探究如何加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制

［摘 要］隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位在提供公共服務(wù)、滿足社會需求方面均發(fā)揮了重要作用。然而，部分事業(yè)單位缺乏成本意識和績效意識，在成本核算管理與控制方面還存在不足，嚴(yán)重影響了運(yùn)營效率及服務(wù)質(zhì)量?；诖?，本文對事業(yè)單位成本核算管理與控制工作進(jìn)行深入探討，旨在為事業(yè)單位降本增效尋找優(yōu)化路徑，也為促進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展提供參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；成本核算；管理與控制；優(yōu)化對策

［中圖分類號］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

成本核算管理與控制是現(xiàn)代管理會計(jì)的主要組成部分，其對提高經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。事業(yè)單位是國家為了公益目的而設(shè)置的非營利組織，其資產(chǎn)資源屬于國家，理應(yīng)重視成本管理，為達(dá)成績效目標(biāo)提供良好條件。近年來，我國不斷加大事業(yè)單位改革力度，成本核算管理作為財(cái)政管理的重要內(nèi)容，屬于事業(yè)單位改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到政府職能轉(zhuǎn)變和機(jī)構(gòu)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，探究如何加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制具有重要的理論價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義。

1 加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理的積極作用

1.1 有助于提高資金使用效益

完善的成本核算體系，有助于事業(yè)單位全面、準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的成本信息，為優(yōu)化資源配置提供依據(jù)。成本核算能夠幫助事業(yè)單位識別與分析資金使用中的低效環(huán)節(jié)，找出影響資金效率的關(guān)鍵因素，從而有針對性地采取改進(jìn)措施。同時(shí)，事業(yè)單位通過對不同項(xiàng)目或業(yè)務(wù)成本效益予以比較，使其能夠合理調(diào)整資金投入方向，并將有限的資源投入效益相對更高的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)資金使用效益最大化［1］。此外，完善的成本核算管理還能夠強(qiáng)化預(yù)算約束及加大預(yù)算執(zhí)行力度，促使事業(yè)單位嚴(yán)格按照已有預(yù)算開支強(qiáng)化資金使用計(jì)劃管理，避免資金的過度使用和浪費(fèi)，最終實(shí)現(xiàn)資金使用效益最大化。

1.2 有利于降低經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)

高水平的成本核算管理，有助于事業(yè)單位專業(yè)、精準(zhǔn)地評估各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)來源，降低經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。一方面，成本核算能夠幫助事業(yè)單位控制潛在成本風(fēng)險(xiǎn)因素，如采購價(jià)格過高、資源不合理消耗等，及時(shí)采取有效措施加以防范，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，精細(xì)化的成本核算還能為事業(yè)單位經(jīng)營決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持，幫助管理者準(zhǔn)確把握市場形勢，做出科學(xué)合理的判斷，避免盲目投資或擴(kuò)張導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，加強(qiáng)成本管理還有助于提高事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，保障事業(yè)單位整體運(yùn)行安全。

1.3 有益于推進(jìn)事業(yè)單位全面改革

事業(yè)單位改革作為行政管理體制改革的一部分，與財(cái)稅體制改革有著緊密的聯(lián)系，加強(qiáng)單位成本核算管理，能夠有效推進(jìn)事業(yè)單位全面改革，是助力事業(yè)單位改革的關(guān)鍵舉措。制定現(xiàn)代成本管理制度，有助于事業(yè)單位理順內(nèi)部管理機(jī)制，優(yōu)化業(yè)務(wù)辦理流程，提高事業(yè)運(yùn)行效率。同時(shí)，成本核算還能為事業(yè)單位的績效評價(jià)與考核提供重要依據(jù)，推動建立科學(xué)合理的績效管理體系，激發(fā)內(nèi)部活力與動力。此外，加強(qiáng)成本管理，能夠持續(xù)推進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的公開性與透明度，接受社會監(jiān)督，不斷提高影響力［2］。

2 事業(yè)單位成本核算管理與控制工作存在的問題

2.1 成本考核機(jī)制不完善

當(dāng)前，許多事業(yè)單位的考核仍停留在傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)量導(dǎo)向上，過于注重部門或個(gè)人的工作完成情況，部分事業(yè)單位的考核機(jī)制甚至沒有涵蓋成本要素，忽略了成本效益與控制等指標(biāo)的重要性。片面的考核方式，不但無法精準(zhǔn)評估事業(yè)單位的實(shí)際業(yè)績，也無法激勵(lì)內(nèi)部人員主動優(yōu)化成本管理、提升資金效率。同時(shí)，一些事業(yè)單位的成本考核缺乏科學(xué)的指標(biāo)體系，考核結(jié)果的可比性與公平性無法保證，甚至出現(xiàn)重復(fù)考核、多頭考核等問題，加重了單位一線部門的工作負(fù)擔(dān)。此外，事業(yè)單位成本考核的結(jié)果運(yùn)用也存在不足，考核結(jié)果與績效掛鉤力度不夠，無法形成有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，不能充分發(fā)揮考核的導(dǎo)向作用。

2.2 目標(biāo)成本管理體系不健全

當(dāng)前，許多事業(yè)單位的目標(biāo)成本管理體系還不夠健全，存在諸多問題。一方面，事業(yè)單位缺乏科學(xué)合理的目標(biāo)成本制定機(jī)制，在確定目標(biāo)成本時(shí)，缺乏必要的調(diào)研與論證，無法準(zhǔn)確評估業(yè)務(wù)活動的資源消耗及風(fēng)險(xiǎn)因素，導(dǎo)致目標(biāo)成本與實(shí)際運(yùn)行情況脫節(jié)，無法充分發(fā)揮其約束作用。另一方面，事業(yè)單位對目標(biāo)成本的分解和落實(shí)不到位，沒有完善的成本責(zé)任體系，使得各部門成本控制職責(zé)不明確，缺乏有效的協(xié)調(diào)與配合，無法形成全員參與、全過程管控的良好局面。同時(shí)，事業(yè)單位在目標(biāo)成本的監(jiān)督考核方面也存在薄弱環(huán)節(jié)，動態(tài)跟蹤和及時(shí)反饋機(jī)制不健全，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決執(zhí)行偏差，導(dǎo)致考核結(jié)果運(yùn)用不充分，難以形成持續(xù)改進(jìn)的動力。

2.3 會計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量較差

當(dāng)前，部分事業(yè)單位對會計(jì)報(bào)表分析的重要性認(rèn)識不足，將其簡單地等同于報(bào)表的編制與報(bào)送，沒有充分開展報(bào)表數(shù)據(jù)特別是成本數(shù)據(jù)的深入分析工作，不能從報(bào)表層面全面、準(zhǔn)確地把握財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行績效。同時(shí)，部分事業(yè)單位在報(bào)表分析時(shí)，缺乏必要的方法與技巧，過于依賴財(cái)務(wù)人員的歷史經(jīng)驗(yàn)，分析程度不夠，沒有橫向、縱向?qū)Ρ?，無法發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。此外，事業(yè)單位的報(bào)表分析流于形式，分析結(jié)果無法轉(zhuǎn)化為具體可操作的管理行動，無法為預(yù)算編制、績效評價(jià)、決策優(yōu)化等提供有力支持。

2.4 成本變化特征及趨勢缺乏有效把控

部分事業(yè)單位對成本變化缺乏有效的把控與分析，沒有形成完善的成本檢測體系，缺乏必要的數(shù)據(jù)采集與匯總機(jī)制匱乏，無法及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握各項(xiàng)成本要素的變動情況及相互關(guān)系。即便有所監(jiān)測，也僅局限于事后靜態(tài)分析，缺乏對成本變化趨勢的前瞻性判斷與預(yù)警，無法為成本控制決策提供有力支撐。同時(shí)，部分事業(yè)單位對影響成本變化的關(guān)鍵因素認(rèn)識不清，沒有深入分析成本變化的內(nèi)在規(guī)律與外部影響，對于成本變化的原因及后果缺乏全面考量，無法制定出針對性和時(shí)效性較強(qiáng)的應(yīng)對措施。

3 加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制的有效對策

3.1 制定科學(xué)合理的成本考核機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特性及發(fā)展需求，設(shè)計(jì)全面、系統(tǒng)、可靠的成本考核指標(biāo)體系，不但要重視業(yè)務(wù)成果與工作量等基礎(chǔ)指標(biāo)，也要將成本效益、質(zhì)量控制等納入考核范疇，形成“量”與“質(zhì)”并重的考評導(dǎo)向。同時(shí)，成本考核需堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，以事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略及年度工作目標(biāo)為依據(jù)，合理確定考核期內(nèi)的成本控制任務(wù)，并將其分解到各部門、各崗位，明確成本控制的責(zé)任主體，做到分工明晰、權(quán)責(zé)對等?？己酥笜?biāo)的設(shè)定要經(jīng)過充分研究與論證，既要考慮歷史業(yè)績及行業(yè)對標(biāo)情況，也要體現(xiàn)預(yù)期發(fā)展空間與潛力，保障指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、合理性。

在考核實(shí)施過程中，事業(yè)單位應(yīng)持續(xù)強(qiáng)化過程管控與動態(tài)評價(jià)，制定完善的績效監(jiān)測與預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對成本異常情況的分析歸納反饋能力，根據(jù)考核結(jié)果積極采取改進(jìn)措施，將成本控制落到實(shí)處?？己私Y(jié)果應(yīng)與預(yù)算安排、績效評價(jià)、薪酬分配等緊密掛鉤，建立“多維聯(lián)動”的激勵(lì)約束機(jī)制，充分調(diào)動各方面的積極性［3］。針對考核優(yōu)秀的部門，應(yīng)在資源配置、職稱評定、評優(yōu)評先等方面給予適當(dāng)傾斜；對未完成目標(biāo)或成本失控的部門，應(yīng)及時(shí)診斷原因、督促整改，并在相關(guān)領(lǐng)域和專項(xiàng)考核中予以體現(xiàn)。成本考核機(jī)制的有效實(shí)施，需依托于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和有力推動，單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)將成本管理作為事關(guān)改革發(fā)展全局的主要問題，將其列入議事日程，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)與統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，解決推動成本考核工作中遇到的重大難題。分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)對成本考核具體工作的指導(dǎo)，相關(guān)職能部門應(yīng)協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)完善配套制度和工作機(jī)制，為單位開展成本考核提供必要保障。事業(yè)單位各級管理人員應(yīng)牢固樹立成本控制意識，帶領(lǐng)部室成員參與成本管理實(shí)踐，充分發(fā)揮示范引領(lǐng)作用，保障全員積極參與、上下聯(lián)動，使成本考核機(jī)制落地生根、發(fā)揮實(shí)效。

3.2 健全目標(biāo)成本管理體系

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及未來發(fā)展需求，根據(jù)外部市場環(huán)境，借助科學(xué)的方法，合理確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的目標(biāo)成本水平。在目標(biāo)制定過程中，廣泛聽取一線部門和業(yè)務(wù)骨干的意見建議，開展充分論證，保障目標(biāo)成本能夠匹配業(yè)務(wù)運(yùn)行規(guī)律。對于重點(diǎn)項(xiàng)目與新增業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，必要時(shí)開展試點(diǎn)測算，不斷提高目標(biāo)成本的科學(xué)性。目標(biāo)成本的有效落實(shí)，關(guān)鍵在于建立健全的成本責(zé)任體系，事業(yè)單位應(yīng)明確各部門、各環(huán)節(jié)在目標(biāo)成本管理中的權(quán)責(zé)邊界，將目標(biāo)成本逐級分解到具體部門和崗位，做到責(zé)權(quán)統(tǒng)一、獎(jiǎng)懲對等。同時(shí)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部成本結(jié)算制度，加強(qiáng)對各責(zé)任主體的業(yè)務(wù)過程管控，對于成本管控表現(xiàn)突出的個(gè)人，應(yīng)適當(dāng)予以物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)；對于成本超支、浪費(fèi)嚴(yán)重的，應(yīng)嚴(yán)肅問責(zé)，并在績效考核和評先評優(yōu)中一票否決。

事業(yè)單位應(yīng)制定完善的成本核算與分析制度，必要時(shí)可以升級財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)對各項(xiàng)成本費(fèi)用的歸集、分配和管理，及時(shí)掌握成本動態(tài)。事業(yè)單位還應(yīng)高度重視成本差異分析，加強(qiáng)對實(shí)際成本偏離目標(biāo)成本情況的跟蹤，深入剖析差異原因，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，持續(xù)優(yōu)化成本控制措施。對于重大項(xiàng)目與關(guān)鍵業(yè)務(wù)，采取滾動預(yù)算、限額管理等措施，嚴(yán)防成本失控。同時(shí)，加強(qiáng)成本信息共享，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新技術(shù)，不斷提升成本分析水平，為優(yōu)化成本決策提供有力支撐。全面推進(jìn)目標(biāo)成本管理，不但需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注和支持，還有賴于全體職工共同參與。事業(yè)單位要加強(qiáng)成本管理培訓(xùn)教育，普及目標(biāo)成本理念，傳播先進(jìn)做法，提升全員成本控制意識，并充分發(fā)揮黨組織和工會、共青團(tuán)等群團(tuán)組織作用，引導(dǎo)廣大干部職工樹立“節(jié)約光榮、浪費(fèi)可恥”的價(jià)值導(dǎo)向。

3.3 提高會計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量

事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識到會計(jì)報(bào)表分析的重要性，將其作為反映財(cái)務(wù)狀況、評價(jià)運(yùn)行績效、優(yōu)化資源配置的關(guān)鍵手段，并納入財(cái)務(wù)管理的重要議事日程。事業(yè)單位應(yīng)制定完善的會計(jì)報(bào)表分析制度，明確分析原則、內(nèi)容、程序與方法，規(guī)范分析行為，保障分析過程科學(xué)規(guī)范、分析結(jié)論客觀公正，同時(shí)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對報(bào)表分析能力的培養(yǎng)深造，引導(dǎo)其樹立全局視野，提高其職業(yè)判斷與專業(yè)分析能力，提升會計(jì)報(bào)表分析水平。為提高會計(jì)報(bào)表分析質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)不斷加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程，提高會計(jì)信息質(zhì)量，為報(bào)表分析奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。事業(yè)單位還應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，借助信息技術(shù)手段優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程，提高會計(jì)核算效率，為報(bào)表分析提供及時(shí)、可靠的數(shù)據(jù)支撐。同時(shí)，制定完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)防控，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，提高報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性與相關(guān)性。事業(yè)單位應(yīng)不斷創(chuàng)新報(bào)表分析方式方法，拓展分析視角，提升分析價(jià)值。在傳統(tǒng)的比較分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等基礎(chǔ)上，積極運(yùn)用因素分析、敏感性分析、情景分析等方法，多角度、多層次地剖析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，充分展現(xiàn)事業(yè)單位運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，并加強(qiáng)對外部環(huán)境和行業(yè)發(fā)展趨勢的分析，結(jié)合宏觀政策與市場形勢，準(zhǔn)確把握事業(yè)單位面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，提出前瞻性、建設(shè)性的意見和建議。此外，事業(yè)單位還應(yīng)制定以報(bào)表分析為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理決策機(jī)制，加強(qiáng)分析結(jié)果與預(yù)算管理、績效評價(jià)、資源配置等的有效銜接，增強(qiáng)分析工作的權(quán)威性，針對分析中發(fā)現(xiàn)的突出問題要及時(shí)采取整改措施，完善相關(guān)財(cái)務(wù)制度，在第一時(shí)間堵塞管理漏洞。

3.4 加強(qiáng)成本變化特性及趨勢分析水平

事業(yè)單位應(yīng)樹立系統(tǒng)觀念和動態(tài)管理理念，深入分析本單位成本構(gòu)成及變化規(guī)律，準(zhǔn)確把握成本變化的階段性特征，解決成本失控等問題，為成本決策和控制提供有力支撐。事業(yè)單位應(yīng)制定完善的成本檢測體系，并加強(qiáng)對人員費(fèi)用、公用經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)支出等重點(diǎn)領(lǐng)域的動態(tài)監(jiān)管，完善財(cái)務(wù)指標(biāo)庫和預(yù)警模型，提高成本監(jiān)測的針對性。

事業(yè)單位要從戰(zhàn)略與全局高度，加強(qiáng)對成本變化造成影響的因素分析，不但要重視業(yè)務(wù)規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)、工作方式等內(nèi)部因素，還要高度關(guān)注政策導(dǎo)向、社會需求、經(jīng)濟(jì)形勢等外部環(huán)境，綜合運(yùn)用定性與定量方法，多維度剖析成本變化的成因和后果，提出實(shí)用建議，并根據(jù)不同階段的性特征，有針對性地調(diào)整成本管理策略。在成本剛性上升時(shí)期，應(yīng)以嚴(yán)控成本、堵塞漏洞為重點(diǎn)，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益；在成本趨于平穩(wěn)時(shí)期，需在嚴(yán)格管控的同時(shí)，加大資源統(tǒng)籌力度，推進(jìn)集約高效利用；在成本進(jìn)入下行通道時(shí)，加強(qiáng)對形勢的研判，適度調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，為事業(yè)發(fā)展積蓄后勁。

事業(yè)單位還應(yīng)高度重視成本核算基礎(chǔ)工作，健全成本歸集、分配、計(jì)量等配套制度，提高成本信息的準(zhǔn)確性。事業(yè)單位應(yīng)不斷提升成本分析人員的業(yè)務(wù)工作理解力、數(shù)據(jù)挖掘分析力、環(huán)境研判洞察力，打造一支高素質(zhì)的成本分析隊(duì)伍，制定常態(tài)化成本分析機(jī)制，為分析時(shí)效提供保障。事業(yè)單位要將成本分析納入重大事項(xiàng)決策，制定“分析—評價(jià)—反饋—改進(jìn)”的循環(huán)機(jī)制，傳導(dǎo)分析結(jié)果，提升成本管理優(yōu)化水平。事業(yè)單位還應(yīng)不斷加強(qiáng)對分析報(bào)告的解讀應(yīng)用，注重以案釋法、以例證事，用生動的案例闡釋復(fù)雜問題，提高分析結(jié)果的影響力。同時(shí)，還應(yīng)采取開放包容的態(tài)度，主動接受社會各界對成本管理的監(jiān)督與建議，積極回應(yīng)社會關(guān)切問題，以良性互動推動成本分析工作不斷完善。

4 結(jié)語

加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制，是適應(yīng)新時(shí)代高質(zhì)量發(fā)展要求、提高資金使用效益的必然選擇。事業(yè)單位在實(shí)踐過程中，應(yīng)不斷解放思想，在完善制度、創(chuàng)新機(jī)制、改進(jìn)方法、提升能力等方面持續(xù)發(fā)力，不斷開創(chuàng)成本管理新局面。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身職能職責(zé)，主動適應(yīng)外部環(huán)境，在確保高效完成公益服務(wù)供給的前提下，積極推動成本核算管理與控制工作水平，優(yōu)化社會整體資源配置，為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家貢獻(xiàn)力量。

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