高新技術企業(yè)財務舞弊審計風險研究

［摘 要］為了實現(xiàn)科技強國的目標，我國政府一直大力支持高新技術企業(yè)的發(fā)展，高新技術企業(yè)也為我國經(jīng)濟的發(fā)展提供了充足的動力。但由于研發(fā)投入大、產(chǎn)品與技術更新?lián)Q代快等特點，不少高新技術企業(yè)容易面臨經(jīng)營危機，甚至存在被退市的可能，這種情況下，財務舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，實施有效的審計工作極為重要。文章以高新技術企業(yè)JG企業(yè)為研究對象，首先介紹JG企業(yè)審計失敗一案的概況以及其中涉及的財務舞弊手段，其次深入分析審計該類型企業(yè)時應予以重視的風險區(qū)域，最后提出一系列審計風險的防范對策。

［關鍵詞］財務舞弊；審計；造假手段；風險防范

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.008

［中圖分類號］F275；F239.4 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）22-00-03

0" " "引 言

高新技術企業(yè)作為經(jīng)濟增長的重要引擎，其財務健康和透明度對整個市場的穩(wěn)定性至關重要。然而，在競爭加劇和金融環(huán)境復雜性增強的背景下，財務舞弊現(xiàn)象日益增多。由于高新技術企業(yè)的商業(yè)模式和技術特性復雜，其財務舞弊可能呈現(xiàn)出更為隱蔽和多樣化的形式，給審計工作帶來了更大的挑戰(zhàn)。因此，審計人員在分析該類企業(yè)的審計風險時應當重點關注其特殊的風險區(qū)域，合理分配審計資源，并在審計工作中始終保持審慎態(tài)度。

1" " "JG企業(yè)審計失敗案例

1.1" "JG企業(yè)審計失敗案例概況

JG企業(yè)成立于1994年，于2010年在深交所創(chuàng)業(yè)板上市。JG企業(yè)于2008年被認定為國家重點高新技術企業(yè)，主營產(chǎn)品涵蓋防火系統(tǒng)、特種玻璃和建筑材料等。JG企業(yè)在科技方面具備較高水平，擁有多項國家專利和科研成果，其主營產(chǎn)品的市場認可度也較高。然而，JG企業(yè)在2019年被證監(jiān)會下達“調(diào)查通知書”，2020年因多種財務造假行為被證監(jiān)會行政處罰。在JG企業(yè)造假期間，相關事務所在2016—2017年的審計報告中出具了標準無保留意見，這是一起審計失敗的典型案例。相關事務所在審計執(zhí)業(yè)中未對JG公司的企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統(tǒng)實施相應的審計程序，并且在多個審計工作的重要環(huán)節(jié)未勤勉盡責。

1.2" "JG企業(yè)財務舞弊事件回顧

1.2.1" "虛增利息收入、營業(yè)收入及貨幣資金

JG企業(yè)的違法行為之一是對營業(yè)狀況進行虛構(gòu)，包含虛構(gòu)利息收入、虛增銷售業(yè)績。該企業(yè)在2015—2017年通過虛構(gòu)存款的方式偽造了企業(yè)的利息收入，通過偽造銷售情況和相應憑證的方式虛增營業(yè)收入。表1為JG企業(yè)在這三年間具體的財務數(shù)據(jù)虛增情況。

1.2.2" "通過關聯(lián)方交易非法占用非經(jīng)營性資金

上市公司利用關聯(lián)方交易操控財務的行為已經(jīng)屢見不鮮，JG企業(yè)也使用了該方式進行財務舞弊。LS企業(yè)作為JG企業(yè)的重要關聯(lián)方之一，持有JG企業(yè)5%以上的股份，根據(jù)《中華人民共和國公司法》第二百一十六條第四項以及《上市公司信息披露管理辦法》的相關規(guī)定，LS企業(yè)可以被認定為關聯(lián)方。JG企業(yè)在銀行存款函證中使用了障眼法，循環(huán)套用JG企業(yè)的資金不入賬，同時向外部關聯(lián)方LS企業(yè)連續(xù)三年提供非經(jīng)營性資金，用于支付股票質(zhì)押利息和個人往來等用途。根據(jù)證監(jiān)會處罰報告，JG企業(yè)在2016年、2017年、2018年的年度報告中均未按規(guī)定披露關聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金的關聯(lián)交易情況（見表2）。

2" " "高新技術企業(yè)財務舞弊審計風險

2.1" "財務報表層次重大錯報風險

2.1.1" "市場競爭風險

對高新技術企業(yè)而言，激烈的市場競爭環(huán)境往往是滋生財務舞弊動機的土壤，JG企業(yè)也正是在市場競爭的高壓下產(chǎn)生了財務舞弊行為。對該類企業(yè)而言，市場競爭風險往往源自多個方面：一是高新技術領域通常技術更新?lián)Q代非?？欤髽I(yè)需要持續(xù)進行研發(fā)和創(chuàng)新。如果企業(yè)不能跟上技術發(fā)展的步伐，其產(chǎn)品會被競爭對手超越，導致市場份額下降。公司業(yè)績?nèi)舫掷m(xù)低迷，則可能會通過偽造業(yè)務、虛增收入來維持財務報表以往的光鮮［1］。二是政府的政策導向?qū)Ω咝录夹g企業(yè)有很大影響。例如，科技扶持政策的變化、知識產(chǎn)權(quán)保護政策的變化、環(huán)保法規(guī)的調(diào)整等。三是高新技術企業(yè)的研發(fā)活動和市場拓展需要大量資金支持，融資難度和融資成本可能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響?？偠灾?，應當關注高新技術企業(yè)的特殊性給其帶來的市場風險，在企業(yè)財務舞弊方面保持應有的警惕性。

2.1.2" "內(nèi)部控制風險

根據(jù)JG企業(yè)的《內(nèi)部控制評價報告》和《招股說明書》，原董事長既是企業(yè)的高層領導，也是核心技術人員，其擁有極大的話語權(quán)，能夠掌控企業(yè)的重大決策。這給JG企業(yè)埋下了巨大隱患，企業(yè)內(nèi)部控制體系也許早已漏洞百出。高新技術企業(yè)多為初創(chuàng)型企業(yè)，企業(yè)規(guī)模都比較小，并且組織架構(gòu)呈現(xiàn)扁平化特點。當企業(yè)技術背景出身的管理者權(quán)力過大時，則可能導致內(nèi)部控制環(huán)境薄弱甚至內(nèi)控機制失效的后果［2］。由于無法根除由內(nèi)部控制導致的審計風險，審計人員應重視其內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行，將風險盡可能地控制在可接受范圍內(nèi)。

2.2" "認定層次重大錯報風險

2.2.1" "關聯(lián)方交易認定風險

關聯(lián)方交易舞弊過程中往往定價隨意、交易頻繁，賬務處理也較為復雜，通常采用非經(jīng)營性占用資金和違規(guī)披露等方式進行舞弊。高新技術企業(yè)的財務數(shù)據(jù)較為龐雜，因此在認定關聯(lián)方交易行為的性質(zhì)時可能發(fā)生認定層次重大錯報的風險。根據(jù)證監(jiān)會的處罰報告，JG企業(yè)與LS企業(yè)連續(xù)三年均存在非經(jīng)營性資金循環(huán)套用的行為。JG企業(yè)在其年報、半年報中均沒有按照相關規(guī)定披露，致使其關聯(lián)方交易在一定程度上逃避了外部管控。高新技術企業(yè)下屬子公司眾多且結(jié)構(gòu)復雜，導致關聯(lián)方交易非常頻繁，所以審計人員在風險識別過程中應當加強對關聯(lián)方交易的識別［3］。

2.2.2" "營業(yè)收入波動風險

JG企業(yè)自上市以來，就一直面臨著較大的市場風險，根據(jù)其相關披露文件可直觀看到企業(yè)的兩大主營產(chǎn)品2010—2018年的營收情況起伏不定，變化幅度較大，主營業(yè)務收入極其不穩(wěn)定。面對這樣的情況，對企業(yè)的經(jīng)營者來說，為穩(wěn)定股市，最簡單粗暴的方式就是粉飾財務報表，這極大增加了重大錯報風險。注冊會計師要特別關注這一事項，并且在關注營業(yè)收入波動的同時，也要關注其構(gòu)成是否合理，檢查相關憑證，以防出現(xiàn)偽造銷售業(yè)績的情況。

2.3" "審計人員檢查風險

2.3.1" "審計程序設計不合理，實施不充分

審計程序的有效性直接影響審計工作成效。然而，審計人員和企業(yè)之間存在信息不對稱的情況，這可能會導致審計人員無法設計出科學合理的審計程序，從而導致工作重心出現(xiàn)偏差，忽視某些重大錯報風險。證監(jiān)會公示，相關事務所在審計JG企業(yè)時未對其ERP系統(tǒng)實施合規(guī)的審計程序，JG企業(yè)的銀行對賬單、利息收入回單、協(xié)議存款合同等資料中存在明顯異常信息。但審計人員忽視了上述矛盾信息，并過于樂觀地接受了相關憑證，沒有進一步調(diào)查，最終未能發(fā)現(xiàn)JG企業(yè)的弄虛作假行為。

2.3.2" "未持有高度的職業(yè)懷疑與謹慎

JG企業(yè)的財務舞弊行為連續(xù)數(shù)年未被發(fā)現(xiàn)，并非是其作假手段高明。例如，其凈利潤在2015年和2016年增長緩慢，但在2017年突然增長，這點值得注冊會計師懷疑。此外，財務報表各項目之間具有鉤稽關系，但是該企業(yè)貨幣資金并未隨著凈利潤增長而增加，反而呈現(xiàn)下降趨勢。這些矛盾現(xiàn)象難道不應引起特別關注？可見，相關注冊會計師并未在此案中保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，樂觀信任被審計方，未能發(fā)現(xiàn)潛在問題才會導致審計失敗。

3" " "高新技術企業(yè)財務舞弊風險防范措施

3.1" "財務報表層次重大錯報風險防范

審計人員在制訂審計計劃和程序前，應重點關注被審計單位的市場競爭風險，對企業(yè)的市場環(huán)境和競爭狀況有較為清晰的認知。審計人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)渠道大體掌握企業(yè)的市場發(fā)展環(huán)境和整體動態(tài)。例如，是否存在該企業(yè)的研發(fā)項目被競爭者搶先研發(fā)成功的情況；企業(yè)所在地的國家政策是否出現(xiàn)重大變動。對于這些可能影響企業(yè)經(jīng)營的外部因素，審計人員都需要敏銳地察覺。同時，審計詢問程序是信息交流的主要途徑，審計人員可以通過詢問管理層對企業(yè)現(xiàn)狀的認知，了解他們對企業(yè)當下經(jīng)營風險和競爭力的評估。同時，審計人員應該詳細了解被審計單位是否具備健全的內(nèi)部控制制度，并關注管理層是否重視內(nèi)控建設，企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行等［4］。審計人員可以重點關注被審計單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)是否合理，包括董事會人員構(gòu)成、內(nèi)部和外部董事的比例，以此判斷企業(yè)是否可能存在某個股東能夠絕對控制企業(yè)運作的情況，以及外部獨立董事能否進行有效監(jiān)督。并且審計人員要關注企業(yè)的成本預算控制、研發(fā)設計狀況、生產(chǎn)運營和市場營銷等多個環(huán)節(jié)的管理工作是否到位，各個環(huán)節(jié)的工作是否有對應的票據(jù)可以查詢等。

3.2" "認定層次重大風險防范

第一，審計人員需要重視企業(yè)收入確認和成本費用的波動情況。審計人員對生產(chǎn)流程和財務核算等都需進行相關分析和定量判斷，可以縱向比對近五年企業(yè)的整體營收情況，也可橫向?qū)Ρ缺粚徲媶挝坏膶似髽I(yè)的財務數(shù)據(jù)。在發(fā)現(xiàn)被審計單位收入和成本費用有明顯波動或差異時，審計人員需要高度重視，通過進一步的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序核實財務數(shù)據(jù)的真實性［5］。同時，審計人員應該通過函證程序，針對可疑業(yè)務，請求第三方對交易的真實性做出答復，以便更準確地識別出企業(yè)是否有虛構(gòu)合同和收入的情況。第二，審計人員需要警惕關聯(lián)方交易。想要更好地識別異常的關聯(lián)方交易，則應當全面了解被審計單位，仔細觀察其所處市場環(huán)境，并通過與競爭企業(yè)的對比判斷該單位交易金額和頻率是否合理。審計人員還需高度重視被審計單位的關聯(lián)方信息，全面核對具體交易情況，仔細查閱以前年度的審計底稿，注意是否有異常的關聯(lián)交易額、是否與同一家關聯(lián)方發(fā)生頻繁交易等情況。

3.3" "審計人員檢查風險防范

首先，在審計工作開始前，審計人員需要充分了解企業(yè)的行業(yè)發(fā)展和競爭狀況、該領域法律法規(guī)的相關變動，以及被審計單位內(nèi)部控制制度的健全性和執(zhí)行的有效性?；诒粚徲媶挝坏膶嶋H情況，設計科學的審計程序，并按照計劃充分執(zhí)行審計程序。其次，審計人員必須具備良好的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技術，不僅要熟悉書本里的專業(yè)知識，還要及時了解審計準則和法規(guī)變化，積極參加培訓和考證。最后，在審計過程中，審計人員需要始終保持高度的職業(yè)謹慎與懷疑態(tài)度，會計師事務所需要完善審計質(zhì)量管控體系，將復核制度有效落地。

4" " "結(jié)束語

目前，我國高新技術企業(yè)的審計工作仍然面臨許多難題，未來的研究應緊隨時代發(fā)展，對該類企業(yè)審計工作的研究也要理論與實踐相結(jié)合，將最新的審計失敗案例作為研究對象，豐富識別財務舞弊的方法和防范審計風險的對策，這樣才能使高新技術企業(yè)的審計工作更加完善，從而保障高新技術企業(yè)的良性競爭環(huán)境，加快我國高新技術和經(jīng)濟的發(fā)展速度。

主要參考文獻

［1］王海磊.高新技術企業(yè)審計風險研究［J］.中國中小企業(yè)，2023（3）：136-138.

［2］江厚生.高新技術企業(yè)審計風險及應對研究［D］.北京：中央財經(jīng)大學，2022.

［3］趙揚文.上市公司財務造假手段及其防范措施研究［D］.南京：南京信息工程大學，2021.

［4］劉志成.淺談高新技術企業(yè)審計風險及防范［J］.會計師，2021（18）：74-75.

［5］馬曉天.淺談高新技術企業(yè)財務報告舞弊識別及防范：以樂視網(wǎng)為例［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2019（33）：166-167.