內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用研究

摘 要：本文主要針對企業(yè)內(nèi)部控制評價的問題，探討了評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，并探索其應(yīng)用方法，旨在提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進企業(yè)規(guī)范運行和持續(xù)發(fā)展。本研究以企業(yè)的特點和內(nèi)部控制的基本原則為基礎(chǔ)，通過我國相關(guān)法律法規(guī)等文件的指引，構(gòu)建了適用于企業(yè)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。其中包括五個維度：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與反饋。在應(yīng)用研究方面，本文基于構(gòu)建的評價指標(biāo)體系，提出了一套企業(yè)內(nèi)部控制評價的應(yīng)用方法。具體包括評價主體的選取、評價內(nèi)容的確定、數(shù)據(jù)收集與分析、評價結(jié)果的呈現(xiàn)等步驟。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；指標(biāo)體系；構(gòu)建；應(yīng)用

引言

為了確保企業(yè)良好地運行和規(guī)范化管理，內(nèi)部控制評價成為必不可少的工具。通過對內(nèi)部控制進行評價，可以全面了解企業(yè)的運行情況，發(fā)現(xiàn)問題和隱患，并提出改進措施。然而，在實際應(yīng)用中，企業(yè)的內(nèi)部控制評價面臨著一些挑戰(zhàn)和問題，因此，本文旨在構(gòu)建適用于企業(yè)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，并探索其應(yīng)用方法，以提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平。通過科學(xué)的指標(biāo)體系和有效的評價方法，可以更好地評估和改進企業(yè)的內(nèi)部控制，推動企業(yè)規(guī)范運行和持續(xù)發(fā)展[1]。

一、內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

為了構(gòu)建適用于企業(yè)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，我們以企業(yè)的特點和內(nèi)部控制的基本原則為基礎(chǔ)，參考了我國相關(guān)法律法規(guī)等文件，在此基礎(chǔ)上，我們將內(nèi)部控制評價指標(biāo)分為五個維度：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與反饋[2]。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括管理層的承諾和態(tài)度、組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)、人員素質(zhì)與培訓(xùn)等。在評價中，可以采用以下指標(biāo)：

管理層對內(nèi)部控制的重視程度。評估管理層是否認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，并通過政策、原則和行動來體現(xiàn)其重視程度?？疾旃芾韺訉?nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的關(guān)注程度，以及是否持續(xù)提供資源支持。

內(nèi)部控制責(zé)任的明確性。評估管理層在組織結(jié)構(gòu)中明確定義內(nèi)部控制的責(zé)任，并確保內(nèi)控任務(wù)分工清晰?？疾焓欠裰贫嗣鞔_的內(nèi)部控制政策和流程，并明確規(guī)定了各級崗位的職責(zé)和權(quán)限。

崗位職責(zé)和權(quán)限的劃分是否合理。評估崗位職責(zé)和權(quán)限劃分是否與組織目標(biāo)和內(nèi)部控制需求相匹配?？疾焓欠裼羞m當(dāng)?shù)膶蛹壓蛯徟鷻C制，以確保信息傳遞和決策的及時性與準(zhǔn)確性。

員工素質(zhì)和培訓(xùn)情況。評估員工的專業(yè)素質(zhì)、道德操守和團隊合作能力，以及對內(nèi)部控制的理解和應(yīng)用水平?？疾焓欠裼型晟频呐嘤?xùn)計劃，以提高員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知和操作能力[3]。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是評估內(nèi)部控制的關(guān)鍵步驟，包括對內(nèi)部和外部風(fēng)險進行識別、評估和處理的過程。評價中可以考慮以下指標(biāo)：

風(fēng)險識別和評估的方法和流程。評估組織是否有明確的風(fēng)險識別和評估的方法和流程。考察組織在識別風(fēng)險時是否全面、系統(tǒng)地考慮了各個方面。

風(fēng)險處理措施的有效性。評估組織對已識別的風(fēng)險采取的控制措施是否有效?？疾旖M織是否建立了相應(yīng)的應(yīng)對機制和預(yù)防措施，并對風(fēng)險進行了有效的監(jiān)控和跟蹤。

風(fēng)險信息的收集和分析。評估組織是否建立了有效的信息收集和分析機制，可以及時獲取風(fēng)險相關(guān)的信息?？疾旖M織是否能夠?qū)︼L(fēng)險信息進行準(zhǔn)確、全面的分析，為風(fēng)險評估和決策提供依據(jù)。

與外部風(fēng)險的協(xié)調(diào)和應(yīng)對。評估組織是否關(guān)注外部風(fēng)險，如法律法規(guī)變化、市場競爭等，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施?？疾旖M織是否與相關(guān)政府機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等建立合作關(guān)系，共同應(yīng)對外部風(fēng)險[4]。

（三）控制活動

控制活動是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，包括審計和審批程序、監(jiān)控措施、信息系統(tǒng)控制等。評價中可以考慮以下指標(biāo)：

審計和審批程序的規(guī)范性。評估組織是否建立了明確的審計和審批程序，并確保其符合相關(guān)法規(guī)和規(guī)范。考察組織對不同類型的審計和審批流程是否進行了區(qū)分，并且明確了各個環(huán)節(jié)的責(zé)任與權(quán)限。

監(jiān)控措施的實施情況。評估組織是否建立了有效的監(jiān)控措施，例如內(nèi)部審核、自查自評等?？疾旖M織對監(jiān)控措施的執(zhí)行情況，包括是否按照計劃和要求進行、是否及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合規(guī)定的情況。

信息系統(tǒng)的安全性和可靠性。評估組織的信息系統(tǒng)是否具備良好的安全性和可靠性，以保證信息的完整性、機密性和可用性。考察組織是否采取了有效的信息系統(tǒng)控制措施，例如訪問控制、日志記錄、備份與恢復(fù)等[5]。

（四）信息與溝通

信息與溝通是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，包括信息的采集、處理和傳遞，以及內(nèi)外部溝通的有效性。評價中可以考慮以下指標(biāo)：

信息采集和處理的及時性和準(zhǔn)確性。評估組織是否建立了有效的信息采集渠道，確保獲取關(guān)鍵信息的及時性?？疾旖M織對所獲得的信息進行處理的流程和方法，確保信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

溝通渠道和方式的暢通性。評估組織內(nèi)部溝通渠道和方式的暢通程度，包括會議、報告、電子郵件、內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等工具的使用情況?？疾旖M織是否建立了有效的溝通機制，促進不同部門和人員之間的信息交流和共享。

內(nèi)部溝通效果的評估。評估組織對內(nèi)部溝通效果的評估機制，了解各個層級之間的信息傳遞和理解情況?？疾旖M織是否采取措施改善內(nèi)部溝通效果，例如定期會議、溝通培訓(xùn)等。

外部溝通的有效性。評估組織與外部利益相關(guān)方之間溝通的效果和頻率，例如與政府部門、社會組織、合作伙伴等的溝通?？疾旖M織是否建立了有效的外部溝通機制，及時傳遞信息、回應(yīng)關(guān)切和反饋。

（五）監(jiān)督與反饋

監(jiān)督與反饋是內(nèi)部控制的監(jiān)控機制，包括內(nèi)部審計、管理層的監(jiān)督等。評價中可以考慮以下指標(biāo)：

內(nèi)部審計的獨立性和有效性。評估組織是否設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或委員會，確保其獨立性和專業(yè)性?？疾旖M織內(nèi)部審計工作的范圍和頻率，以及對風(fēng)險和控制措施的評估與建議。

管理層的監(jiān)督機制和措施。評估組織管理層對內(nèi)部控制的重視程度和監(jiān)督能力?？疾旖M織是否建立了定期報告、管理層會議、業(yè)績評估等監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

問責(zé)機制和追責(zé)措施。評估組織是否建立了問責(zé)機制，明確責(zé)任人和追責(zé)程序?？疾旖M織對內(nèi)部控制不合規(guī)行為的處理和處罰情況，確保違規(guī)行為得到及時糾正和懲處。

反饋機制和改進措施。評估組織是否建立了有效的反饋機制，包括員工意見收集、風(fēng)險報告和舉報渠道等?？疾旖M織對反饋信息的處理和改進措施，確保問題得到解決并防止再次發(fā)生。

二、內(nèi)部控制評價的應(yīng)用方法

（一）評價主體的選取

確定評價主體，可以依托內(nèi)部專業(yè)機構(gòu)或部門，選派具備相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗的人員進行評價。這些人員對組織的業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制環(huán)境有深入了解，能夠有效地評估內(nèi)部控制的有效性?？梢晕歇毩⒌牡谌皆u估機構(gòu)進行評價。這些機構(gòu)通常具備豐富的評價經(jīng)驗和專業(yè)知識，并擁有獨立客觀的立場，能夠提供中立、公正的評價結(jié)果。可以設(shè)立獨立的內(nèi)部控制評價委員會，由組織內(nèi)部的高級管理人員、監(jiān)事會成員或?qū)＜覍W(xué)者組成。該委員會負(fù)責(zé)制定評價計劃、組織評價工作，并對評價結(jié)果提出意見和建議。

選擇評價主體時，應(yīng)考慮以下因素：評價主體應(yīng)具備相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識和豐富的評價經(jīng)驗，能夠全面深入地評估內(nèi)部控制的有效性；評價主體應(yīng)保持獨立的立場和客觀的態(tài)度，不受利益干擾，確保評價結(jié)果的中立性和可信度；評價主體應(yīng)具備足夠的資源和能力，能夠承擔(dān)評價工作的責(zé)任和任務(wù)。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，選擇符合規(guī)定和資質(zhì)要求的評價主體。

評價主體的選取需要根據(jù)具體情況和需求進行合理選擇，可以結(jié)合多種評價主體進行綜合評價，以提高評價的準(zhǔn)確性和可信度。同時，在評價過程中要確保評價主體的獨立性和專業(yè)性，避免利益沖突和偏見影響評價結(jié)果的客觀性。

（二）評價內(nèi)容的確定

首先，需要建立一個包含各個方面的評價指標(biāo)體系。評價指標(biāo)體系應(yīng)該綜合考慮內(nèi)部控制的不同要素，例如組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理、流程設(shè)計、信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督等?？梢詤⒖紘蚁嚓P(guān)的法律法規(guī)、規(guī)范性文件以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實際情況進行調(diào)整和完善。根據(jù)評價指標(biāo)體系，確定具體的評價內(nèi)容。評價內(nèi)容應(yīng)基于具體的業(yè)務(wù)活動和風(fēng)險情況，涵蓋關(guān)鍵的內(nèi)部控制要素。例如對于組織結(jié)構(gòu)，可以評價單位設(shè)置是否合理、職責(zé)分工是否清晰；對于流程設(shè)計，可以評價流程流暢性、控制環(huán)節(jié)是否完善等。評價內(nèi)容的范圍和深度需要根據(jù)具體情況進行界定?？梢愿鶕?jù)單位規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、風(fēng)險敏感性等因素來確定評價的范圍和深度。對于重點風(fēng)險領(lǐng)域或關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，評價可以更為詳盡和深入。在確定評價內(nèi)容時，要確保評價的全面性和準(zhǔn)確性。評價內(nèi)容應(yīng)充分涵蓋內(nèi)部控制的各個方面，避免遺漏重要的風(fēng)險點或關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價結(jié)果應(yīng)基于客觀的數(shù)據(jù)和事實，避免主觀偏見或不準(zhǔn)確的信息影響評價結(jié)果。

通過建立有效的評價指標(biāo)體系、確定評價內(nèi)容的范圍和深度，可以確保企業(yè)內(nèi)部控制評價的全面性和準(zhǔn)確性，提供有針對性的改進建議，推動內(nèi)部控制體系的完善和優(yōu)化。

（三）數(shù)據(jù)收集與分析

根據(jù)評價內(nèi)容和評價目標(biāo)確定合適的數(shù)據(jù)收集方法。常用的方法包括問卷調(diào)查、訪談、文件審閱等?？梢越Y(jié)合采樣方法，選擇代表性樣本進行數(shù)據(jù)收集。根據(jù)確定的數(shù)據(jù)收集方法，收集評價所需的數(shù)據(jù)和信息。例如通過設(shè)計問卷并向相關(guān)人員發(fā)放、進行訪談或座談會與關(guān)鍵崗位人員交流、審閱文件和記錄等，確保數(shù)據(jù)收集的全面性和準(zhǔn)確性。對收集到的數(shù)據(jù)進行整理和清洗，包括數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)校驗、異常值處理等。確保數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。利用統(tǒng)計分析工具，如Excel、SPSS等對整理后的數(shù)據(jù)進行分析和比較?？梢圆捎枚亢投ㄐ苑治龇椒ǎ鶕?jù)評價指標(biāo)體系的要求進行數(shù)據(jù)處理和計算。對數(shù)據(jù)分析結(jié)果進行解讀和總結(jié)。根據(jù)分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問題和不足，并提出改進建議。重點關(guān)注存在的風(fēng)險點、內(nèi)控缺陷和改進的機會。

通過科學(xué)的數(shù)據(jù)收集和分析，可以客觀地了解企業(yè)內(nèi)部控制的狀況，識別問題和改進機會，并提供有針對性的建議，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提高管理水平和工作效能。

（四）評價結(jié)果的呈現(xiàn)

根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果和總結(jié)的結(jié)論，編制評價報告。評價報告應(yīng)包括評價目的、方法和范圍的介紹，評價指標(biāo)體系的概述，以及具體的評價結(jié)果和分析。在評價報告中，要準(zhǔn)確、清晰地呈現(xiàn)評價結(jié)果，可以采用表格、圖表、文字描述等方式，將評價結(jié)果以可視化和易理解的形式展示出來。例如使用餅圖或柱狀圖顯示不同控制要素的得分情況，使用排名表明各個部門的內(nèi)部控制水平等。在評價報告中，突出評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題和不足之處。對于存在的風(fēng)險點和內(nèi)控缺陷，應(yīng)進行詳細(xì)描述，并說明其對企業(yè)運營和管理的影響。同時，要客觀公正地評估問題的嚴(yán)重性和緊迫性?；谠u價結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體的改進和加強建議。改進建議應(yīng)具體、可行，并與評價結(jié)果緊密關(guān)聯(lián)。建議可以涉及組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、流程優(yōu)化、信息系統(tǒng)改進、內(nèi)部監(jiān)督加強等方面。將評價報告向相關(guān)管理層和人員進行溝通和反饋?？梢砸越M織報告會議、工作座談會等形式向相關(guān)人員解釋評價結(jié)果和建議，回答他們的疑問，并鼓勵他們提出意見和建議。

評價報告的編制和呈現(xiàn)應(yīng)注重準(zhǔn)確性、透明度和可讀性。通過有效的呈現(xiàn)，能夠使管理層和決策者更好地理解評價結(jié)果，并采取相應(yīng)的措施和行動，推動內(nèi)部控制的改進和加強。

三、結(jié)論與展望

研究結(jié)果表明，構(gòu)建與應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系可以有效提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。然而，評價指標(biāo)體系的具體應(yīng)用仍然需要結(jié)合實際情況進行調(diào)整和完善。未來研究可以深入研究不同類型和規(guī)模的企業(yè)的內(nèi)部控制評價，進一步完善評價指標(biāo)體系，提高評價的科學(xué)性和操作性。此外，還可以研究如何將內(nèi)部控制評價與績效管理相結(jié)合，形成一個相互促進的機制，推動企業(yè)整體管理水平的提升。通過持續(xù)的研究和實踐，我們可以不斷提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，確保企業(yè)規(guī)范運行和持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：熊明燕（1980.08－），女，四川滎經(jīng)人，本科，會計師。