理中的價(jià)值，進(jìn)而推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品物流“降本提質(zhì)增效”，加快鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的進(jìn)程。

二、作業(yè)成本法在物流領(lǐng)域應(yīng)用研究文獻(xiàn)綜述

在外文文獻(xiàn)中，應(yīng)用作業(yè)成本法分析物流成本的研究較為充分。如諾齊克（Nozick），特恩奎斯特（Turnquist）研究了作業(yè)成本法解決配送中心的布局問(wèn)題，佩德羅（Pedro）討論了作業(yè)成本法在地區(qū)性物流網(wǎng)絡(luò)中的應(yīng)用，田（Tian）利用作業(yè)成本法構(gòu)建了企業(yè)資源和作業(yè)成本庫(kù)，舒爾茨（Schulze）與瑟林（Seuring）把作業(yè)成本法應(yīng)用到傳統(tǒng)公司內(nèi)部供應(yīng)鏈成本管理，維拉莫索（Villarmoiso）采用作業(yè)成本法解決了企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)和運(yùn)輸過(guò)程成本管理與計(jì)算問(wèn)題，盧（Lu），王（Wang）通過(guò)作業(yè)成本法來(lái)解決物流公司作業(yè)成本問(wèn)題。[2-7]

為掌握國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中作業(yè)成本法在物流領(lǐng)域應(yīng)用的研究情況，在知網(wǎng)平臺(tái)以“作業(yè)成本法”“物流成本”作為關(guān)鍵詞對(duì)近5年的文獻(xiàn)進(jìn)行檢索，共可檢索到相關(guān)論文16篇。其中，基于物流企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本法研究的論文4篇，劉億利用作業(yè)成本法針對(duì)圓通公司物流成本的問(wèn)題進(jìn)行了分析與總結(jié)，張珊珊指出了物流企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算的重要性，但沒(méi)有列舉實(shí)例證明，徐文超、李登明利用作業(yè)成本法對(duì)H物流公司進(jìn)行了分析并提出建議，劉軍寶只是介紹了營(yíng)運(yùn)成本法和作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的區(qū)別；[8-11]基于農(nóng)產(chǎn)品物流成本管理研究的論文只有1篇，張小蓉分析了傳統(tǒng)成本計(jì)算法、作業(yè)成本法和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法， 并針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品物流構(gòu)建了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（TDABC）成本核算模型，但沒(méi)有實(shí)例論證過(guò)程；＼[12＼]其他論文多以研究非物流企業(yè)物流成本問(wèn)題為主。

通過(guò)進(jìn)一步梳理近15年國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法在物流成本的應(yīng)用研究文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)，絕大部分都是圍繞生產(chǎn)制造企業(yè)存在的物流成本問(wèn)題開(kāi)展作業(yè)成本法應(yīng)用研究，針對(duì)物流企業(yè)或者物流企業(yè)具體運(yùn)作開(kāi)展研究的文獻(xiàn)相對(duì)較少，對(duì)物流企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品配送中心運(yùn)作的研究基本沒(méi)有。農(nóng)產(chǎn)品配送中心在開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品配送運(yùn)作過(guò)程中，間接成本占比較高，與作業(yè)成本法的研究條件相符，因此，本文可以彌補(bǔ)目前農(nóng)產(chǎn)品配送中心運(yùn)作成本管理研究的不足，具有一定的參考價(jià)值和學(xué)術(shù)價(jià)值。

三、農(nóng)產(chǎn)品配送中心物流成本管理存在的主要問(wèn)題

（一）物流作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本控制困難

相比普通商品，農(nóng)產(chǎn)品由于存在保鮮、時(shí)效等產(chǎn)品屬性，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品配送中心物流作業(yè)提出的要求更多、更復(fù)雜。在農(nóng)產(chǎn)品集貨端，一般包括農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)后加工、包裝、保鮮（冷藏）儲(chǔ)存、保鮮（冷藏）運(yùn)輸（配送）等物流環(huán)節(jié)；在農(nóng)產(chǎn)品配送端，一般包括訂單處理、進(jìn)貨、分揀整理、打包、發(fā)貨（送貨）等物流環(huán)節(jié)。每個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)信息、設(shè)施設(shè)備、技術(shù)、人員等需求各不相同，耗費(fèi)成本不一，這些導(dǎo)致總體成本控制較為困難。

（二）間接成本占比漸高，成本精準(zhǔn)核算越來(lái)越重要

隨著規(guī)模的擴(kuò)大與物流處理技術(shù)的提升，農(nóng)產(chǎn)品配送中心直接歸屬產(chǎn)品（服務(wù)）的直接成本占比減少，間接成本占比增高，大部分企業(yè)只是使用簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)物流成本計(jì)算法來(lái)核算物流作業(yè)成本，卻忽略了間接成本的歸屬性研究，最終核算出來(lái)的結(jié)果精準(zhǔn)性較差，很容易誤導(dǎo)物流決策者，從而難以達(dá)到“降本提質(zhì)增效”的管理目標(biāo)。因此，間接成本精準(zhǔn)核算越來(lái)越重要，成為各農(nóng)產(chǎn)品配送中心亟待解決的問(wèn)題。

（三）物流配送效率低，成本可控空間大

農(nóng)產(chǎn)品在供、需環(huán)節(jié)均呈現(xiàn)零散的特點(diǎn)，無(wú)論在集貨端還是配送端，都較難做到按時(shí)按需按量的批量性集貨或配送，致使配送中心物流運(yùn)作成本較普通商品高，但從成本控制的角度看，農(nóng)產(chǎn)品物流作業(yè)可控成本空間更大，成本控制的現(xiàn)實(shí)意義更大。

四、作業(yè)成本法是農(nóng)產(chǎn)品配送中心物流成本管理的有效方法

隨著農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格紅利優(yōu)勢(shì)獲取利潤(rùn)的方式將會(huì)消失，流通領(lǐng)域成為農(nóng)產(chǎn)品降本提效增利的關(guān)鍵點(diǎn)，尤其是物流作業(yè)運(yùn)作過(guò)程中的成本精準(zhǔn)控制，已經(jīng)是農(nóng)產(chǎn)品降本提質(zhì)增效的重要環(huán)節(jié)，但農(nóng)產(chǎn)品物流作業(yè)運(yùn)作過(guò)程中的間接成本精準(zhǔn)歸集成為阻礙農(nóng)產(chǎn)品降本提質(zhì)增效的難題。作業(yè)成本法基于作業(yè)與成本動(dòng)因能精準(zhǔn)計(jì)算并歸集間接成本，能有效解決農(nóng)產(chǎn)品配送中心物流作業(yè)運(yùn)作過(guò)程中成本精準(zhǔn)歸集的困難，因此利用作業(yè)成本法解決農(nóng)產(chǎn)品配送中心物流成本管理的問(wèn)題具有較高的研究?jī)r(jià)值和實(shí)用價(jià)值。

作業(yè)成本法按概念提出的先后，分為普通作業(yè)成本法和時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法。由于直接成本可以直接歸集到產(chǎn)品（服務(wù)）中，因此，在對(duì)作業(yè)成本法基本原理闡述時(shí)，不作具體分析。

1.普通作業(yè)成本法概述

（1）定義。普通作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC），也稱(chēng)傳統(tǒng)作業(yè)成本法，它是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的成本計(jì)算和管理方法。[13]它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況，將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中。

（2）基本原理。普通作業(yè)成本法遵循“資源被作業(yè)所耗用，而作業(yè)又被產(chǎn)品所耗用”的理念，把資源（成本）分為直接成本和間接成本，其中直接成本不用作成本分配，直接歸集到產(chǎn)品（服務(wù)）中；間接成本以作業(yè)中心為成本計(jì)算對(duì)象，先把投入的資源（成本）按照資源動(dòng)因分配給后面的作業(yè)中心，形成作業(yè)成本，然后再基于作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本歸集到相應(yīng)的產(chǎn)品（服務(wù)），進(jìn)而完成間接成本的分析與歸集，形成產(chǎn)品（服務(wù)）最后的成本。具體如圖2所示。

2.時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法概述

（1）定義。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（Time-Driven Activity-Based Costing，TDABC）是一種基于時(shí)間分配資源成本的作業(yè)成本法，它通過(guò)直接估計(jì)單位作業(yè)消耗的生產(chǎn)能力來(lái)分配資源成本并最終核定成本對(duì)象成本。[14]這種方法充分考慮了閑置產(chǎn)能對(duì)成本分?jǐn)偟挠绊?，提出產(chǎn)品成本分?jǐn)倯?yīng)優(yōu)先考慮閑置產(chǎn)能占用成本。

（2）基本原理。相比于普通作業(yè)成本法，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法不是基于資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行成本分配與歸集，而是基于資源（成本）和各項(xiàng)作業(yè)時(shí)間計(jì)算出的產(chǎn)能成本動(dòng)因率，替代資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，然后直接將成本歸集到產(chǎn)品（服務(wù)）中，具體如圖3所示。

（3）模型構(gòu)建。假設(shè)某核算時(shí)間內(nèi)（一般按月為單位）某產(chǎn)品（服務(wù)）需進(jìn)行m項(xiàng)作業(yè)，其中，j為產(chǎn)品（服務(wù)）某項(xiàng)作業(yè)，TC為產(chǎn)品（服務(wù)）的間接總成本，t為完成產(chǎn)品（服務(wù)）的總時(shí)間，α為作業(yè)時(shí)間有效利用率（估計(jì)），根據(jù)圖3，要想計(jì)算出最終產(chǎn)品（服務(wù)）的成本，必須解決成本動(dòng)因率及單位作業(yè)時(shí)間消耗的核算問(wèn)題。

首先，進(jìn)行成本動(dòng)因率核算。成本動(dòng)因率C由間接總成本TC、完成產(chǎn)品（服務(wù)）的總時(shí)間t及作業(yè)時(shí)間有效利用率（估計(jì)）α決定，具體計(jì)算公式為：

式中：t由月工作日天數(shù)和日工作時(shí)長(zhǎng)決定，α基于實(shí)際效率進(jìn)行選取，一般取值為80%～85%。

其次，完成單位作業(yè)時(shí)間消耗的估算。某項(xiàng)作業(yè)的單位作業(yè)時(shí)間消耗數(shù)Ti是由該項(xiàng)的單位作業(yè)時(shí)間和時(shí)間動(dòng)因率決定的。在作業(yè)的過(guò)程中，由于作業(yè)需求不一樣，相同的作業(yè)也會(huì)存在作業(yè)時(shí)間的差異，為了解決相同作業(yè)存在的時(shí)間差異問(wèn)題，可以建立基本時(shí)間等式，該等式可以表示為：

式中：gjk為j作業(yè)消耗的總時(shí)間；β0為j作業(yè)消耗的固定時(shí)間；βk為時(shí)間動(dòng)因k對(duì)應(yīng)的單位時(shí)間消耗；Xk為時(shí)間動(dòng)因k對(duì)應(yīng)的時(shí)間動(dòng)因值，取值為0或1（發(fā)生取值1，不發(fā)生取值0）。

利用時(shí)間等式及各作業(yè)項(xiàng)目的時(shí)間動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算完成各作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)時(shí)間消耗數(shù)值的估算，具體計(jì)算公式為：

式中：yjk為j作業(yè)的時(shí)間動(dòng)因數(shù)量。

最后，基于式（1）、式（2）和式（3），核算出各產(chǎn)品（服務(wù)）最終的真實(shí)成本，得出的模型為：

式中：r為項(xiàng)目未利用的資源。

五、廣州Z公司農(nóng)產(chǎn)品配送中心作業(yè)成本法應(yīng)用

（一） 廣州Z公司配送中心基本情況介紹

廣州Z公司是一家專(zhuān)門(mén)從事農(nóng)產(chǎn)品物流業(yè)務(wù)的第三方物流公司，在廣州市花都區(qū)設(shè)有末端配送型配送中心1個(gè)，主要負(fù)責(zé)花都區(qū)主城區(qū)季節(jié)性時(shí)令果蔬類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品末端配送業(yè)務(wù)。目前，該配送中心共有員工60人，負(fù)責(zé)配送的時(shí)令果蔬類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品接近20個(gè)品種，公司是以某種具體果蔬類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)作成立項(xiàng)目組，并進(jìn)行單獨(dú)成本核算和獎(jiǎng)金計(jì)發(fā)，但項(xiàng)目組之間經(jīng)常發(fā)生由于成本核算不準(zhǔn)確而導(dǎo)致獎(jiǎng)金分配矛盾的問(wèn)題。近年來(lái)，隨著顧客對(duì)農(nóng)產(chǎn)品配送質(zhì)量要求的提高及人力資源成本的不斷增高，配送中心物流成本壓力越來(lái)越大。由于該配送中心甲、乙兩種水果的配送作業(yè)流程（如圖4所示）相同，為了體現(xiàn)作業(yè)成本法對(duì)該公司的物流成本管理價(jià)值，本文選取2024年6月甲、乙2種水果項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲、乙項(xiàng)目”）進(jìn)行物流成本核算，并且基于作業(yè)成本核算的需要，已經(jīng)進(jìn)行了前期數(shù)據(jù)的收集，6月結(jié)束后，從公司財(cái)務(wù)部獲取了甲、乙項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的間接成本數(shù)據(jù)，如表1所示。

表1 配送中心2024年6月間接費(fèi)用明細(xì)表（甲、乙項(xiàng)目）

（二）數(shù)據(jù)收集整理

為了能準(zhǔn)確應(yīng)用作業(yè)成本法，前期按配送作業(yè)流程已對(duì)各物流作業(yè)完成了相應(yīng)的數(shù)據(jù)收集，最后整理形成結(jié)果如表2、表3所示。

表2 配送中心2024年6月甲、乙項(xiàng)目物流作業(yè)量統(tǒng)計(jì)

表3 配送中心2024年6月甲、乙項(xiàng)目物流運(yùn)作作業(yè)數(shù)量統(tǒng)計(jì)

（三）利用普通作業(yè)成本法核算

步驟一：進(jìn)行物流作業(yè)各項(xiàng)分?jǐn)偝杀居?jì)算?；诩?、乙項(xiàng)目6月費(fèi)用總額及各項(xiàng)作業(yè)消耗時(shí)間比例進(jìn)行成本分配，形成各物流作業(yè)項(xiàng)成本總額（各項(xiàng)資源），計(jì)算公式為：

物流作業(yè)項(xiàng)分?jǐn)偝杀?153600×消耗時(shí)間比例（5）

根據(jù)式（5）和表2的消耗時(shí)間比例數(shù)據(jù)，計(jì)算出5項(xiàng)物流作業(yè)分?jǐn)偝杀痉謩e為17141.76元、41717.76元、12687.36元、23285.76元、58767.36元。

步驟二：計(jì)算物流作業(yè)各項(xiàng)成本動(dòng)因率。利用步驟一計(jì)算的結(jié)果和各物流作業(yè)項(xiàng)總作業(yè)量，計(jì)算出成本動(dòng)因率（資源成本動(dòng)因率），計(jì)算公式為：

成本動(dòng)因率=物流作業(yè)項(xiàng)分?jǐn)偝杀尽赂魑锪髯鳂I(yè)項(xiàng)總作業(yè)量（6）

根據(jù)式（6）和表2各物流作業(yè)項(xiàng)總作業(yè)量相應(yīng)的數(shù)據(jù)，最后計(jì)算出5項(xiàng)物流作業(yè)成本動(dòng)因率分別為6.80元、23.18元、4.79元、7.21元、21.77元。

步驟三：計(jì)算甲、乙項(xiàng)目各物流作業(yè)項(xiàng)分?jǐn)偝杀尽＠貌襟E二計(jì)算的結(jié)果和表2對(duì)應(yīng)的物流作業(yè)量，分別計(jì)算出甲、乙項(xiàng)目各物流作業(yè)對(duì)應(yīng)的分?jǐn)偝杀?。?jì)算公式為：

產(chǎn)品對(duì)應(yīng)物流作業(yè)項(xiàng)分?jǐn)偝杀?成本動(dòng)因率×產(chǎn)品相應(yīng)作業(yè)量"（7）

根據(jù)式（7）、步驟二計(jì)算的結(jié)果和表3相應(yīng)的數(shù)據(jù)，計(jì)算出甲項(xiàng)目5項(xiàng)分?jǐn)偝杀痉謩e為9727.27元、23176.53元、6463.37元、13913.78元、33736.82元，乙項(xiàng)目5項(xiàng)分?jǐn)偝杀痉謩e為7414.49元、18541.23元、6223.99元、9371.98元、25030.54元。

步驟四：分別把甲、乙項(xiàng)目各項(xiàng)物流作業(yè)分?jǐn)偝杀鞠嗉訁R總，得出甲項(xiàng)目的物流作業(yè)總成本為87017.77元，乙項(xiàng)目的物流作業(yè)總成本為66582.23元。結(jié)果如表4所示。

表4普通作業(yè)成本法核算的甲、乙項(xiàng)目物流成本情況

（四）利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法核算

步驟一：計(jì)算單位時(shí)間產(chǎn)能成本。該農(nóng)產(chǎn)品配送中心實(shí)行周雙休及8小時(shí)工作制，6月共上班22天，理論上總的勞動(dòng)供應(yīng)時(shí)間（產(chǎn)能）為633600分鐘（60×8×22×60），依據(jù)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)際勞動(dòng)生產(chǎn)率的估值為84%，因此，可計(jì)算出該配送中心的實(shí)際勞動(dòng)供應(yīng)時(shí)間為532224分鐘（633600×84%），最后，利用式（1）算出單位時(shí)間勞動(dòng)生產(chǎn)成本為0.29元/分鐘（153600/532224）。

步驟二：確定甲、乙項(xiàng)目各項(xiàng)物流作業(yè)單位作業(yè)消耗時(shí)間。通過(guò)前期對(duì)甲、乙項(xiàng)目各項(xiàng)物流作業(yè)運(yùn)作時(shí)間進(jìn)行了大量數(shù)據(jù)收集、整理與測(cè)定，基于式（2）逐步進(jìn)行回歸擬合，得到甲、乙項(xiàng)目的各物流作業(yè)時(shí)間等式，如表5所示。

表5 甲、乙項(xiàng)目物流作業(yè)時(shí)間等式

利用表5，可以計(jì)算出配送中心甲、乙項(xiàng)目各物流作業(yè)項(xiàng)對(duì)應(yīng)作業(yè)的消耗時(shí)間，如表6所示。

表6 配送中心甲、乙項(xiàng)目各物流作業(yè)項(xiàng)作業(yè)消耗時(shí)間統(tǒng)計(jì)

步驟三：核算甲、乙項(xiàng)目各物流作業(yè)所分?jǐn)偟某杀?。根?jù)表6、單位時(shí)間勞動(dòng)生產(chǎn)成本和作業(yè)數(shù)量，基于式（3）可計(jì)算出甲、乙項(xiàng)目各物流作業(yè)所分?jǐn)偟某杀尽Ｓ?jì)算過(guò)程如表7至表11所示。

表7 甲、乙項(xiàng)目訂單處理作業(yè)的成本計(jì)算過(guò)程

表8 甲、乙項(xiàng)目進(jìn)貨作業(yè)的成本計(jì)算過(guò)程

表9 甲、乙項(xiàng)目分揀整理作業(yè)的成本計(jì)算過(guò)程

表10 甲、乙項(xiàng)目包裝作業(yè)的成本計(jì)算過(guò)程

表11 甲、乙項(xiàng)目發(fā)貨作業(yè)的成本計(jì)算過(guò)程

步驟四：對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行整理并核算，得出甲、乙項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的物流作業(yè)總成本及其他核算結(jié)果，如表12所示。

表12 時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法核算甲、乙項(xiàng)目物流成本情況

表12可以反映出，甲項(xiàng)目的物流作業(yè)總成本為76937元，乙項(xiàng)目的物流作業(yè)總成本為56231元，該配送中心在進(jìn)行甲、乙項(xiàng)目物流作業(yè)運(yùn)作時(shí)，還有73024分鐘勞動(dòng)產(chǎn)能未被有效利用，由此造成20432元成本的浪費(fèi)。

（五）兩種作業(yè)成本法計(jì)算結(jié)果比較與分析

基于兩種作業(yè)成本法核算出來(lái)的結(jié)果，作物流作業(yè)成本差異化比較，得出比較結(jié)果，如表13所示。

表13 兩種成本法計(jì)算結(jié)果差異比較情況

從表13可知，兩種作業(yè)成本法最終都能實(shí)現(xiàn)甲、乙項(xiàng)目物流作業(yè)間接成本的歸集，但核算得出的結(jié)果卻存在一定的差異，傳統(tǒng)作業(yè)成本法較時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法計(jì)算結(jié)果偏高，甲、乙項(xiàng)目分別差異10080.8元和10351.2元。

造成核算結(jié)果上的差異，主要是因?yàn)槲锪髯鳂I(yè)運(yùn)作過(guò)程中存在潛在未使用的產(chǎn)能。傳統(tǒng)作業(yè)成本法在進(jìn)行成本歸集過(guò)程中，沒(méi)有剔除未使用資源，把所有的資源都基于資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因全額進(jìn)行分配或歸集；時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)作業(yè)成本法的不足，會(huì)把投入資源分為實(shí)際資源、理論資源、閑置資源，依據(jù)前期的數(shù)據(jù)分析與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)理論資源進(jìn)行推算得到實(shí)際資源，再基于作業(yè)的有效時(shí)間來(lái)進(jìn)行分配與歸集，因此，其核算的結(jié)果更接近實(shí)際成本。

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法雖然有很高的使用價(jià)值，但其存在的短板是各項(xiàng)目時(shí)間估值需要投入一定的技術(shù)對(duì)相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、推算和預(yù)測(cè)才可以擬合得出。所以不考慮技術(shù)操作成本問(wèn)題，利用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法對(duì)廣州Z公司農(nóng)產(chǎn)品配送中心進(jìn)行物流成本管理的效果最佳，由于核算得出的結(jié)果更有針對(duì)性，更能為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，而且基于時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法還可以對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，更容易推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)“降本提質(zhì)增效”的目標(biāo)。

六、總結(jié)

通過(guò)對(duì)廣州Z公司農(nóng)產(chǎn)品配送中心甲、乙項(xiàng)目分析發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法是一種可以有效解決間接成本歸集的方法。作業(yè)成本法能讓農(nóng)產(chǎn)品物流作業(yè)間接成本化復(fù)雜為簡(jiǎn)單，并能進(jìn)行精準(zhǔn)分配與歸集，進(jìn)而降低農(nóng)產(chǎn)品配送中心成本控制的難度、提升配送的質(zhì)量和效率?？傮w來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法有效解決了農(nóng)產(chǎn)品配送中心物流成本管理存在的問(wèn)題。

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在進(jìn)行物流成本管理時(shí)，由于會(huì)充分考慮資源產(chǎn)能利用率，也會(huì)考慮同一物流作業(yè)在不同情況下會(huì)產(chǎn)生不同的時(shí)間差異，在核算成本時(shí)，通過(guò)時(shí)間等式的構(gòu)建，得出每一作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時(shí)間，把錯(cuò)綜復(fù)雜的各項(xiàng)物流作業(yè)運(yùn)作轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)單的時(shí)間值，能夠更精準(zhǔn)地計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的具體時(shí)間，所以，相對(duì)于傳統(tǒng)作業(yè)成本法，核算的結(jié)果更具精準(zhǔn)性和準(zhǔn)確性，更能體現(xiàn)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用價(jià)值。

時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法雖然較傳統(tǒng)作業(yè)成本法在核算時(shí)更為精確，結(jié)果更符合實(shí)際，但需收集大量相關(guān)數(shù)據(jù)做相關(guān)回歸分析對(duì)每項(xiàng)物流作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間估值進(jìn)行擬合，才能得出符合要求的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間等式，如果單純依靠人工核算將較為困難，需要建立具有成本核算功能的企業(yè)管理信息化系統(tǒng)，才能解決煩瑣的數(shù)據(jù)收集與復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型計(jì)算問(wèn)題，這必須得到企業(yè)管理層的支持與推進(jìn)。傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理核算時(shí)，大部分?jǐn)?shù)據(jù)可以通過(guò)員工調(diào)查或訪談獲取，沒(méi)有過(guò)多的復(fù)雜數(shù)據(jù)計(jì)算處理過(guò)程，但由于存在人為主觀性，調(diào)查或訪談取得的數(shù)據(jù)存在失真的可能性，同時(shí)，由于沒(méi)有考慮未使用產(chǎn)能的存在，最后核算的結(jié)果可能錯(cuò)誤或存在誤差，因此，企業(yè)利用傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理時(shí)，建立職工誠(chéng)信體系較為重要。關(guān)于如何建立企業(yè)管理信息化系統(tǒng)和職工誠(chéng)信系統(tǒng)等相關(guān)主題，可作進(jìn)一步的研究。

廣州Z公司農(nóng)產(chǎn)品配送中心規(guī)模不大，人員關(guān)系較為和諧，如果只考慮配送中心自身及短期的物流成本管理，運(yùn)用傳統(tǒng)作業(yè)成本法較為合適，通過(guò)設(shè)置1名專(zhuān)職管理員負(fù)責(zé)物流作業(yè)成本核算即可。從廣州Z公司整體性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性考慮，建議使用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法對(duì)全公司進(jìn)行物流成本管理，可在現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)上開(kāi)發(fā)物流成本管理模塊，全公司實(shí)行物流作業(yè)運(yùn)作信息系統(tǒng)化核算，必可解決廣州Z公司農(nóng)產(chǎn)品物流成本管理問(wèn)題。

在全社會(huì)信息化的今天，通過(guò)成本轉(zhuǎn)化實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的提升已成主流，農(nóng)產(chǎn)品物流企業(yè)通過(guò)物流成本管理來(lái)降本提質(zhì)增效也是切實(shí)可行的方法之一，至于如何選擇物流成本管理的方法，還需各企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)力與需求合理選擇，并考慮農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品屬性和農(nóng)產(chǎn)品物流的運(yùn)作復(fù)雜性等，實(shí)用有效才是選擇物流成本管理控制方法的關(guān)鍵。

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The Application of Activity-based Costing in the Logistics Cost

Management of Agricultural Product Distribution Centers

LI Fang-min

（Guangzhou Vocational and Technical University of Science and Technology，Guangzhou，Guangdong 510550）

Abstract：The accurate aggregation of indirect costs in logistics cost management of agricultural product distribution centers is challenging， affecting the progress of cost reduction and efficiency improvement in agricultural logistics."To demonstrate the value of activity-based costing （ABC） in agricultural logistics cost management， this study selected the specific agricultural product distribution operations of a certain Guangzhou Company Z as the object."We compared the traditional ABC method with the time-driven ABC method in cost accounting and analysis."The results indicated that the time-driven ABC method provides more accurate cost aggregation compared to the traditional ABC method， and it also demonstrated that ABC can address the issues in logistics cost management for Company Z."Finally， the strategic considerations for enterprises when choosing ABC for cost management are proposed.

Keywords： agricultural product distribution; logistics costs; activity-based costing （ABC）; cost reduction and efficiency improvement

基金項(xiàng)目：廣東省普通高校特色創(chuàng)新類(lèi)項(xiàng)目“新時(shí)代鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下基于智能運(yùn)快線的農(nóng)村物流體系創(chuàng)新研究”（2024WTSCX094）;2023年度廣東省教育研究院民辦教育研究基地項(xiàng)目“基于產(chǎn)教融合背景下民辦職業(yè)本科物流專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)研究”（2023JD19）