新形勢下制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化策略研究

摘 要：制造業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，具有業(yè)務(wù)復(fù)雜、管理難度高的特點，其經(jīng)營管理內(nèi)容涵蓋多個環(huán)節(jié)，資金流動頻繁且量大。制造企業(yè)為了提升核心競爭力，必須建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制，以保證資產(chǎn)安全、防范風(fēng)險、提高運(yùn)營效率等。本文首先對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了概述，然后剖析了財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，如財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄、風(fēng)險評估體系不完善、財務(wù)內(nèi)部控制活動實施質(zhì)量不佳等，最后提出了相應(yīng)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；財務(wù)內(nèi)部控制；風(fēng)險評估體系

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的不斷拓展，制造企業(yè)面臨著更為復(fù)雜的管理挑戰(zhàn)。財務(wù)活動日益頻繁，涉及的資金量越來越大，對財務(wù)管理精細(xì)化的要求越來越高。在此背景下，制造企業(yè)建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制非常重要，可幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)活動的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、信息化，確保企業(yè)財務(wù)管理的穩(wěn)健運(yùn)行。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是指利用控制論的基本原理和方法，針對企業(yè)資金活動及相關(guān)財務(wù)領(lǐng)域（如預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、對外投資等），進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評價及監(jiān)督，以確保企業(yè)財產(chǎn)完整與安全，會計信息真實可靠，經(jīng)營政策有效執(zhí)行，以及提高經(jīng)濟(jì)效益的一系列制度、措施和管理程序。財務(wù)內(nèi)控主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控、內(nèi)部稽核以及法律法規(guī)遵循七項內(nèi)容。其中，控制環(huán)境是指財務(wù)內(nèi)部控制依存和運(yùn)行的各種因素的總和，內(nèi)容包括組織的誠信和道德價值觀、管理層的經(jīng)營理念與風(fēng)格、員工的勝任能力、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配等；風(fēng)險評估是指識別和分析影響其目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險，內(nèi)容包括財務(wù)風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險等評估；控制活動是指確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，內(nèi)容包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等；信息與溝通是指未來確保信息的準(zhǔn)確性、完整性和及時性，建立有效的溝通機(jī)制，以促進(jìn)信息的傳遞和共享；內(nèi)部監(jiān)督是指通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)內(nèi)部控制中的缺陷；監(jiān)控是指對財務(wù)內(nèi)控的實施情況進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和定期評估，以確保其有效性；內(nèi)部稽核是指由組織內(nèi)部的獨立機(jī)構(gòu)或人員對財務(wù)內(nèi)控的健全性和有效性進(jìn)行的檢查和評價；法律法規(guī)遵循是指確保企業(yè)的財務(wù)活動符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，以避免法律風(fēng)險和合規(guī)問題。

（二）制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

第一，保障企業(yè)資產(chǎn)安全及完整性。財務(wù)內(nèi)部控制能夠有效防止資產(chǎn)浪費(fèi)、大額經(jīng)濟(jì)流失等問題，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)管理中的漏洞和錯誤，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

第二，提高財務(wù)管理水平和經(jīng)營能力。財務(wù)內(nèi)部控制有助于提升財務(wù)管理水平，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時性。通過優(yōu)化財務(wù)流程、提高財務(wù)效率，制造企業(yè)能夠更好地管理資金、控制成本，從而提高整體經(jīng)營能力[1]。

第三，降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險。在市場競爭日益激烈的環(huán)境下，制造企業(yè)面臨著各種內(nèi)外部風(fēng)險。財務(wù)內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)識別、評估和控制這些風(fēng)險，包括財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險等，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展。

二、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控意識淡薄，人員重視度不夠

制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控意識淡薄、人員重視度不夠的問題，是一個復(fù)雜且多層次的挑戰(zhàn)，它涉及企業(yè)管理層、員工以及整體企業(yè)文化等多個方面。首先，管理層財務(wù)內(nèi)控意識淡薄。部分制造企業(yè)的管理層可能過于關(guān)注生產(chǎn)制造、產(chǎn)品質(zhì)量和市場銷售等顯性指標(biāo)，而忽視了財務(wù)內(nèi)控在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)性和重要性。管理層對財務(wù)風(fēng)險認(rèn)知不足，缺乏前瞻性的風(fēng)險管理意識，會導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控工作在企業(yè)中得不到應(yīng)有的重視和支持。其次，部分企業(yè)的員工重視度不夠。部分企業(yè)的普通員工和基層管理人員對財務(wù)內(nèi)控的理解可能僅限于基礎(chǔ)的財務(wù)核算和報表編制，缺乏對其在企業(yè)運(yùn)營中重要作用的認(rèn)識。由于缺乏培訓(xùn)和激勵機(jī)制，員工在財務(wù)內(nèi)控方面的積極性和參與度不高，甚至存在抵觸情緒[2]。

（二）風(fēng)險評估體系不完善，風(fēng)險管控效果不顯著

第一，風(fēng)險評估意識薄弱。部分制造企業(yè)管理層和員工對風(fēng)險評估的重要性認(rèn)識不足，缺乏對潛在風(fēng)險的全面理解和預(yù)判能力。這種意識的薄弱往往使企業(yè)忽視風(fēng)險評估的必要性，或者僅僅停留在表面形式上，不能真正深入到業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)。第二，缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估機(jī)制。許多企業(yè)缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的風(fēng)險評估機(jī)制，無法對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的評估，也無法制定有效的應(yīng)對措施，當(dāng)出現(xiàn)突發(fā)事件或市場波動時，企業(yè)往往無法迅速做出反應(yīng)，從而蒙受損失。另外，部分企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險評估時，僅依賴傳統(tǒng)的定性分析方法，缺乏量化分析工具的支持，使得風(fēng)險評估結(jié)果的主觀性和不確定性增加。第三，風(fēng)險評估流程不規(guī)范。部分企業(yè)在風(fēng)險評估過程中缺乏明確的流程指導(dǎo)，導(dǎo)致評估工作的隨意性較強(qiáng)，無法確保評估結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。風(fēng)險評估通常涉及多個部門，但部分企業(yè)存在著部門間協(xié)作不暢、信息孤島等問題，導(dǎo)致風(fēng)險評估無法全面覆蓋企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動。第四，風(fēng)險評估結(jié)果應(yīng)用不充分。部分企業(yè)即使進(jìn)行了風(fēng)險評估，但由于評估結(jié)果未能得到充分利用，導(dǎo)致風(fēng)險控制措施無法有效實施。例如，企業(yè)沒有根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果調(diào)整業(yè)務(wù)策略、優(yōu)化資源配置或加強(qiáng)內(nèi)部控制，從而使得風(fēng)險評估工作流于形式。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制活動實施質(zhì)量不佳，內(nèi)控作用難以發(fā)揮

第一，采購管理問題。一是采購合同問題。一些采購人員對市場不了解，缺乏充分的調(diào)研，導(dǎo)致合同價格高于市場平均水平，或合同條款未能嚴(yán)格執(zhí)行，如供應(yīng)商未按時交貨，影響了企業(yè)的生產(chǎn)活動。二是采購計劃問題。一些企業(yè)在編制采購計劃時數(shù)據(jù)采集和分析不全面，導(dǎo)致采購數(shù)量與實際需求不匹配，造成庫存積壓或短缺，從而增加了采購成本[3]。三是供應(yīng)商問題。一些企業(yè)對供應(yīng)商的實力、信譽(yù)、經(jīng)驗了解不足，缺乏深入調(diào)查，未對供應(yīng)商進(jìn)行分類和維護(hù)，缺少日?？己撕透?。四是付款環(huán)節(jié)問題。一些企業(yè)結(jié)算付款單據(jù)審核不嚴(yán)，付款時間節(jié)點和比例與合同規(guī)定不一致，未對供應(yīng)商進(jìn)行對賬管理，可能導(dǎo)致賬務(wù)處理錯誤，損害企業(yè)利益。

第二，資產(chǎn)管理問題。一是資產(chǎn)采購審批流程不規(guī)范。一些企業(yè)的資產(chǎn)采購審批流程較為繁瑣、效率低下，或者存在未經(jīng)適當(dāng)審批即進(jìn)行采購的情況，導(dǎo)致資源浪費(fèi)和合規(guī)風(fēng)險。二是庫存管理與盤點混亂。一些企業(yè)庫存積壓嚴(yán)重、信息不準(zhǔn)確，盤點工作繁瑣且易出錯，影響了資金周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)效率。三是資金使用效率較低。一些企業(yè)的資產(chǎn)閑置率較高，使用效率較低，不能全面評估資產(chǎn)的貢獻(xiàn)度。四是廢舊資產(chǎn)處置不規(guī)范。一些企業(yè)對廢舊資產(chǎn)的處置較為隨意，導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)較為嚴(yán)重，制約了企業(yè)良性發(fā)展。

（四）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不夠，財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不完善

第一，監(jiān)督體系不健全。一些制造企業(yè)未能建立起完善的財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，表現(xiàn)為制度缺失、流程不明確、職責(zé)劃分模糊等，使得監(jiān)督活動無章可循，難以形成全面、系統(tǒng)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。第二，監(jiān)督手段落后。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督手段已難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理需求。但一些企業(yè)仍依賴手工審核、事后檢查等方式進(jìn)行監(jiān)督，效率低下且易出錯。第三，監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用不當(dāng)。一些企業(yè)在完成財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督后，對發(fā)現(xiàn)的問題處理不及時、不徹底，導(dǎo)致監(jiān)督結(jié)果未能有效轉(zhuǎn)化為管理改進(jìn)的動力。

三、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

（一）增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控意識，加強(qiáng)人員重視度

第一，加強(qiáng)管理層培訓(xùn)。定期或不定期地對企業(yè)管理層進(jìn)行內(nèi)部控制知識的培訓(xùn)，邀請相關(guān)專家學(xué)者舉辦講座，分享行業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋內(nèi)部控制的重要性、財務(wù)風(fēng)險管理、財務(wù)政策等。還可以組織管理層參與行業(yè)交流會議，學(xué)習(xí)其他企業(yè)在內(nèi)部控制方面的成功案例和經(jīng)驗，不斷反思和提升自身的內(nèi)部控制管理水平。第二，提升全員內(nèi)控意識。通過企業(yè)內(nèi)部宣傳欄、內(nèi)部會議、培訓(xùn)等形式，積極宣傳內(nèi)部控制的重要性，培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識、專業(yè)技能以及良好的職業(yè)精神，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和主動性。

（二）完善風(fēng)險評估體系，強(qiáng)化風(fēng)險管控效果

第一，明確財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)和范圍。需要明確財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，即保護(hù)公司財務(wù)資源、提高財務(wù)準(zhǔn)確性和可靠性、遵守法律法規(guī)以及保護(hù)股東和投資者利益。同時，界定風(fēng)險評估的范圍，確保所有重要經(jīng)濟(jì)活動和潛在風(fēng)險點都被納入評估范疇。第二，建立健全的風(fēng)險評估機(jī)制。風(fēng)險評估小組應(yīng)由財務(wù)部門牽頭，聯(lián)合生產(chǎn)、采購、銷售等部門的關(guān)鍵崗位人員及技術(shù)專家組成，形成跨部門聯(lián)合工作小組。風(fēng)險評估小組每年年初制定風(fēng)險評估實施方案，明確評估的目標(biāo)、方法、步驟和時間表，并提交內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組審議通過[4]。第三，實施風(fēng)險評估。各部門按照風(fēng)險評估方案的要求，收集相關(guān)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。采用問卷調(diào)查、小組討論、專家咨詢、情景分析、訪談等方法，對企業(yè)面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理，識別出潛在的風(fēng)險點。對識別的風(fēng)險進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險點。利用定量和定性分析方法，如財務(wù)比率分析、風(fēng)險矩陣等，對風(fēng)險進(jìn)行量化評估。第四，制定風(fēng)險應(yīng)對措施。對各部門提出的風(fēng)險應(yīng)對策略和管控措施的建議進(jìn)行匯總和評估，形成完整的應(yīng)對方案。針對每個風(fēng)險點，制定具體的控制措施，包括預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制，以確?？刂拼胧┑挠行浴⒖尚行院瓦m應(yīng)性。

（三）保證財務(wù)內(nèi)控活動實施質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)控作用

第一，加強(qiáng)采購管理。一是明確采購政策和流程。制定詳細(xì)的采購政策，規(guī)范采購流程，包括需求審批、供應(yīng)商選擇、采購合同簽訂等各個環(huán)節(jié)；實行不相容職務(wù)分離原則，確保采購各環(huán)節(jié)相互牽制、相互監(jiān)督。二是優(yōu)化采購計劃管理。綜合考慮生產(chǎn)計劃、庫存管理、市場價格等因素，合理制定采購計劃。實施月度或季度采購計劃，根據(jù)實際需求調(diào)整采購數(shù)量，避免庫存積壓或短缺[5]。三是加強(qiáng)供應(yīng)商管理。建立供應(yīng)商評估機(jī)制，對供應(yīng)商進(jìn)行全面調(diào)查，包括資質(zhì)、財務(wù)、生產(chǎn)能力、服務(wù)質(zhì)量等方面；對供應(yīng)商進(jìn)行分類管理，實施日常考核和跟蹤，確保供應(yīng)商供貨質(zhì)量和交貨時間。四是完善付款流程管理。嚴(yán)格審核結(jié)算付款單據(jù)，確保采購合同上的金額與實際入庫金額、發(fā)票金額一致。嚴(yán)格執(zhí)行付款流程，按照合同規(guī)定的時間和比例進(jìn)行付款。

第二，做好資產(chǎn)管理。一是保證資產(chǎn)采購審批流程規(guī)范化。制造企業(yè)應(yīng)優(yōu)化審批流程，采用電子化審批系統(tǒng)，明確各級的審批權(quán)限和責(zé)任，全面實施分層級、快速響應(yīng)的審批機(jī)制。同時，加強(qiáng)采購計劃的合理性和必要性評估，確保每筆采購都符合企業(yè)的需求和預(yù)算。二是做好庫存管理與盤點。企業(yè)應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)的庫存管理系統(tǒng)，實現(xiàn)庫存信息的實時更新與共享；定期進(jìn)行精準(zhǔn)盤點，利用RFID、條碼技術(shù)等提高盤點效率和準(zhǔn)確性；加強(qiáng)庫存周轉(zhuǎn)率監(jiān)控，及時調(diào)整庫存策略，減少資金占用。三是加強(qiáng)資產(chǎn)使用效率監(jiān)控。建立資產(chǎn)使用效率監(jiān)控體系，利用數(shù)據(jù)分析工具跟蹤資產(chǎn)使用情況，識別低效使用的資產(chǎn)并且進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。四是規(guī)范廢舊資產(chǎn)處置。建立廢舊資產(chǎn)處置管理制度，明確處置流程和責(zé)任部門，優(yōu)先考慮資產(chǎn)的再利用、改造升級或捐贈，減少浪費(fèi)。

（四）加大財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度，建立財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

第一，建立完善的監(jiān)督機(jī)制。制定詳細(xì)的內(nèi)控制度，明確各項財務(wù)活動的操作規(guī)范、審批流程及監(jiān)督責(zé)任；設(shè)立董事會層面的監(jiān)督委員會，財務(wù)部門自我監(jiān)督與內(nèi)部審計部門獨立監(jiān)督相結(jié)合，形成上下聯(lián)動的監(jiān)督機(jī)制。第二，創(chuàng)新監(jiān)督手段和方法。制造企業(yè)應(yīng)主動使用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，建立智能化的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)實時監(jiān)控、預(yù)警和分析。第三，做好監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要立即制定整改措施，明確責(zé)任人和完成時限，跟蹤整改進(jìn)度至問題徹底解決。對于因重大過失導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控失效的責(zé)任人，需要依法追究責(zé)任，形成有效的震懾作用。

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