基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略研究

［摘 要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加劇，市場競爭日益激烈，在此背景下，企業(yè)要努力提升管理水平，增強(qiáng)市場綜合競爭能力。全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，很多企業(yè)已經(jīng)將其運(yùn)用到實(shí)際的經(jīng)營管理中，并取得一定成效。但企業(yè)在全面預(yù)算管理中仍存在不少問題，如管理組織機(jī)構(gòu)不健全、與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系不緊密、缺乏全面性和前瞻性、預(yù)算績效管理不合理等?；诖耍恼聫娜骖A(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵，以及二者之間的聯(lián)系入手，分析企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，探索基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略，以期更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展中的基礎(chǔ)保障作用。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)戰(zhàn)略；全面預(yù)算管理；管理體系

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.12.009

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）12-00-03

0 " " 引 言

企業(yè)全面預(yù)算管理通過對(duì)各預(yù)算責(zé)任主體開展計(jì)劃、控制、糾偏、考核、激勵(lì)等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化整合與配置。科學(xué)的全面預(yù)算管理體系能夠全面規(guī)劃企業(yè)將來一段時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資等活動(dòng)，統(tǒng)籌運(yùn)用與企業(yè)近期經(jīng)營相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和與未來經(jīng)營發(fā)展相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，合理配置企業(yè)資源，監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)全流程，注重內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)全面預(yù)算管理，能將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可衡量的指標(biāo)和清晰的目標(biāo)，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)，確保企業(yè)“戰(zhàn)略+預(yù)算”管控體系的整體性和一貫性，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文在探討企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、二者內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入探討基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略，通過具體措施保障全面預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1 " " 企業(yè)戰(zhàn)略及全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，階段性地對(duì)將來一段時(shí)間的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行謀劃，并對(duì)相應(yīng)產(chǎn)生的經(jīng)營成果以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行全面系統(tǒng)的測(cè)算和籌劃，嚴(yán)格監(jiān)督和控制預(yù)算執(zhí)行的過程，定期和不定期地進(jìn)行比對(duì)，分析預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際完成情況的差異［1］，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，幫助決策者有效地管理企業(yè)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理具體包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督調(diào)整、分析反饋、考核評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)未來發(fā)展的愿景與使命，近期難以實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)面對(duì)激烈競爭、復(fù)雜多變的市場經(jīng)營環(huán)境，在行業(yè)中根據(jù)自身稟賦、資源優(yōu)勢(shì)和核心競爭力選擇合適的賽道與產(chǎn)品，形成自己獨(dú)特的競爭優(yōu)勢(shì)，在差異化的競爭中謀取長遠(yuǎn)發(fā)展的方案規(guī)劃。它是企業(yè)為完成使命和愿景而制定的行動(dòng)指南和資源配置依據(jù)，是制訂各種計(jì)劃的根本遵循。企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)籌全局、謀劃長遠(yuǎn)、根本遵循、動(dòng)態(tài)調(diào)整等特征。

2 " " 企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理的內(nèi)在聯(lián)系

全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略緊密相關(guān)，二者相輔相成。戰(zhàn)略的成功實(shí)施離不開周密的全面預(yù)算管理方案，完善的全面預(yù)算管理方案能為戰(zhàn)略的調(diào)整和執(zhí)行提供清晰的路線圖與反饋，而企業(yè)戰(zhàn)略能為全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建提供指導(dǎo)。

2.1 " 戰(zhàn)略目標(biāo)能夠引導(dǎo)全面預(yù)算管理

在日益激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)要對(duì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、自身經(jīng)營特色、資源稟賦優(yōu)勢(shì)、競爭對(duì)手強(qiáng)弱等情況進(jìn)行全面的分析，科學(xué)制定能夠促進(jìn)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)［2］。脫離了戰(zhàn)略目標(biāo)的引導(dǎo)，企業(yè)全面預(yù)算管理就會(huì)缺乏針對(duì)性、有效性。在戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)下，全面預(yù)算管理通過對(duì)各資源要素的整合，全面統(tǒng)籌配置企業(yè)資源，改善經(jīng)營活動(dòng)，提高企業(yè)盈利能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源價(jià)值增長。

2.2 " 全面預(yù)算管理能為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持

戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃宏觀長遠(yuǎn)，但缺乏具體的指標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)營運(yùn)行管理中，難以在各個(gè)相關(guān)的執(zhí)行層面得到落實(shí)。通過運(yùn)用全面預(yù)算管理體系，企業(yè)能根據(jù)各部門的職責(zé)權(quán)限，細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，各部門再將承接的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)一步分解到部門中的個(gè)人身上，從而促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行。而預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果能反映出企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)情況。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以將宏觀的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化為與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展緊密相關(guān)的經(jīng)營預(yù)算管理、投融資預(yù)算管理、成本費(fèi)用預(yù)算管理等能夠操作、可以控制、便于考核的預(yù)算管理內(nèi)容。

2.3 " 全面預(yù)算管理有利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

企業(yè)通過加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，進(jìn)行定期和不定期的比對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差。通過對(duì)執(zhí)行差異進(jìn)行主客觀分析，企業(yè)能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊端和市場中出現(xiàn)的新商機(jī)，并將信息及時(shí)傳遞到?jīng)Q策層。這樣一來，企業(yè)可以對(duì)相關(guān)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，從而提升企業(yè)的動(dòng)態(tài)應(yīng)變能力，更好地防范風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)市場的變化。

3 " " 當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

3.1 " 預(yù)算管理組織架構(gòu)不健全

當(dāng)前，企業(yè)中存在預(yù)算管理組織架構(gòu)設(shè)置不合理，預(yù)算管理工作全部由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)的問題。企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位，參與積極性不高，溝通交流程度不深，各個(gè)職能部門之間的預(yù)算管理工作責(zé)任不明確，編制的預(yù)算存在與業(yè)務(wù)脫節(jié)、與實(shí)際不符的情況。預(yù)算管理組織架構(gòu)的健全性，直接關(guān)系到企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)控過程中的高效性和透明度。職責(zé)劃分模糊不清，就會(huì)導(dǎo)致決策效率低下、責(zé)任不明確的問題，從而影響預(yù)算的編制質(zhì)量和執(zhí)行效果。各部門之間和部門內(nèi)部信息溝通渠道不暢通，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制的信息無法準(zhǔn)確傳遞，以及預(yù)算執(zhí)行的情況不能及時(shí)反饋，這些都會(huì)使全面預(yù)算管理質(zhì)量得不到提升。

3.2 " 預(yù)算內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度不高

企業(yè)一般會(huì)存在各部門具體利益和企業(yè)總體利益有矛盾，員工個(gè)人利益與企業(yè)整體利益不一致的現(xiàn)象。最終確定的預(yù)算通常是對(duì)各部門利益進(jìn)行平衡妥協(xié)的結(jié)果，而缺乏與未來戰(zhàn)略目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)。各部門之間可能為爭取更多資源而編制預(yù)算，但這種資源分配未必符合企業(yè)全局戰(zhàn)略的需要，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略相去甚遠(yuǎn)［3］。此外，企業(yè)在預(yù)算編制過程中很容易追求短期業(yè)績目標(biāo)，忽視對(duì)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的考量，這就難以發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的激勵(lì)性及其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的促進(jìn)作用，最終難以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.3 " 缺乏全面性和前瞻性

企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，往往只重視財(cái)務(wù)預(yù)算，而忽視其他方面的預(yù)算，如市場推廣預(yù)算、人力資源預(yù)算等，這樣就容易導(dǎo)致預(yù)算管理片面，而且有時(shí)候預(yù)算的編制更多的是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和當(dāng)前狀況，缺乏對(duì)未來的全面預(yù)測(cè)和規(guī)劃，使預(yù)算缺乏前瞻性。企業(yè)如果在編制預(yù)算時(shí)過分依賴歷史數(shù)據(jù)，沒有考慮未來可能發(fā)生的變化和市場趨勢(shì)，就會(huì)限制自身在競爭激烈的市場環(huán)境中實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新和發(fā)展。另外，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理往往只注重靜態(tài)的預(yù)算編制，一旦制定完成就很難進(jìn)行更改和調(diào)整，不能很好地適應(yīng)市場的變化。尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化、市場需求波動(dòng)較大的情況下，傳統(tǒng)的靜態(tài)預(yù)算管理已經(jīng)很難滿足企業(yè)的需要。缺乏靈活性和動(dòng)態(tài)調(diào)整能力的預(yù)算，容易使企業(yè)對(duì)市場變化作出滯后的反應(yīng)，錯(cuò)失良機(jī)。

3.4 " 預(yù)算績效管理不合理

企業(yè)預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)僅考慮傳統(tǒng)的短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒有將對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有意義的非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致企業(yè)在管理上容易出現(xiàn)為追求短期利益而忽視長遠(yuǎn)利益的行為。此外，企業(yè)預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系的激勵(lì)和約束作用不明顯，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。有些企業(yè)的預(yù)算績效考核制度設(shè)計(jì)得不夠科學(xué)合理，過分注重完成任務(wù)的數(shù)量指標(biāo)，而忽視了質(zhì)量指標(biāo)，從而降低了預(yù)算執(zhí)行的效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)激勵(lì)制度存在公平性和透明度不高的問題。如果激勵(lì)和獎(jiǎng)懲措施不公正、不透明，員工就會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核激勵(lì)力度不滿意，并出現(xiàn)動(dòng)力不足的情況。

4 " " 基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建策略

4.1 " 科學(xué)編制中長期戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)要以遠(yuǎn)期愿景與使命為引領(lǐng)，以戰(zhàn)略定位和企業(yè)文化為基礎(chǔ)，編制中長期戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，運(yùn)用優(yōu)勢(shì)分析法對(duì)企業(yè)優(yōu)劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅等方面的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行充分分析，科學(xué)確定遠(yuǎn)景目標(biāo)和發(fā)展路徑，在市場變化中保持自身優(yōu)勢(shì)［4］。此外，從組織、制度、人力資源、流程等方面建立戰(zhàn)略落地的保障體系，并充分考慮戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素，制定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效策略，完成各階段的戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.2 " 健全預(yù)算管理組織架構(gòu)

企業(yè)要科學(xué)合理地建立以董事會(huì)為最高決策機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理組織架構(gòu)。決策機(jī)構(gòu)中設(shè)置由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度全面預(yù)算管理目標(biāo)、完善預(yù)算管理制度、組織編制年度全面預(yù)算、匯總預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、對(duì)預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行初步審議等工作。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)的預(yù)算管理辦公室，是全面預(yù)算管理工作的日常管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制審核、下達(dá)報(bào)送等日常工作，并指導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體的全面預(yù)算管理工作。企業(yè)總經(jīng)理擔(dān)任辦公室主任，成員由企業(yè)主要職能部門的負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干組成，小組成員分別按照各自的職責(zé)，負(fù)責(zé)各本部門的專項(xiàng)預(yù)算編制審核工作。

4.3 " 基于企業(yè)戰(zhàn)略開展全面預(yù)算管理

企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)該有效地將預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合在一起。平衡計(jì)分卡是一種戰(zhàn)略性企業(yè)管理工具，主要有4個(gè)評(píng)價(jià)維度，如財(cái)務(wù)維度與經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)，客戶維度體現(xiàn)產(chǎn)品的市場認(rèn)可度，內(nèi)部流程考量的是經(jīng)營管理流程設(shè)計(jì)的科學(xué)性、有效性，學(xué)習(xí)與成長維度評(píng)價(jià)的是員工的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)和成長空間。4個(gè)維度的多個(gè)具體指標(biāo)將宏觀抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為指標(biāo)的實(shí)際值和目標(biāo)值［5］。平衡計(jì)分卡和全面預(yù)算管理都是能實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的工具，都是以戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)，通過與戰(zhàn)略目標(biāo)有效結(jié)合，有機(jī)統(tǒng)一企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。各預(yù)算責(zé)任主體要依據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃、行業(yè)政策、市場環(huán)境變化，以及確定的預(yù)算編制方案，科學(xué)、合理地編制經(jīng)營計(jì)劃、投融資計(jì)劃、工資預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等。此外，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算硬約束，定期或不定期分析預(yù)算執(zhí)行過程中的差異，及時(shí)糾偏，這樣能增強(qiáng)預(yù)算統(tǒng)籌能力，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營管理水平提高。預(yù)算執(zhí)行完畢后，根據(jù)各部門關(guān)鍵績效指標(biāo)（Key Performance Indicator，KPI），對(duì)預(yù)算的執(zhí)行效果進(jìn)行績效考核，同時(shí)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行綜合考評(píng)，從而使戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

4.4 " 以戰(zhàn)略為驅(qū)動(dòng)建立全面預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系

預(yù)算績效考核管理是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為遵循，按照各部門的功能定位、管理情況和發(fā)展階段等統(tǒng)籌財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)質(zhì)量等因素，建立標(biāo)準(zhǔn)清晰且具有區(qū)分度的評(píng)價(jià)體系，確定不同的考核重點(diǎn)，設(shè)置不同的考核指標(biāo)及權(quán)重，統(tǒng)籌年度考核與任期考核、當(dāng)前目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)。企業(yè)的績效評(píng)價(jià)體系應(yīng)與預(yù)算管理體系實(shí)現(xiàn)有效整合，確?？冃гu(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)緊密相關(guān)。企業(yè)還要將考核評(píng)價(jià)結(jié)果積極運(yùn)用于薪酬激勵(lì)和職務(wù)任免，激勵(lì)員工積極參與全面預(yù)算管理。各部門要聚焦于主責(zé)業(yè)務(wù)，圍繞價(jià)值創(chuàng)造與提升，不斷優(yōu)化資源配置，保障企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算目標(biāo)、員工行動(dòng)高度統(tǒng)一。

4.5 " 建立健全預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督是保證預(yù)算管理有效開展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)督職責(zé)、程序和方法。利用審計(jì)部門的獨(dú)立性和專業(yè)性，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出解決建議。檢查和評(píng)估預(yù)算系統(tǒng)的有效性，定期評(píng)估和審視現(xiàn)有管理流程的有效性，發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)流程中存在的缺陷。預(yù)算管理不是一成不變的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程，企業(yè)要通過持續(xù)的流程優(yōu)化，確保預(yù)算管理活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略同步。

5 " " 結(jié)束語

在現(xiàn)今這個(gè)充滿不確定性的時(shí)代，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與競爭壓力。在此環(huán)境下，全面預(yù)算管理不再是一個(gè)簡單的會(huì)計(jì)工具，而是企業(yè)管理的一項(xiàng)核心內(nèi)容。未來，企業(yè)之間的競爭不僅是產(chǎn)品和服務(wù)的競爭，更是管理和決策的競爭，而完善的全面預(yù)算管理體系能使企業(yè)智慧決策和高效管理。企業(yè)要以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，建立完善的全面預(yù)算管理體系，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資源配置、價(jià)值提升、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面的作用，形成“戰(zhàn)略—預(yù)算管理—績效評(píng)價(jià)—結(jié)果應(yīng)用”閉環(huán)的全面預(yù)算管理體系。

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