做好專項審計調查 促進科研經(jīng)費管理

[摘要]本文以B公司科研費用管理專項審計調查為例，通過分析行業(yè)宏觀背景、企業(yè)自身微觀環(huán)境，拓展審計調查方法，提出合理化建議，在實現(xiàn)審計調查基本目標的基礎上，進一步推動科研活動向管理領域延伸，促進部門參與研發(fā)項目，創(chuàng)建審計信息化管理系統(tǒng)等科研應用項目，在助力企業(yè)實現(xiàn)以科技創(chuàng)新帶動轉型升級的同時，實現(xiàn)內部審計的價值增值。

[關鍵詞]國有建筑企業(yè) " 科研費用管理 " 審計價值增值

一、審計調查背景

近年來，我國持續(xù)加大基礎設施建設投資力度，建筑企業(yè)獲得發(fā)展的同時，更要求關注在發(fā)展過程中的研發(fā)投入，將科技研發(fā)作為推動建筑企業(yè)高質量發(fā)展的重要引擎。規(guī)范科技創(chuàng)新經(jīng)費使用，是提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力與核心競爭力，助力科研成果轉化運用必不可少的手段與舉措。

筆者所在的某省屬國有大型建筑企業(yè)（以下簡稱B公司）成立于1952年，是所屬省國資委旗下的重點行業(yè)企業(yè)。為適應發(fā)展需要，B公司近年不斷加大研發(fā)投入力度，取得了一大批具有較高科技含量和較大影響力的工法、專利、軟件著作權等科技成果。尤其是2019年成功申報高新技術企業(yè)后，B公司的科技投入與研發(fā)費用占比也逐年上升。在此背景下，為深入了解和保障科研費用管理的有效性，B公司要求內部審計部門對科研費用使用情況進行專項審計調查。

二、審計調查主要做法

（一）審前學習研究，確定調查范圍

審計人員以相關制度學習為審前調研切入點，一是對國家科技工作總體決策部署、戰(zhàn)略規(guī)劃，相關部委下發(fā)制度文件，B公司所在省份印發(fā)的最新科技產(chǎn)業(yè)政策指導、指引，以及鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的優(yōu)惠政策實施細則開展專題學習研究；二是學習了解高新技術企業(yè)申報成功為企業(yè)帶來的稅收減免、加計抵扣等稅收優(yōu)惠政策，以及執(zhí)行過程中需具備的實施條件；三是邀請公司技術中心和財務部業(yè)務骨干，就科研項目實施及費用核算歸集的業(yè)務流程，進行專項說明解讀，通過召開審前推進會，就以上相關內容進行授課講解，答疑解惑，為現(xiàn)場審計調查做好知識儲備。

為進一步確定調查范圍，審計組首先對B公司科技研發(fā)牽頭部門——工程研究院進行調研，經(jīng)了解，B公司以職能整合、構建科研組織體系為基本原則，成立獨立職能機構——工程建設研究院（以下簡稱研究院），將原分散于B公司各部門的科研職能與技術資源進行優(yōu)化整合，其主要職責為承擔公司科技創(chuàng)新與相關管理職能（具體組織結構見圖1）。在此基礎上，以研究院開展工作內容為審計調查出發(fā)點，分類別、分層級將調查半徑拓展至所屬二級單位技術質量部門以及研發(fā)課題具體實施項目、專業(yè)公司、附屬廠站，在此基礎上確定了以研究院為調查起點，分、子公司為調查主干，研發(fā)項目實施所在地為調查重點的總體審計調查范圍，為下一步開展現(xiàn)場審計調查明確了實施范圍。

（二）優(yōu)化實施方案，做好審前準備

原審計實施方案為點對點下發(fā)審計通知，其附件清單、填報格式均為相同制式，并未按二級單位類型、業(yè)態(tài)加以區(qū)分。在本次審計工作中，審計組經(jīng)學習調研并開展審前討論后，決定對原方案進行修改優(yōu)化，為突出本次審計調查的權威性、全面性，改變逐一下發(fā)審計通知的傳統(tǒng)做法，采取從B公司層面下發(fā)整體專項審計調查通知文件，明確包括研究院在內的所屬近40家二級單位為審計調查對象，同時改變“一個清單、一張表格”的單一填報模式，按職能分工及經(jīng)營業(yè)態(tài)，將填報資料細化為三類：技術中心研發(fā)類、房建板塊類、工業(yè)化板塊類（含基礎設施等專業(yè)公司），根據(jù)不同類別分別設計不同填報表格，在文件下發(fā)前，分別推送至相關單位進行試填并提出合理化建議，以確保后期完整填報，準確反饋，同時進一步明確審計資料上報要求、時限。在此基礎上，根據(jù)審計調查實際需要，進一步優(yōu)化審計方案，以科研經(jīng)費形成的各環(huán)節(jié)作為突破口，將對各環(huán)節(jié)運行過程及存在差異作為方案關注重點，查擺其在制度執(zhí)行、內部管理中可能存在的問題，對產(chǎn)生的風險進行及時提示，努力實現(xiàn)以科研項目帶動生產(chǎn)，以科研投入促進企業(yè)創(chuàng)新的審計調查宗旨，做好調查方案優(yōu)化的基礎工作。

（三）梳理統(tǒng)計分析，明確調查重點

在收集上報資料的基礎上，審計組對課題立項、研發(fā)費用組成項目、結題時間、狀態(tài)、取得成效及科研成果利用率等主要數(shù)據(jù)指標進行梳理統(tǒng)計分析，在數(shù)據(jù)匯總的基礎上，一些共性突出問題逐步顯現(xiàn)，如科研課題結題率偏低問題，對結題率指標統(tǒng)計顯示，2021年至2023年，公司總部立項的A類課題（工程研究院立項并全程負責實施的科研課題）共計78項，累計結題14項。在已結題的14項中，13項均為2021年立項課題，初步判定存在較為明顯的結題率偏低且滯后問題；在費用歸集率指標統(tǒng)計中顯示，近3年共10家二級單位研發(fā)費用歸集為0，均為專業(yè)公司（防水公司、基礎公司、門窗公司等），占工業(yè)化板塊總數(shù)（18家）的55.56%，占公司所屬二級單位總數(shù)（40家）的25%。以上數(shù)據(jù)反映出研發(fā)費用歸集不均衡，凸顯出所屬單位科研工作開展覆蓋面不足，科研意識和能力有待提升的問題。通過以上總體數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，審計組初步確定以“科研課題結題率”“科研費用歸集率”為審計調查重點，發(fā)現(xiàn)并歸納問題表現(xiàn)形式，做到以“帶著問題去審計，突出重點去調查”的研究型審計思維開展審計調查工作，為下一步查找問題產(chǎn)生根源、進一步明確調查重點提供了可靠依據(jù)。

三、審計調查發(fā)現(xiàn)問題及原因分析

（一）科研結題率偏低，研發(fā)費用歸集不均衡

審計人員通過現(xiàn)場實地走訪，調查了解，對產(chǎn)生問題的根源進行了探析，主要原因包括以下兩個方面。一是科研立項與現(xiàn)場實施存在脫節(jié)現(xiàn)象。選題立項為分公司技術質量部門，課題實施為施工現(xiàn)場項目部，分公司對科研課題實施進展未能進行有效跟蹤管理，在建項目往往存在搶工期進度的問題，重視生產(chǎn)、質量、安全而忽視科研項目具體實施，不能及時總結并定期提請分公司指導。二是科研主管部門對二級單位缺乏有效的監(jiān)督指導。工程建設研究院作為承擔B公司技術創(chuàng)新與科研項目管理的職能機構，未能對已實施的科研項目實行統(tǒng)籌管理，存在專業(yè)人員不足的問題，未能從業(yè)務層面對全公司科研項目進行定期檢查與業(yè)務指導，反饋問題滯后，未能及時進行督導與服務，過程管理缺失，導致存在大量結題工作推遲延期的現(xiàn)象。

（二）研發(fā)費用歸集不規(guī)范，課題執(zhí)行存在偏差

一是存在研發(fā)費用歸集不規(guī)范現(xiàn)象，如部分單位暫估科研人工費無工時分配比率依據(jù)，部分分配金額與附件資料不一致；部分課題研發(fā)費用賬面記錄與結算內容不符，如檢查某科研項目歸集臺賬，其費用憑證顯示，歸集裝備調試費與試驗費7.56萬元，附件課題結算單項目為現(xiàn)澆混凝土陰角吊模施工、現(xiàn)澆混凝土吊模模板安拆，入賬依據(jù)為鋼筋班組結算費用，該班組實際結算單中未見此課題結算項目內容。二是課題執(zhí)行存在偏差，部分單位立項結題資料不完整，如B公司下屬建工建筑工業(yè)公司無課題立項及預算資料，其“預制混凝土可重復使用吊件研究”項目已結題，未能提供科研預算及結題資料。

針對上述存在問題，審計組深入分析，發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)生原因主要為，科研項目實施與研發(fā)費用歸集存在“兩張皮”現(xiàn)象，項目工程技術人員負責編制施工組織設計并進行技術交底，現(xiàn)場施工及資料人員負責按圖施工并收集過程資料，分公司財務人員負責費用分類核算、賬務處理，在具體實施過程中未對科研課題涉及的人材機、料工費具體內容等予以明確，同時研發(fā)實施、資料匯總收集與科研經(jīng)費核算分別所屬不同的項目部與部門，未能及時有效溝通協(xié)調，從而導致費用歸集不規(guī)范，課題執(zhí)行存在偏差。

審計組在及時反饋問題的同時，結合項目實際提出整改意見，一是根據(jù)公司相關規(guī)定，加強費用附件審核，正確計算分攤費用，加強費用結算的合理性、關聯(lián)性，規(guī)范研發(fā)費用過程歸集；二是項目實施負責人應根據(jù)項目研發(fā)目標、合同（協(xié)議）等約定，明確相關歸集核算內容，合理制定科研項目經(jīng)費預算，加強研發(fā)立項、過程管理及結題資料收集工作，為科研經(jīng)費歸集規(guī)范管理，嚴格執(zhí)行課題既定目標等做好基礎工作。

（三）科研課題參與度不高，特色團隊及領軍人物數(shù)量不足

現(xiàn)場審計實施過程中，審計組在查閱資料、復核驗證的基礎上，根據(jù)被審計單位情況，設計訪談大綱，在總結科研工作成果、經(jīng)驗的基礎上發(fā)現(xiàn)問題，針對存在的不足和制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，提出合理化意見建議。比如，訪談人員提出，被審計單位存在“科技創(chuàng)新與新技術研發(fā)引進應用的氛圍不夠，項目部一線管理和技術人員疲于日常項目管理，科研課題參與度不足、熱情不高”的問題。

審計組在反饋問題的同時也提出合理化建議：一是嘗試“技術創(chuàng)新+項目管理”理念在公司各層級的融合發(fā)展，由技術研究院總體部署，所屬單位技術質量部門牽頭，工程項目部組織實施，對科研項目實行從選題立項到實施管理、總結成果、申報結題、成果推廣利用等全流程一體化管理；二是加大對科研工作的政策支持力度，在上級政策指引下，創(chuàng)新科研工作管理模式，激發(fā)科技創(chuàng)新活力與熱情。

審計組在調查過程中還發(fā)現(xiàn)，近3年來公司科研成果申報成功人員集中度較為明顯（其中三分公司1人成功申報受理專利22項，二分公司1人成功申報受理專利11項，裝飾公司1人成功申報受理專利6項），針對此情況，提出了“培養(yǎng)公司科研技術領軍人物，組建特色科研團隊”的審計建議，建議具體實施由工程建設研究院牽頭，組建B公司特色科研團隊，激發(fā)廣大職工參與科研活動的熱情，營造科研活動良好氛圍，為實現(xiàn)公司科研創(chuàng)新能力不斷提升與可持續(xù)發(fā)展，積蓄人才力量與智力支持。

四、審計調查成果及運用

（一）及時反饋發(fā)現(xiàn)問題，做好審計整改“下半篇文章”

本次審計調查共發(fā)現(xiàn)并反饋問題共計25項、141條，涉及所屬20家單位。對審計過程中反饋的一些個別問題，審計組督促有關單位立行立改；對于共性問題，在公司層面下發(fā)審計整改通知，要求各單位對照自查自糾、舉一反三，在規(guī)范警示的同時，實現(xiàn)審計成果的深入與放大，鞏固了審計成效；對于因制度更新不及時、相關配套政策滯后原因產(chǎn)生的問題，審計組在反饋問題的同時，積極協(xié)調科研制度修訂部門，按上級最新政策文件精神修訂完善公司層面制度，推動科研制度立、改、廢工作，為促進科研工作健康、有序發(fā)展提供制度保障。

（二）總結審計調查成果，展示科研創(chuàng)新成效

審計期間，通過對企業(yè)近年來取得科研創(chuàng)新成果的梳理總結，在展示以《智能產(chǎn)業(yè)化工廠管理信息系統(tǒng)》為代表的一大批科研成果推廣運用，統(tǒng)計分析其取得經(jīng)濟效益、社會效益的同時，B公司也更加堅定了以科研創(chuàng)新實現(xiàn)節(jié)能降耗、綠色低碳；以數(shù)字化技術為驅動，不斷邁向數(shù)智化制造、智能化建造轉型升級愿景目標的信心與決心。

（三）促進業(yè)審融合，助力審計實現(xiàn)價值延伸

B公司以此次專項審計調查為契機，在了解掌握科研工作整體流程及關鍵環(huán)節(jié)點的基礎上，學研結合，在B公司自有信息管理系統(tǒng)（以下簡稱218系統(tǒng)）平臺的基礎上，以“審計信息管理系統(tǒng)研發(fā) ”為立項課題，以218系統(tǒng)為平臺，搭建審計工作信息化流程及應用管理模塊，在以實現(xiàn)審計工作管理信息化為基本目標的同時，為進一步拓展審計調查成果運用，維護本企業(yè)組織安全，促進其健康可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)內部審計價值增值，進行了有益的探索與嘗試。

（作者單位：安徽建工三建集團有限公司，郵政編碼：230022，電子郵箱：474187518@qq.com）

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