審計全覆蓋視角下預算執(zhí)行審計對策研究

［摘 要］隨著社會經濟的發(fā)展，政府在實現(xiàn)國家經濟發(fā)展目標和維護社會公共利益方面扮演著重要角色。為了保障政府預算的合規(guī)性、規(guī)范性和有效性，預算執(zhí)行審計作為一種重要的監(jiān)督手段已經被廣泛應用。通過對預算執(zhí)行情況的審計，可以有效減少公共資金的浪費和揮霍行為，遏制不當行為的發(fā)生，保障預算執(zhí)行的合規(guī)性。此外，審計全覆蓋視角下的預算執(zhí)行審計也可以發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)風險，幫助被審計單位及時采取措施防止財務風險的發(fā)生。本文立足審計全覆蓋視角，就預算執(zhí)行審計的重要意義及不足之處進行分析，并提出幾點對策，希望能為業(yè)內相關學者提供新的思維駐點。

［關鍵詞］審計全覆蓋；預算執(zhí)行審計；預算管理

［中圖分類號］F239 文獻標志碼：A

預算是政府為實現(xiàn)國家經濟發(fā)展目標和維護社會公共利益而制訂的財政計劃和經濟決策的基礎。然而由于各種原因，政府預算的執(zhí)行情況并不總符合預期。為了保障預算的合規(guī)性、規(guī)范性和有效性，預算執(zhí)行審計作為一種重要的監(jiān)督手段逐漸被引入［1］。

1 審計全覆蓋視角下預算執(zhí)行審計的重要意義

1.1 提高預算管理質量

在審計全覆蓋視角進下行預算執(zhí)行審計，審計人員可以對單位的預算編制流程和方法進行全面評估，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和不足。例如，如果單位在預算編制過程中存在主觀性較強的問題，審計人員可以及時指出并提出改進意見，科學合理地編制預算，增強預算的可操作性和指導性。同時，在審計全覆蓋視角下，審計人員會對單位的預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)進行全面審計，以確保單位的資金使用符合預算安排并合規(guī)。

1.2 提高政府透明度和公信力

審計全覆蓋視角下的預算執(zhí)行審計對政府提高透明度和公信力也具有重要意義。通過審計，政府的財務狀況、預算執(zhí)行情況、資金使用情況等都會被公開，使公眾了解政府的財政情況和公共資源的使用情況。這有助于公眾對政府的決策和行為進行監(jiān)督，提高政府的透明度，增加公眾對政府的信任。

2 審計全覆蓋視角下預算執(zhí)行審計不足之處

2.1 審計覆蓋面有待擴大

現(xiàn)階段，雖然我國部分行政事業(yè)單位的預算執(zhí)行審計已經取得了一些成績，但還是面臨著許多挑戰(zhàn)。尤其是二、三級預算部門的審計覆蓋范圍相對狹窄，財政專項資金審計無法達到全面覆蓋的標準，審計主體并不明確，審計效果也并未達到預期，審計覆蓋范圍有待進一步擴大。究其根源，是缺乏審計執(zhí)行力度所致。伴隨著審計范圍的進一步擴大，審計部門的審計任務也與日俱增。自審計機關成立以來，其審計職能不再局限于查錯糾弊，而是過渡到監(jiān)督保障和績效評估并重，深度挖掘機制問題，充分利用其“免疫系統(tǒng)”的功能，為實現(xiàn)國家治理目標保駕護航。同時，審計任務目標、對象及手段也發(fā)生了巨大變化，這對審計人員的專業(yè)能力和技術水平提出了更為嚴苛的要求，審計人員不僅要熟悉會計制度和會計準則，還要熟練掌握各個領域的專業(yè)知識，了解作用機制和國家政策，給行政事業(yè)單位現(xiàn)有的審計人員帶來了巨大的精神和心理負擔。

2.2 審計保障機制不健全

當前，由于部分行政事業(yè)單位缺乏健全的預算執(zhí)行審計評估標準與體系，單位和審計部門的預算執(zhí)行審計工作各自為政，缺乏高效的溝通協(xié)作機制。同時，審計主體的數(shù)據(jù)資料也不全面，無法提供可靠的歷史記錄［2］。雖然部分行政事業(yè)單位和審計機關已經制定了相關的評估指標，但由于這些指標的專業(yè)性和權重的模糊，以及缺乏定量的指標，導致其可行性和實用性都很低，無法從多個維度、多個行業(yè)的視角和不同的支出類別來進行綜合的評估，從而導致項目的實際績效水平也很低，嚴重影響了部門預算審計的效率。眾所周知，績效評價標準的建立必須根據(jù)審計項目的行業(yè)和類別來確定，而且每一種行業(yè)和項目的評估標準都會有所差異。然而，由于當前行政部門中擁有和制定績效評估指標的審計人員數(shù)量相當有限，缺乏對審計項目的深入理解，無法從多方面評估被審計單位的財務狀況，影響了預算執(zhí)行審計的評分。

2.3 審計組織技術方法有待優(yōu)化

長久以來，“統(tǒng)一領導，分級審計”的組織結構限制了下層審計機關的自主權，無法滿足全方位、多維度的審計需求。同時，在整體項目審計過程中，責任劃分并不明確，尤其是在跨部門、跨區(qū)域的審計項目中，缺乏有效的交流與協(xié)作導致項目的進展受阻，無法適應審計新常態(tài)的需要。具體而言：第一，審計項目安排不夠合理。審計機關在制定審計項目時，應該著眼于滿足當?shù)卣男枨?，并有效地統(tǒng)籌安排，以便充分發(fā)揮審計計劃的指導作用。此外，審計項目之間的銜接也要完善，以達到預算執(zhí)行審計的全面覆蓋。第二，社會審計的支持力度相對較弱。審計部門邀請了專業(yè)的第三方審計機關對預算執(zhí)行進行審計，這為其提供了有力的補充和援助。但是，由于政府審計與社會審計的目的、方法、受眾、取證權限等不同，使得這些審計結果的可靠性受到影響，從而嚴重影響了審計的監(jiān)督質量。第三，審計信息化水平不高。由于審計機關對審計信息化建設的投入力度不足，多數(shù)財務軟件在開發(fā)時未能考慮審計業(yè)務需求，數(shù)據(jù)采集、分析和導出的方式多種多樣，導致財務軟件和審計軟件對接困難。同時，由于缺乏科學的數(shù)據(jù)收集機制，數(shù)據(jù)時效性不強、靜態(tài)和碎片化嚴重，導致審計工作效率低下、效果不佳。

3 審計全覆蓋視角下預算執(zhí)行審計對策

3.1 健全預算執(zhí)行審計保障機制

完善審計問題整改機制。首先，為了保障預算執(zhí)行審計質量，審計機關必須加強對審計問題的監(jiān)督、整改，并提出合理且可行的審計整改方案，在必要時形成單獨的審計報告。其次，審計機關還應定期與被審計單位交流、溝通，避免因信息閉塞導致問題頻發(fā)。同時，為了更好地解決審計問題，應該建立聯(lián)動機制，加強各部門之間的協(xié)作，并邀請紀委、監(jiān)察、組織、財政等相關部門參與整改工作。最后，審計機關還應借助地方人大和政府的力量，對問題整改情況和進度進行動態(tài)跟蹤，被審計單位應給予積極配合，確保整改工作的考核和監(jiān)督得以有序進行［3］。為了提高審計質量，審計機關還應建立容錯免責體系，并制定相應的激勵制度和糾錯制度，對審計結果的準確性進行謹慎評估，以便促進審計保障體系的持續(xù)完善。

健全績效審計監(jiān)督機制。首先，為了應對當前的經濟環(huán)境和審計挑戰(zhàn)，我們必須加強對預算執(zhí)行績效評價機制的完善，建立一套科學的預算執(zhí)行績效評價標準，運用大數(shù)據(jù)技術，確立準確可靠的評價指標，以及全面準確的評價方法，以便更好地評價被審計單位的各項運行活動，從而提高績效評價的效果。其次，為了更好地實現(xiàn)績效審計目標，各單位應做好審計人才的梯隊建設，多種舉措并用，通過技能培訓、實地考察、業(yè)務交流等方式，解決審計機關復合型審計人才短缺的問題。除此之外，審計機關還可以邀請社會中介機構或專業(yè)人員共同參與審計，切實提高預算執(zhí)行審計效率。最后，為了更有力地實施績效評估，需要建立一套有效的跟蹤審計、監(jiān)督機制，以確保被審計單位能夠按照既定的目標實現(xiàn)績效，并建立健全的績效考核機制，以及實施嚴格的問責機制，以確保預算的有效實施。

強化經濟責任問責機制。要想優(yōu)化和完善經濟責任問責體系，就必須加大對領導干部的審計和監(jiān)督力度，其中應該重點審計財政資金使用、項目資金流向等情況，嚴格追究相應責任，同時依據(jù)相關條例和規(guī)定，保障重要的經濟決策程序的公平性、被審計單位經濟活動的合法性、領導干部管理行為的規(guī)范性，以防止國有資產的濫用、浪費等違反法律的行為發(fā)生［4］。同時，各單位應提高政府公權的透明度，發(fā)揮群眾監(jiān)督作用，鼓勵群眾參與監(jiān)督，構建政府和群眾溝通渠道，促進審計機關和監(jiān)管部門的協(xié)同配合，形成合力，以便更好地監(jiān)督被審計單位的經濟責任，從而達到“讓權力在陽光下運行”的目標。

3.2 優(yōu)化審計組織方式

隨著數(shù)字化、大數(shù)據(jù)技術的飛速發(fā)展，審計組織模式也引來了巨大變革。傳統(tǒng)的行業(yè)劃分方式雖然能夠清晰地劃分職責，但會導致審計資源的浪費，無法有效地協(xié)調審計力量，也無法滿足當前審計全覆蓋的需求。近年來，審計組織模式也得到了適當?shù)母母?，通過審計資源的有效整合、拓寬部門職責范圍和靈活調配審計人員等措施，審計效率得以有效提高。審計組織模式仍然存在著諸多不足之處，如組織內部分散、部門之間缺乏有效溝通、交流不暢等。因此，審計部門應采用“大兵團作戰(zhàn)”模式，進行適當?shù)母母铮愿玫赝瓿蓮碗s、煩瑣的審計任務，從而實現(xiàn)資源的有效共享與傳遞，使得審計工作更加高效、有效。此外，為了確保預算執(zhí)行審計的全面實施，我們需要根據(jù)審計工作的要求，組建一支專業(yè)的審計團隊，以便更好地了解宏觀政策的發(fā)展趨勢，并有效地配置審計資源。與此同時，為了突破不同部門的工作壁壘，各單位應根據(jù)審計項目所涉及的不同領域，組建現(xiàn)場審計小組，以實現(xiàn)對審計資源的充分利用和整合。并打造統(tǒng)一的審計平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使得不同層級之間的信息能夠及時傳輸，并在實時通信平臺上，讓各種業(yè)務之間進行有效溝通，從而提高審計效率。此外，通過優(yōu)化審計組織模式，不僅可以節(jié)省審計資源，而且還能夠實現(xiàn)審計工作的全面覆蓋。

3.3 加快大數(shù)據(jù)審計平臺建設

結合信息化技術和審計手段，是當今時代發(fā)展的必然趨勢，也是實現(xiàn)財政預算執(zhí)行審計全面覆蓋的關鍵技術手段。因此，審計部門應該努力尋找一種基于大數(shù)據(jù)技術的財政預算執(zhí)行審計方法，并迅速推進大數(shù)據(jù)審計平臺的建立和完善，以便將大數(shù)據(jù)技術與財政預算執(zhí)行審計相結合。

通過使用大數(shù)據(jù)審計平臺，可以有效地收集、存儲、篩選和轉換來自不同領域和組織的海量審計數(shù)據(jù)。利用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術，從平臺內置的大量數(shù)據(jù)中提煉出有價值的信息，并將其轉化為可供實時分析的結果，以實現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)取證和分析。利用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術，能夠自動識別各種不同的算法，以便更好地分析和處理來自不同行業(yè)、不同組織的數(shù)據(jù)［5］。這些數(shù)據(jù)中提煉出的有價值的信息，幫助我們更好地了解審計證據(jù)。此外，利用數(shù)據(jù)轉換系統(tǒng)，將收集的原始數(shù)據(jù)轉換成審計數(shù)據(jù)，并使用大數(shù)據(jù)可視化平臺，以直觀、清晰的方式展示這些審計數(shù)據(jù)。通過對審計數(shù)據(jù)的深入分析，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并提供有效的解決方案，以達成最終的審計目標。

通過大數(shù)據(jù)審計平臺，可以整合來自不同行業(yè)和組織的數(shù)據(jù)信息，涵蓋政府、事業(yè)單位和國有企業(yè)等多個領域，包括財務狀況、政府投資、工程建設項目、審計結果和整改落實情況等，從而使審計人員能夠更加輕松地理解和掌握復雜的行業(yè)數(shù)據(jù)，提高審計效率和質量。通過多維度、多層次的分析，審計人員可以更好地掌握數(shù)據(jù)。

與此同時，由于大數(shù)據(jù)審計平臺擁有龐大的數(shù)據(jù)，因此必須極力保障其信息的安全性，為此我們要將信息安全審計與數(shù)據(jù)采集、挖掘處理相結合，特別是重點關注可能存在的泄露風險，加強網絡系統(tǒng)的安全性，完善對審計平臺的管理，嚴格執(zhí)行加密措施，保障數(shù)據(jù)的完整性，避免任何形式的非法泄露，同時防范任何人員惡意竊取數(shù)據(jù)，從而保障數(shù)據(jù)的完整性。此外，除了嚴格遵守相關法律法規(guī)，還應該加強對大數(shù)據(jù)審計平臺使用者的管理，引導他們正確操作，并積極開展安全技術培訓，以確保他們的數(shù)據(jù)信息得到有效保護。

3.4 加強審計成果轉化和利用，提高審計人員專業(yè)素質

在完成審計任務后，應當通過書面形式或其他形式來記錄、分享審計結果。應當加強對審計結果的跟蹤，從多個視角深入挖掘，建立多元的評估標準，并嚴格檢查整改措施的執(zhí)行情況。通過記錄與交流，不僅能夠為今后的相似審計活動提供參考，還能夠有效縮短審計過程中的等待時間，從而大大減少審計人員的工作量。

為了提高審計人員的專業(yè)水平，審計部門應該采取多種措施來進行培訓，包括舉辦講座、交流會議、技能考核等。這些措施將有助于擴大培訓范圍，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，在日常工作中也要注重與項目管理人員的溝通協(xié)調，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。此外，還要建立健全的考核制度和激勵機制，鼓勵審計人員創(chuàng)新進取，提高工作效率和質量。

4 結語

審計全覆蓋視角下的預算執(zhí)行審計是提高政府預算管理水平和財政資源利用效率的有效手段。它不僅可以幫助單位防范和發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為，保障財務安全和經濟效益，還可以提高預算編制質量、解決運營中的問題，提高政府工作的透明度和公信力。盡管面臨一些挑戰(zhàn)，但通過建立信息共享機制、完善監(jiān)督和問責機制，以及加大對審計人員的培訓和引進力度，可以更好地應對這些挑戰(zhàn)。政府應充分認識到預算執(zhí)行審計的重要性，并積極采取相應的對策，推動預算執(zhí)行審計工作的不斷完善。

參考文獻

［1］黃德漢. 基于審計全覆蓋視角下的中央部門預算執(zhí)行審計研究［J］. 國際商務財會，2022，（19）：77-79，92.

［2］王璇. 論基層財政預算執(zhí)行審計的現(xiàn)狀及對策［J］. 會計師，2022（19）：100-102.

［3］陳卓，張源澤. 審計全覆蓋視角下的扶貧資金審計——以審計公告為例［J］. 財會研究，2022（8）：54-59.

［4］趙延可. 預算績效管理背景下企業(yè)管理預算執(zhí)行審計問題探究［J］. 全國流通經濟，2022（13）：156-159.

［5］劉光旭. 審計全覆蓋視域下的預算執(zhí)行審計問題研究［J］. 中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2021（4）：96-97.

［作者簡介］劉冬青，女，河北邢臺人，邢臺市信都區(qū)審計局，中級審計師，本科，研究方向：預算執(zhí)行審計。