關(guān)于強(qiáng)化制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理的思考

摘 要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時期，制造企業(yè)之間的競爭更偏向產(chǎn)品質(zhì)量與綜合管理能力之間的較量。通過控制生產(chǎn)成本，能從源頭處降低成本、增加經(jīng)濟(jì)效益，推動制造企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。本文從強(qiáng)化制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理的意義出發(fā)，重點剖析了制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理中存在的問題，并結(jié)合相關(guān)理論與實踐經(jīng)驗提出了應(yīng)對措施，期望為制造企業(yè)提高生產(chǎn)成本管控水平提供相關(guān)參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；生產(chǎn)成本；核算與管理

生產(chǎn)成本貫穿于制造企業(yè)整個生產(chǎn)過程，是所有間接費用與直接費用的總和，而制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理工作的質(zhì)量直接影響企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。在市場競爭壓力持續(xù)上升的背景下，制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理逐漸成為制造企業(yè)實現(xiàn)高額利潤的重要保障。但在具體實踐中，還存在各種問題，導(dǎo)致生產(chǎn)成本管理工作并不理想。因此，探索強(qiáng)化制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理的措施非常必要。

一、強(qiáng)化制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理的意義

（一）合理控制企業(yè)生產(chǎn)成本

制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不同的項目所要求的成本核算方式及方法存在較大差異。根據(jù)業(yè)務(wù)狀況及生產(chǎn)經(jīng)營實際選擇合適的成本管理方法，并按照工藝流程匹配成本核算方法，可以最大限度地減少生產(chǎn)成本，為制造企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

（二）提升制造企業(yè)管理水平

傳統(tǒng)的“高毛利、粗放式”經(jīng)營模式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的市場與行業(yè)環(huán)境，制造企業(yè)需要探索新的經(jīng)營管理方式，才能提高自身的獲利能力。引入生產(chǎn)成本控制理念，可以將與生產(chǎn)相關(guān)的采購、設(shè)計與銷售聯(lián)系起來，并通過精確分析各類數(shù)據(jù)信息的方式，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方案。此外，在科學(xué)配置生產(chǎn)要素的過程中，所獲取的經(jīng)營、財務(wù)與市場信息還能為經(jīng)營決策提供更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（三）增強(qiáng)企業(yè)市場核心競爭力

生產(chǎn)成本作為衡量企業(yè)管理與效益的關(guān)鍵因素之一，在綜合成本中占比較高。采取科學(xué)方法準(zhǔn)確核算生產(chǎn)成本，按照相關(guān)要求制定切實可行的成本控制計劃，能夠找到盈利增加的關(guān)鍵節(jié)點，增強(qiáng)市場核心競爭力[1]。另外，強(qiáng)化生產(chǎn)成本核算與管理，可以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)成本管理流程與降低經(jīng)營成本，搶占更多的市場份額，突出企業(yè)優(yōu)勢。

二、制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理存在的問題

（一）成本核算管理理念滯后

部分制造企業(yè)成本核算理念滯后，缺乏管控意識，無法按照相關(guān)要求做好成本核算與管理工作[2]。一是生產(chǎn)成本核算與管理原則不夠明確。部分制造企業(yè)在選擇成本核算方法時，對自身的經(jīng)營實際與要求掌握不全面。同時，未嚴(yán)格遵循相關(guān)原則，出現(xiàn)核算結(jié)果不準(zhǔn)確、參考價值較低的情況，無法指導(dǎo)成本管理工作。二是生產(chǎn)成本核算與業(yè)務(wù)銜接不夠緊密。由于缺乏科學(xué)的信息溝通與管理渠道，導(dǎo)致財務(wù)與生產(chǎn)數(shù)據(jù)信息對接與處理不統(tǒng)一，降低了數(shù)據(jù)實際利用價值。三是財務(wù)管理流程設(shè)計不科學(xué)，存在冗余情況，這不但會影響成本核算效率，還可能出現(xiàn)工作失誤，耽誤財務(wù)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)程。

（二）成本核算方法需要改進(jìn)

對有特殊工藝要求的產(chǎn)品，制造企業(yè)需要采用新型成本核算方法，才能得出更加準(zhǔn)確的結(jié)果，單一的方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)實際需求[3]，但一些企業(yè)的成本核算方法卻存在很多問題：一是成本核算方法分析不夠準(zhǔn)確，不能選擇與企業(yè)實際需求相符的核算方法，影響核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。二是成本核算方法創(chuàng)新力度不足。一些制造企業(yè)的財務(wù)人員在核算生產(chǎn)成本的過程中，未緊跟生產(chǎn)環(huán)境及市場環(huán)境變化調(diào)整核算方法，方法應(yīng)用比較單一。三是生產(chǎn)成本核算目標(biāo)與范圍界定不清晰，核算對象確定不準(zhǔn)確，從而影響了成本核算結(jié)果。

（三）成本核算流程不夠精細(xì)

當(dāng)前，部分制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算流程還不夠科學(xué)，部分環(huán)節(jié)設(shè)計比較粗放，核算結(jié)果無法保障。一是在流程優(yōu)化之前，未做好相關(guān)問題總結(jié)與分析，對流程執(zhí)行中的問題總結(jié)與分析不到位，解決措施缺乏針對性。二是流程優(yōu)化原則與目標(biāo)不夠明確，優(yōu)化過程缺乏監(jiān)督與約束機(jī)制，不能保證過程的合規(guī)性。三是缺乏完善的流程優(yōu)化策略。四是缺少必要的信息溝通機(jī)制，生產(chǎn)與財務(wù)、銷售等部門之間溝通較少，無法準(zhǔn)確分析影響優(yōu)化策略的因素，導(dǎo)致策略制定不夠全面，難以取得預(yù)期效果。

（四）成本核算系統(tǒng)建設(shè)緩慢

制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算具有數(shù)據(jù)繁瑣、信息量大、統(tǒng)計難度高、生產(chǎn)工序多及產(chǎn)量大等特點，導(dǎo)致生產(chǎn)成本核算過程較為復(fù)雜、管理難度大。部分制造企業(yè)的成本核算系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程比較緩慢，無法滿足成本核算工作要求[4]。一是信息化管理系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)度緩慢、功能有限，數(shù)據(jù)信息處理效率與質(zhì)量較低。在具體工作實踐中，無法高效處理大量的生產(chǎn)信息，核算結(jié)果不準(zhǔn)確，無法為管理工作提供更多幫助。二是信息化管理制度建設(shè)不完善，約束能力較弱，規(guī)范與約束成本核算過程的作用有限。三是未組織專業(yè)的系統(tǒng)操作與使用培訓(xùn)活動，員工不熟悉系統(tǒng)的各項操作方式及功能，降低了系統(tǒng)的使用價值。

（五）人才隊伍培養(yǎng)成果不佳

生產(chǎn)成本核算與管理工作的有效落實，離不開專業(yè)人才的支持。但就目前的實際來看，多數(shù)制造企業(yè)生產(chǎn)成本和人才培訓(xùn)成果并不理想，專業(yè)人才缺乏的問題還比較突出[5]，導(dǎo)致該問題的原因主要有三個：一是人才培養(yǎng)方案設(shè)計不夠科學(xué)，生產(chǎn)成本核算與管理兼具的人才儲備不足。二是內(nèi)部培訓(xùn)活動組織較少，核算與管理人員綜合素質(zhì)提升難度大。三是人才招聘力度有限，無法為制造企業(yè)吸引更多高素質(zhì)人才，核算與管理工作效能較低。

三、強(qiáng)化制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算與管理的措施

（一）更新成本核算理念，科學(xué)指導(dǎo)核算工作

第一，明確生產(chǎn)成本核算與管理原則。管理會計對生產(chǎn)成本核算與管理提出了新的要求，需要嚴(yán)格遵循合法性、可靠性、相關(guān)性及一致性原則，靈活選擇各類成本核算與管理方法。此外，還要保證核算前后數(shù)據(jù)一致及統(tǒng)一核算口徑，在提高工作效率的同時，避免數(shù)據(jù)錄入錯誤，影響核算結(jié)果。

第二，推進(jìn)生產(chǎn)成本核算與業(yè)務(wù)融合。制造企業(yè)在經(jīng)營管理活動中，生產(chǎn)計劃的制定對銷售數(shù)據(jù)及市場發(fā)展的依賴性較強(qiáng)，業(yè)務(wù)與財務(wù)也要緊密銜接，實施業(yè)財融合。因此，制造企業(yè)應(yīng)為業(yè)財融合搭建渠道，實現(xiàn)財務(wù)、業(yè)務(wù)信息實時共享，為生產(chǎn)成本核算與管理提供更加精確的數(shù)據(jù)，保證核算與管理工作的順利進(jìn)行。

第三，優(yōu)化財務(wù)管理流程。由于生產(chǎn)成本核算與管理所涉及的業(yè)務(wù)較多，需要各個業(yè)務(wù)部門做好相關(guān)配合，為其提供完整、準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息。制造企業(yè)應(yīng)清除和改進(jìn)當(dāng)前財務(wù)管理流程中的冗余與不合理環(huán)節(jié)，為業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化建設(shè)創(chuàng)造適宜條件，推進(jìn)財務(wù)管理升級，從總體上提高生產(chǎn)成本核算與管理能力。

（二）改進(jìn)成本核算方法，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

第一，做好成本核算方法分析。在成本核算方法確定之前，要全方位分析各類方法的應(yīng)用條件、優(yōu)勢及缺陷。在選擇過程中，要結(jié)合制造企業(yè)自身的生產(chǎn)模式、產(chǎn)品類型及組織架構(gòu)等，使選擇的方法與企業(yè)實際高度匹配，確保核算結(jié)果真實可靠。同時，參照生產(chǎn)成本核算結(jié)果，科學(xué)調(diào)配各項資源。

第二，創(chuàng)新生產(chǎn)成本核算方式。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，機(jī)械設(shè)備、信息技術(shù)等在生產(chǎn)成本中的占比逐漸增加，人力資源成本呈現(xiàn)下降趨勢，傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)無法滿足企業(yè)的當(dāng)前需求。采用適用于機(jī)械設(shè)備與現(xiàn)代信息技術(shù)手段的成本核算方法，已經(jīng)成為制造企業(yè)當(dāng)前急需解決的重點問題。對此，需要結(jié)合各種成本核算的特點，采用組合式的方法，以獲取更加精確的成本核算結(jié)果，優(yōu)化生產(chǎn)制造流程。

第三，明確生產(chǎn)成本核算目標(biāo)與范圍。制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本主要包括材料、人工及制造費用等，核算結(jié)果的準(zhǔn)確性會直接影響產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)、當(dāng)期會計利潤與應(yīng)納稅所得額，財務(wù)部門應(yīng)明確生產(chǎn)成本的核算目標(biāo)與范圍并將成本核算信息傳遞給相關(guān)管理層，為生產(chǎn)計劃制定提供數(shù)據(jù)支持。

（三）優(yōu)化成本核算流程，規(guī)范成本核算過程

第一，做好優(yōu)化工作前的問題與狀況總結(jié)。在正式的優(yōu)化工作開展之前，要對原有生產(chǎn)成本核算流程進(jìn)行全面梳理與評估，分析核算流程的數(shù)據(jù)收集、核算方法、信息傳遞及監(jiān)督審核等工作，總結(jié)各個環(huán)節(jié)存在的問題，并逐一解決。

第二，明確流程優(yōu)化原則與目標(biāo)。在具體實踐中，需要堅持實用性、科學(xué)性、穩(wěn)定性及效益性原則。同時，相關(guān)人員要明白制造企業(yè)生產(chǎn)成本核算流程優(yōu)化的主要目標(biāo)是提升核算結(jié)果的準(zhǔn)確性、及時性，保證成本數(shù)據(jù)能夠真實反映企業(yè)生產(chǎn)狀況。此外，還要通過簡化流程與完善監(jiān)督機(jī)制的方式，提高工作效率和規(guī)范核算過程。

第三，制定具體的優(yōu)化策略。一是建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，將各部門數(shù)據(jù)信息錄入該平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息實時采集與共享。同時，還應(yīng)制定詳細(xì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，明確各部門數(shù)據(jù)處理的責(zé)任與填報要求，提高數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。二是加強(qiáng)各部門之間的信息溝通。通過定期組織跨部門會議的方式，及時解決業(yè)務(wù)溝通與數(shù)據(jù)傳遞中出現(xiàn)的問題。此外，還需建立信息反饋機(jī)制，將生產(chǎn)信息變化及時反饋給財務(wù)部門，以便改進(jìn)與調(diào)整生產(chǎn)成本核算方式。

（四）建設(shè)信息化管理系統(tǒng)，動態(tài)管控成本支出

第一，建設(shè)信息化管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)在具體建設(shè)過程中，需要把研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及財務(wù)等各個環(huán)節(jié)都納入系統(tǒng)管理范圍，為成本核算工作信息交流與共享提供渠道。為保證系統(tǒng)建設(shè)的合理性，需要進(jìn)一步明確系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)，確定生產(chǎn)成本核算范圍及設(shè)定管理目標(biāo)。同時，要根據(jù)制造企業(yè)的經(jīng)營實際，設(shè)定降低生產(chǎn)成本、提升成本、控制效率與質(zhì)量的管理目標(biāo)，督促各個崗位負(fù)責(zé)人員按照相關(guān)要求進(jìn)行落實。此外，還要組建專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)團(tuán)隊，定期檢查系統(tǒng)運行狀態(tài)，根據(jù)成本核算工作的需要，及時更新與升級系統(tǒng)，以高效處理成本核算數(shù)據(jù)。

第二，完善生產(chǎn)成本信息化管理制度。在推進(jìn)成本管理信息化建設(shè)的過程中，數(shù)據(jù)信息傳遞與處理效率在提升的同時，也面臨著更多風(fēng)險。建設(shè)科學(xué)有效的信息化管理制度，能夠有效約束成本核算與管理行為，規(guī)范核算與管理過程。在具體管理的過程中，要明確信息化管理中各個部門的職責(zé)與任務(wù)，使各項工作嚴(yán)格遵守相關(guān)程序。此外，還要建立全過程監(jiān)督機(jī)制，對整個信息化管理過程進(jìn)行監(jiān)控。在數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)異常情況時，及時發(fā)出警報，防止產(chǎn)生更加嚴(yán)重的后果。

第三，組織員工接受系統(tǒng)使用培訓(xùn)。要組織系統(tǒng)操作人員接受系統(tǒng)操作使用相關(guān)培訓(xùn)，確保員工能夠熟練操作系統(tǒng)，并掌握系統(tǒng)功能設(shè)置。應(yīng)采取靈活多變的培訓(xùn)方式，調(diào)動員工積極性。另外，還應(yīng)建立培訓(xùn)效果反饋機(jī)制，為員工與培訓(xùn)組織人員提供溝通渠道，便于培訓(xùn)人員隨時掌握培訓(xùn)進(jìn)度。根據(jù)員工所反饋的信息，及時調(diào)整培訓(xùn)方案。

（五）加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)，提高實際工作效率

第一，制定復(fù)合型人才培養(yǎng)方案。由于制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所涉及的因素較多，在落實成本核算工作時除要掌握材料、人工及制造費用歸集、核算信息收集能力外，還要熟悉生產(chǎn)工藝應(yīng)用及生產(chǎn)流程，熟練地將生產(chǎn)過程與成本核算過程有機(jī)融合，保證核算結(jié)果真實可靠。制造企業(yè)應(yīng)以培養(yǎng)掌握成本核算與熟悉生產(chǎn)管理兼具的復(fù)合型人才為目標(biāo)，制定切實可行的人才培養(yǎng)方案。

第二，組織人才培訓(xùn)活動。培訓(xùn)組織人員要對當(dāng)前財務(wù)人員的能力進(jìn)行測試與評估，根據(jù)評估結(jié)果與人才培養(yǎng)要求組織相關(guān)培訓(xùn)活動。線上與線下培訓(xùn)相結(jié)合并針對這兩類渠道特點設(shè)計針對性培訓(xùn)內(nèi)容。比如，線下應(yīng)以實操技能學(xué)習(xí)為主，線上以理論知識教育為核心。

第三，做好人才招聘工作。財務(wù)部門應(yīng)與人力資源部門保持高效溝通，實時交換人才招聘意見。在人力資源部門做好簡歷篩選工作后，財務(wù)部門要及時將具體要求傳達(dá)給人力資源部門，為其招聘更加優(yōu)質(zhì)的成本核算人才。

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