數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化策略

*基金項(xiàng)目：黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目“新時(shí)代龍江制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)新路徑對其自主創(chuàng)新效率的影響效應(yīng)研究”（20JYC156）。

第一作者簡介：曲雪嬌，哈爾濱工程大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)學(xué)院，碩士研究生。研究方向：高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究。

摘要：數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃，是推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、價(jià)值增值、加快高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然選擇，借助數(shù)智技術(shù)科學(xué)合理地進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃已成為高新技術(shù)企業(yè)智能轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵議題。在剖析數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃特征的基礎(chǔ)上，分析高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃面臨的戰(zhàn)略目標(biāo)、專業(yè)人員、風(fēng)險(xiǎn)控制和政策利用四元困境，并針對困境提出優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的策略，為提升高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃數(shù)智化水平提供智力支持。

關(guān)鍵詞：數(shù)智時(shí)代；高新技術(shù)企業(yè)；納稅籌劃；優(yōu)化策略

中圖分類號(hào)：F812.42；F49

高新技術(shù)企業(yè)作為加快國家高端產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及技術(shù)轉(zhuǎn)型的核心載體，是具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)技術(shù)與創(chuàng)新的密集型經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是孵化顛覆性技術(shù)、培育新質(zhì)生產(chǎn)力以及助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的核心載體。在會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)實(shí)務(wù)操作中，高新企業(yè)存在著產(chǎn)品毛利率高、科技研發(fā)費(fèi)用投入多、稅收優(yōu)惠等行業(yè)與區(qū)域特性。隨著稅務(wù)“放管服”改革的縱深推進(jìn)，高新技術(shù)企業(yè)增值稅鏈條日益完善且產(chǎn)業(yè)融合渠道暢通，但受到采購議價(jià)空間小、抵扣范圍窄等桎梏，面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。以大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算和區(qū)塊鏈為代表的數(shù)智時(shí)代正在深刻地改變著高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營方式和納稅籌劃手段，誘發(fā)企業(yè)納稅籌劃朝著數(shù)字化、智能化態(tài)勢發(fā)展，利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程全方位治理，為高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃提供了新方案、新方式、新賽道。在我國高新技術(shù)企業(yè)迅猛增長、稅收政策環(huán)境復(fù)雜多變以及數(shù)字增值的新時(shí)期，如何有效契合數(shù)智時(shí)代特征合理地進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化進(jìn)階，成為高新技術(shù)企業(yè)成長與發(fā)展面臨的重要課題。

一、數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的概念與特征

（一）數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的概念界定

高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃是融合高新技術(shù)企業(yè)特征的納稅籌劃活動(dòng)，它是指納稅人以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，在合法合規(guī)范疇內(nèi)尊重、遵守和不違反稅法政策的前提下，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)統(tǒng)籌安排以及涉稅活動(dòng)的科學(xué)決策，合理減少企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)經(jīng)營效益的活動(dòng)^[1]。納稅籌劃包括制定企業(yè)稅收規(guī)劃、利用稅收優(yōu)惠政策以及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃面臨著新訴求：一是數(shù)據(jù)是繼土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素之后推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的新型生產(chǎn)要素，加快企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為企業(yè)重組要素資源、優(yōu)化市場份額以及重構(gòu)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的必然選擇，這一新場景要求高新技術(shù)企業(yè)適應(yīng)數(shù)字時(shí)代變革，改變傳統(tǒng)納稅模式，推進(jìn)企業(yè)納稅系統(tǒng)流程化、高效化，以智能化系統(tǒng)應(yīng)用賦能企業(yè)納稅活動(dòng)整體價(jià)值增值；二是運(yùn)用數(shù)字化手段系統(tǒng)掌握并合理利用稅收政策，做到“精”“巧”“全”，高新技術(shù)企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，合理合規(guī)地利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和外部政策獲取渠道更加透明、多元且有效，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)并助力企業(yè)解決涉稅數(shù)據(jù)復(fù)雜、數(shù)據(jù)信息失真、系統(tǒng)容錯(cuò)性低、涉稅數(shù)據(jù)不對稱等新問題；三是大數(shù)據(jù)作為處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的新載體，能從海量數(shù)據(jù)集中提取數(shù)據(jù)并對其進(jìn)行系統(tǒng)分析和管理加工，為構(gòu)建“強(qiáng)紐帶”數(shù)智納稅系統(tǒng)奠定基礎(chǔ)。

（二）數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的特征

1.合法性。遵守稅法且不違反稅法是高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃活動(dòng)的前提。數(shù)字時(shí)代稅收征管已由傳統(tǒng)的“以票管稅”逐步向“以數(shù)治稅”發(fā)展，在稅收平臺(tái)監(jiān)管下，企業(yè)的違法違規(guī)行為將逐漸暴露。因此，高新技術(shù)企業(yè)在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，基于稅法的熟知度，結(jié)合自身實(shí)際情況，擇優(yōu)選擇納稅籌劃方案，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

2.前瞻性。納稅義務(wù)往往具有滯后性，因此在稅前進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃顯得尤為重要。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)推進(jìn)企業(yè)智能化升級，打造全產(chǎn)業(yè)鏈數(shù)字化，綜合運(yùn)用數(shù)字技術(shù)及數(shù)據(jù)分析手段，全面分析企業(yè)的盈利能力、收益能力，制定納稅籌劃目標(biāo)，并融合企業(yè)戰(zhàn)略形成的階段性納稅籌劃達(dá)成度，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.目的性。納稅籌劃的根本目的是減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，一方面，可以選擇適用低稅率，如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定成功后可以適用所得稅優(yōu)惠稅率政策；另一方面，可以滯延納稅時(shí)間，從而獲取貨幣時(shí)間價(jià)值。這種目的性引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)研判企業(yè)經(jīng)營情況，做好政策及時(shí)跟進(jìn)與各項(xiàng)指標(biāo)監(jiān)測，有助于更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)。

4.風(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃以節(jié)稅為目標(biāo)，但在實(shí)際籌劃中，受稅收環(huán)境、國家政策調(diào)整以及企業(yè)納稅籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)、數(shù)字素養(yǎng)等因素多重影響，導(dǎo)致納稅籌劃方案背離預(yù)期效果，稅負(fù)不減反增，甚至受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而增加企業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，高新技術(shù)企業(yè)要結(jié)合人工智能等先進(jìn)技術(shù)，及時(shí)更新稅收優(yōu)惠政策，不斷優(yōu)化納稅籌劃方案，強(qiáng)化誠信納稅意識(shí)，運(yùn)用合理且合法的手段降低企業(yè)稅負(fù)。

5.專業(yè)性。數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)培養(yǎng)復(fù)合型數(shù)字化稅務(wù)人才是納稅籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容。加快傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，提升財(cái)務(wù)人員的數(shù)智稅務(wù)管理、納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，強(qiáng)化財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)理解與分析能力，為高新技術(shù)企業(yè)制定高效納稅籌劃方案做好人才儲(chǔ)備。

6.智能化。高新技術(shù)企業(yè)利用大數(shù)據(jù)分析、云計(jì)算等技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)管理數(shù)智化系統(tǒng)，管理者可以通過數(shù)據(jù)分析和預(yù)測模型，有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估和稅務(wù)管理優(yōu)化，提高稅務(wù)管理的自動(dòng)化水平。企業(yè)依托數(shù)字化基礎(chǔ)條件搭建共享稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，形成政府部門、金融機(jī)構(gòu)、納稅人、稅務(wù)部門之間的多元信息共享網(wǎng)絡(luò)，通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)、專業(yè)機(jī)構(gòu)合作，為企業(yè)提供共享的稅務(wù)服務(wù)資源，降低企業(yè)運(yùn)營成本，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃困境分析

（一）高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰

企業(yè)戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決定了企業(yè)納稅籌劃決策的原則、范圍與途徑?；谙到y(tǒng)性戰(zhàn)略思維統(tǒng)籌企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)，全面分析企業(yè)納稅籌劃面臨的內(nèi)外部環(huán)境，精準(zhǔn)且合理地確定納稅籌劃程序，不僅能減輕企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化并助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)盡早達(dá)成。然而，處于初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境抑制了企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)定位，著重表現(xiàn)為企業(yè)管理層缺乏整體籌劃意識(shí)，忽略納稅籌劃所帶來的直接收益和間接效益，對新技術(shù)、新手段利用不足導(dǎo)致企業(yè)喪失納稅籌劃機(jī)遇，由此形成了僅僅關(guān)注短期利益而忽視長期目標(biāo)納稅籌劃以及開展簡單狹隘的數(shù)字計(jì)算，最終高新技術(shù)企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的最佳效果。

（二）缺乏專業(yè)復(fù)合型的企業(yè)納稅籌劃人員

數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)專業(yè)、復(fù)雜、外向且長期的系統(tǒng)性基礎(chǔ)性工作，企業(yè)在不違法的前提下開展減輕稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅活動(dòng)，需配備既具有數(shù)字素養(yǎng)、金融素養(yǎng)，又能系統(tǒng)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收技能以及跟蹤把握企業(yè)經(jīng)營動(dòng)態(tài)變化的高端人才，使企業(yè)賬目清楚、管理有序，減少不必要的經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)損失，助力企業(yè)合理經(jīng)營與健康發(fā)展。目前，諸多高新技術(shù)企業(yè)尚缺乏稅務(wù)籌劃專職人員，往往由基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員操作，而基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員多從事日常收付記賬工作，對國家稅收政策、“放管服”改革初衷以及數(shù)字技術(shù)均不了解，缺乏整體籌劃意識(shí)，實(shí)施的納稅籌劃方案未能全面反映企業(yè)發(fā)展之需，因此，加快專業(yè)稅收籌劃人員培養(yǎng)，成為高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃亟需解決的重要問題。

（三）高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)多樣且復(fù)雜

鑒于高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性、經(jīng)營活動(dòng)的前瞻性以及數(shù)字技術(shù)“雙刃劍”屬性，系統(tǒng)研判并精準(zhǔn)評估高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃面臨的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是提升高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃效率的核心。由于高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，制定包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對四個(gè)維度的風(fēng)險(xiǎn)管控預(yù)案尤為必要。但從現(xiàn)有實(shí)務(wù)操作看，高新技術(shù)企業(yè)仍然缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)配套制度，對風(fēng)險(xiǎn)管控缺少必要的監(jiān)管與控制措施，容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控與企業(yè)損失。因而，企業(yè)需要高度關(guān)注并制定相應(yīng)預(yù)案措施，理解納稅籌劃工作的合規(guī)性要求，并在方案制定過程中始終保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用不充分

研發(fā)是高新技術(shù)企業(yè)的核心動(dòng)能，也是企業(yè)獲取稅收優(yōu)惠政策的必要條件。高新技術(shù)企業(yè)具有普通企業(yè)基本屬性，又享受著特殊的行業(yè)優(yōu)惠政策^[2]，例如，“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引中指出“企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷”。這些優(yōu)惠政策的實(shí)施，需要高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃時(shí)對研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)加速折舊以及財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)貼政策系統(tǒng)掌握和運(yùn)用，夯實(shí)會(huì)計(jì)人員籌劃能力，打通業(yè)財(cái)溝通渠道；但現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)未能充分發(fā)揮這些優(yōu)惠政策帶來的紅利效應(yīng)。

三、優(yōu)化數(shù)智時(shí)代高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的策略

高新技術(shù)企業(yè)只有全面統(tǒng)籌和優(yōu)化納稅籌劃，才能降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益最大化發(fā)揮，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有利支撐；尤其是將大數(shù)據(jù)、人工智能和數(shù)字技術(shù)等要素，融入高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的全流程、各環(huán)節(jié)，以提升財(cái)務(wù)流程效率、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理速度和改進(jìn)財(cái)務(wù)決策現(xiàn)實(shí)效能。

（一）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)管理

隨著高新技術(shù)企業(yè)數(shù)智創(chuàng)新的持續(xù)深化，加強(qiáng)和保障高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃戰(zhàn)略目標(biāo)管理是推進(jìn)企業(yè)納稅籌劃的首要議題，政府部門引導(dǎo)專精特新企業(yè)以及掌握顛覆性技術(shù)的創(chuàng)新企業(yè)及時(shí)、動(dòng)態(tài)和持續(xù)地學(xué)好用好優(yōu)惠政策；企業(yè)內(nèi)部高層管理者和實(shí)際業(yè)務(wù)操作者，不僅要深刻理解和掌握國家稅制改革要點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)以及籌劃過程的多變性、復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)納稅籌劃方案，還要加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃前端管理，建立稅務(wù)籌劃的動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，做好企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，結(jié)合政策環(huán)境和市場情況，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，全面評估合規(guī)性與風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）培育高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃人才

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)緊跟國家稅制改革步伐，加強(qiáng)培養(yǎng)業(yè)財(cái)相通的復(fù)合型人才。可以采用崗位考核、優(yōu)秀籌劃人員評比、專項(xiàng)培訓(xùn)等活動(dòng)，激發(fā)和培育納稅籌劃人員的內(nèi)生學(xué)習(xí)動(dòng)力；定期聘請外部稅收領(lǐng)域的專家和數(shù)字化人才到企業(yè)舉辦講座，解決企業(yè)納稅籌劃中的實(shí)際問題，提高納稅籌劃人員的專業(yè)能力，提升高新技術(shù)企業(yè)信息管理系統(tǒng)的功能性和穩(wěn)定性，并將納稅籌劃引入績效考核指標(biāo)，激發(fā)員工的積極性，為納稅籌劃提供新點(diǎn)子、新思路，不斷優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃方案。

（三）完善企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

高新技術(shù)企業(yè)要高度重視國家稅收法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展為前提，制定科學(xué)有效的納稅籌劃方案^[3]。第一，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)掌握納稅籌劃的各項(xiàng)政策，樹立誠信納稅意識(shí)，合理、合法進(jìn)行納稅籌劃，避免偷稅、漏稅等違法行為；第二，運(yùn)用信息化手段，開展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，增強(qiáng)納稅籌劃人員的風(fēng)險(xiǎn)控制能力；第三，引進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，結(jié)合專業(yè)數(shù)字平臺(tái)，不斷提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理能力，開展各類涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；第四，做好與稅務(wù)部門的溝通工作，積極參加稅務(wù)培訓(xùn)，用好金稅系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和操作的準(zhǔn)確性。

（四）重視高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集

研發(fā)費(fèi)用占比是衡量高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策和政府補(bǔ)助的關(guān)鍵^[4]。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)明晰會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策口徑，做好數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)與分析工作，分口徑建立研發(fā)費(fèi)用賬冊，充分應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)抽查和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，避免因賬目不清影響高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的享受，以用好政策紅利，助力高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著國家稅收優(yōu)惠政策紅利不斷釋放，高新技術(shù)企業(yè)能契合數(shù)智時(shí)代更好地優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃。然而，高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的實(shí)施是一個(gè)長期的動(dòng)態(tài)過程，雖然在進(jìn)行了精良的思考后給出的方案既符合法律要求也相對合理，但還是會(huì)面臨長期變化過程中的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。唯有高新技術(shù)企業(yè)高度重視納稅籌劃活動(dòng)，及時(shí)尋求解決方案，以保證稅收優(yōu)惠政策的有效實(shí)施，讓科學(xué)有效的籌劃方案發(fā)揮出減少企業(yè)稅負(fù)、增加企業(yè)利潤的重要作用，才能真正地促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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責(zé)任編輯：姜洪云