摘要:在現(xiàn)代經(jīng)濟體系中,商業(yè)銀行作為金融體系的核心組成部分,承擔(dān)著資金中介、風(fēng)險管理等重要職責(zé),對整個經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。然而,隨著金融市場的日益復(fù)雜化和全球化競爭的不斷加劇,商業(yè)銀行面臨著日益復(fù)雜多變的風(fēng)險挑戰(zhàn)。本文從農(nóng)村商業(yè)銀行角度出發(fā),以提高農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益為主要目標(biāo),以經(jīng)營和效益評價為主要內(nèi)容,重點探討了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)用策略,以供參考。
關(guān)鍵詞:農(nóng)村商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;信貸審計
DOI:10.12433/zgkjtz.20242445
從當(dāng)前我國農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理的實際情況來看,內(nèi)部審計工作沒有得到足夠的重視,在具體工作中存在一些問題。對于農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險控制來說,內(nèi)部審計工作有著非常重要的作用,但在實際工作中,由于受傳統(tǒng)思想觀念的影響,個別農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員對風(fēng)險控制沒有足夠的認識和重視,使銀行在經(jīng)營管理過程中面臨諸多風(fēng)險和問題。為增強內(nèi)部審計效果,農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)深入研究風(fēng)險控制策略,保證其內(nèi)部審計質(zhì)量持續(xù)提升,為我國經(jīng)濟社會發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。
一、農(nóng)村商業(yè)銀行基本情況
農(nóng)村商業(yè)銀行是由國家中央銀行即中國人民銀行批準設(shè)立、實行民主管理、由社員入股組成、主要為其社員提供金融服務(wù)的農(nóng)村合作金融組織。農(nóng)村商業(yè)銀行的成立與農(nóng)村自然經(jīng)濟、小商品經(jīng)濟的發(fā)展直接相關(guān)。近幾年,隨著農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)模的擴張,在很多城市也設(shè)立農(nóng)村商業(yè)銀行,同時伴隨著農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展,農(nóng)村商業(yè)銀行的主要客戶是中小企業(yè)。目前,全國各地的農(nóng)村商業(yè)銀行還處于發(fā)展階段,業(yè)務(wù)類型較少,主要有貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)和結(jié)算業(yè)務(wù)。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計活動情況
銀行的內(nèi)部審計是指對銀行內(nèi)部的財務(wù)收支、貸款等經(jīng)濟活動及內(nèi)部控制和風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議,以促進經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),完善治理的活動。銀行的內(nèi)部審計屬于金融審計范疇。
第一,農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計組織體系。1996年,信用社正式從農(nóng)業(yè)銀行脫離隸屬關(guān)系,各省級聯(lián)社成立稽查大隊,各市聯(lián)社設(shè)置稽查中隊,縣聯(lián)社設(shè)立稽查小組,履行行業(yè)內(nèi)部審計職能,根據(jù)職權(quán)范圍對轄區(qū)內(nèi)農(nóng)村商業(yè)銀行進行審計。
第二,內(nèi)部審計的內(nèi)容。本文主要研究近幾年來農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營業(yè)務(wù)當(dāng)中的信貸審計和經(jīng)濟責(zé)任審計,意在發(fā)現(xiàn)效果比較好且適應(yīng)農(nóng)村商業(yè)銀行現(xiàn)狀的審計方法。
第三,審計工作實施方法。目前,農(nóng)村商業(yè)銀行所用的審計方法主要分為三類:第一類是用來檢查書面資料,有抽查法、精查法、順查法和逆查法;第二類是用來檢查客觀事物的方法,主要有盤點法和鑒定法;第三類是用于審計調(diào)查的方法,主要有觀察法和查詢法。
第四,農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題。首先,內(nèi)部審計人員的組織關(guān)系受所在銀行控制,內(nèi)部審計人員的人員管理、薪酬分配等由所在銀行管理,這會影響銀行內(nèi)部審計部門的獨立性與客觀性,致使審計人員不能客觀、公正地發(fā)揮評價監(jiān)督職能。其次,審計僅限于問題審計,依賴被審計單位的內(nèi)部控制制度的測試。最后,一些內(nèi)審人員素質(zhì)有待提升。目前,內(nèi)審人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在審計意識不強、學(xué)習(xí)能力不足、固有審計思維方式僵化等。
三、信貸審計
信貸審計是農(nóng)村商業(yè)銀行辦理放貸業(yè)務(wù)的重要一環(huán),是防范信貸風(fēng)險的最后一道屏障,因此,農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審人員一般將貸款的審計應(yīng)用在辦理業(yè)務(wù)中,定期從貸款全貌出發(fā),找出貸款高風(fēng)險點,對高風(fēng)險點進行重點審查,進而發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員在開展信貸審計時,應(yīng)認清信貸過程中的重大風(fēng)險點及重大風(fēng)險項目,對這些容易發(fā)生較大風(fēng)險的過程及項目進行重點稽核審計,預(yù)防農(nóng)村商業(yè)銀行的資產(chǎn)落入非法分子手中,以此強化對貸款過程的職能監(jiān)督。內(nèi)審人員在進行信貸業(yè)務(wù)審計時,為節(jié)約審計資源和時間,通常采用風(fēng)險導(dǎo)向型來進行內(nèi)部信貸審計,首先通過分析性測試發(fā)現(xiàn)信貸的高風(fēng)險點,進而進行實質(zhì)性測試來發(fā)現(xiàn)問題。
內(nèi)審人員可從定量的角度揭示銀行不良貸款的主要集中區(qū),對不良貸款首先采用期齡分析法,針對某一被查貸款項目的具體構(gòu)成劃分為不同期限。對于不良貸款,要將其形成過程劃分為若干階段進行分析,就可以比較深刻地分析出形成不良貸款的主客觀深層原因。同時針對還有追回來希望的逾期貸款、呆滯貸款,應(yīng)重點審計抵押品、質(zhì)押品辦理手續(xù)是否合規(guī),查清形成呆賬貸款的原因,落實相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人。內(nèi)審人員在審查貸款管理方面時,不應(yīng)只是查出問題,還應(yīng)查出貸款管理出現(xiàn)問題的原因,分析內(nèi)部貸款管理是否存在漏洞,從而提高經(jīng)營管理水平,這才是內(nèi)審的目標(biāo)。
在對這些貸款進行審查時,需要審查的資料是不同的,針對信用貸款,也就是農(nóng)村商業(yè)銀行的農(nóng)戶小額信用貸款和農(nóng)戶聯(lián)保貸款,需要重點審查借款人是否屬于本地區(qū)農(nóng)戶,銀行有無向非本區(qū)域內(nèi)貸款人放款行為,申請人是否有穩(wěn)定的經(jīng)濟收入證明資料等,以此確定信貸人員對農(nóng)戶的信用評級是否客觀、檢查貸款資料、手續(xù)是否完備、貸款程序是否合規(guī)。
四、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計
與其他審計業(yè)務(wù)相比,內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重對被審計單位的經(jīng)濟效益、管理水平的客觀性和公正性的評價,進而客觀、綜合、全面地評價被審計人員的經(jīng)濟業(yè)績以及其落實經(jīng)濟責(zé)任的情況。
(一)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)
目前,農(nóng)村商業(yè)銀行負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計隨之發(fā)展起來。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo),即評價所屬銀行以及部門責(zé)任人在崗期間的相關(guān)經(jīng)濟活動開展的合法性、真實性以及效益性,對被審計人應(yīng)負的責(zé)任進行監(jiān)督、鑒證和評價。
(二)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方法
過去采取比較分析法、比率分析法以及趨勢分析法等尋找突破口,對重點科目進行審查。為了更直觀地說明被審計單位的經(jīng)濟效益和管理水平,可參考國家金融監(jiān)督管理總局對商業(yè)銀行的一些指標(biāo)要求來反映基層農(nóng)村商業(yè)銀行主任的經(jīng)營績效,分析有哪些指標(biāo)可以用來評價農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營效益。建立科學(xué)規(guī)范的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系,對客觀評價管理層的經(jīng)營活動、明確經(jīng)濟管理職責(zé),有著十分重要的作用。
1.流動性指標(biāo)
流動性指標(biāo)反映了商業(yè)銀行隨時滿足客戶兌付現(xiàn)金的能力和獲得貸款要求的能力。流動性比率=(期末流動性資產(chǎn)/期末流動性負債)×100%。該比率越高,表明資產(chǎn)的流動性越好,運用資產(chǎn)的效率就越高;指標(biāo)偏低,則說明流動性資產(chǎn)過少,或流動性負債偏多。內(nèi)部審計師可審查流動性資產(chǎn)的收入和流動性負債的支出情況,看有無超規(guī)項目,進而根據(jù)超規(guī)項目審查相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),進而落實相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人的責(zé)任。
2.安全性指標(biāo)
資產(chǎn)負債率是主要安全性指標(biāo),反映農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中避免資產(chǎn)、收入、信譽及其他經(jīng)營發(fā)展的條件遭受損失的能力。目前,我國商業(yè)銀行資產(chǎn)負債率高達96%以上,相對來說還算比較正常,農(nóng)村商業(yè)銀行可以借鑒商業(yè)銀行的一些指標(biāo),當(dāng)超過100%時,說明已經(jīng)資不抵債了,說明銀行經(jīng)營存在很大的問題。逾期貸款率是指在逾期貸款余額占貸款余額的百分比,反映貸款未如期歸還及貸款使用效益情況和風(fēng)險程度。農(nóng)村商業(yè)銀行對逾期貸款盡快妥善處理需要監(jiān)控逾期貸款率。不良資產(chǎn)率是指不良資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比率,商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)是指不良貸款,是貸款客戶未能如期歸還本息的貸款,包括呆賬貸款、呆滯貸款和逾期貸款(即“一逾兩呆”)三種情況。
3.效益性指標(biāo)
農(nóng)村商業(yè)銀行對經(jīng)濟責(zé)任進行效益審計,效益審計包括資本經(jīng)營、業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動三部分內(nèi)容。農(nóng)村商業(yè)銀行效益審計必須對主要風(fēng)險點進行重點審計,但目前沒有統(tǒng)一、規(guī)范的效益審計準則和程序可供遵循,為更好地評價農(nóng)村商業(yè)銀行效益執(zhí)行情況,國家金融監(jiān)督管理總局和各商業(yè)銀行應(yīng)制定一個全面可操作的指導(dǎo)性文件,形成一套系統(tǒng)性的行業(yè)指標(biāo)體系,讓銀行內(nèi)部審計人員在工作中有據(jù)可依。
五、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險控制策略
(一)轉(zhuǎn)變觀念,樹立防范風(fēng)險意識
當(dāng)今銀行業(yè)間的競爭很大程度上取決于風(fēng)險管理能力的較量,如何防范風(fēng)險是當(dāng)前銀行業(yè)內(nèi)審的基本要求。為滿足農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展需要,內(nèi)審工作要注重控制、治理、服務(wù),在保持內(nèi)審獨立性、規(guī)范性、權(quán)威性的同時,向管理審計轉(zhuǎn)化。注重開展內(nèi)控審計、風(fēng)險管理審計和治理程序?qū)徲嫷刃碌膶徲嬳椖?,圍繞價值增值的管理審計,向風(fēng)險管理審計方向延伸。
(二)增強內(nèi)部審計獨立性
內(nèi)部審計人員的薪酬及人事管理,應(yīng)與市、縣聯(lián)社(合作銀行)脫鉤,由省聯(lián)社管理,從而解決農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)審形式上不獨立的問題。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)實施內(nèi)審機構(gòu)理事會負責(zé)制,這種機制能有效解決當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行管理體制運行不規(guī)范造成的種種弊端,還能使省聯(lián)社及時、全面地了解基層農(nóng)村商業(yè)銀行存在的違規(guī)違紀問題。銀行治理層與管理層需向內(nèi)部審計人員進行相應(yīng)的授權(quán),便于審計人員在權(quán)限范圍內(nèi)合理、獨立地行使審計權(quán)限,促使農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員在業(yè)務(wù)關(guān)系方面不帶有自己的偏見,不受利害關(guān)系的干擾和影響,獨立、客觀地分析問題,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,提出合理的管理建議,充分行使審計監(jiān)督權(quán)。
(三)采用風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計方式
農(nóng)村商業(yè)銀行要想實現(xiàn)長足發(fā)展,做好風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計工作是重要保障?;陲L(fēng)險導(dǎo)向的銀行內(nèi)部審計工作,會涉及大量的財務(wù)數(shù)據(jù),在信息系統(tǒng)支持下,詳查法雖然可行,但是經(jīng)濟性不高。而通過現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢钥茖W(xué)、有效地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)海量問題,在全面評估風(fēng)險的基礎(chǔ)之上,針對高風(fēng)險領(lǐng)域的業(yè)務(wù)與內(nèi)容進行深度審計評估,作進一步風(fēng)險分析與風(fēng)險應(yīng)對,保證銀行的經(jīng)營活動,不斷提高其管理水平和審計工作質(zhì)量。
(四)積極引進信息化審計手段
目前銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)基本實現(xiàn)信息化,而在內(nèi)審的工作當(dāng)中,計算機電子化的應(yīng)用卻很少,農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)積極借鑒一些商業(yè)銀行的計算機審計手段,并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點,開發(fā)出適合自己使用的計算機輔助審計手段,不僅能在日后的審計工作中節(jié)省大量的人力和物力,還能在一定程度上提高審計工作結(jié)果的質(zhì)量,完善農(nóng)村商業(yè)銀行的現(xiàn)代化治理,具有很大的現(xiàn)實意義。
(五)利用內(nèi)部審計指導(dǎo)審計工作
對農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營活動的效益進行定期的客觀評價是內(nèi)部審計工作的總體目標(biāo)。農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)進一步加強對審計成果的運用。一是加快農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)審體制建設(shè),確保審計職責(zé)切實得到履行。內(nèi)審部門應(yīng)具有更大的獨立性,不僅在行政架構(gòu)上面具有獨立性,還應(yīng)在業(yè)務(wù)考核方面獨立于其他業(yè)務(wù)管理部門,可以不受限地向董事會報告審計發(fā)現(xiàn)并提出相應(yīng)的建議。二是完善內(nèi)審工作機制,促進審計工作質(zhì)量提高。建立加強與外部監(jiān)管部門和審計機構(gòu)的溝通、合作,搭建信息交流與業(yè)務(wù)協(xié)作平臺,充分發(fā)揮外部監(jiān)督作用,提高內(nèi)部審計成效。三是發(fā)揮審計糾正作用,建立后續(xù)評估機制。審計人員有效行使建議權(quán),及時向管理層提交審計項目處罰建議,對違規(guī)人員給予適當(dāng)處罰,并督導(dǎo)各相關(guān)職能科室對查出問題進行落實整改,督促高級管理層落實整改。四是加強風(fēng)險分析,運用經(jīng)營數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)風(fēng)險,并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。審計問題整改是極其重要的一部分,促進內(nèi)部審計不斷提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力,促進銀行管理水平進一步提升。
(六)擴展內(nèi)部審計工作范圍
在金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新拓展的背景下,農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)發(fā)展也必須要進行完善優(yōu)化,只有這樣,才能更好地順應(yīng)市場發(fā)展。對此,在開展審計工作過程中,需適當(dāng)擴大審計開展范圍,不斷優(yōu)化和完善商業(yè)銀行評價和建議,滿足各項相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展要求。而站在實際情況的角度上來看,一些農(nóng)村商業(yè)銀行并未進行金融業(yè)務(wù)活動創(chuàng)新嘗試,如證券和保險等,在審計工作開展期間,需結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容變化,做出科學(xué)的調(diào)整,對一些富有針對性、創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)活動實施審計。未來發(fā)展中,混合業(yè)務(wù)必然會涉及更多領(lǐng)域,這也在潛移默化之間提升了風(fēng)險問題的發(fā)生概率,農(nóng)村商業(yè)銀行必須要做好審計工作,運用先進技術(shù)手段,比如,計算機、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等等,實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)信息全面分析,促進審計業(yè)務(wù)高效開展,通過對各大工作環(huán)境中隱藏的風(fēng)險問題進行集中檢查,能夠更好地找尋出風(fēng)險防范的缺陷,并及時進行完善。
參考文獻:
[1]馬莉.管理審計思維在商業(yè)銀行財務(wù)審計中的分析[J].中國民商,2022(6):123-125.
[2]姜海立.商業(yè)銀行內(nèi)部財務(wù)管理風(fēng)險控制措施的研究[J].中小企業(yè)管理與科技,2022(13):115-117.
[3]孔煥敏.提升商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理研究[J].智庫時代,2022(12):29-32.
[4]郭媛.城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題及對策淺析[J].中外企業(yè)家,2022(11):46-48.
[5]楊宏偉.論城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計的創(chuàng)新[J].首席財務(wù)官,2022(16):166-168.
[6]殷洪良.銀行審計方法和技巧[M].北京:中國金融出版社,2019.
作者簡介:賈若塵(1989),男,河北省辛集市人,碩士,中級經(jīng)濟師,研究方向為工商管理。