擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范的相關(guān)問題及對(duì)策

摘 要：企業(yè)籌備上市是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作是其中一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以財(cái)務(wù)規(guī)范體系的建立尤為重要，是實(shí)現(xiàn)IPO的重要基礎(chǔ)。近幾年，企業(yè)IPO的監(jiān)管工作越來越嚴(yán)格，倒逼擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范性的水平提高。在此前提下，擬IPO企業(yè)應(yīng)從多角度出發(fā)，借助有效途徑保證財(cái)務(wù)規(guī)范，提高公司治理水平?；诖?，本文從擬IPO企業(yè)及財(cái)務(wù)規(guī)范的概念入手，分析擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范中存在的問題，提出了財(cái)務(wù)規(guī)范的優(yōu)化措施，以期為相關(guān)工作人員提供必要參考。

關(guān)鍵詞：擬IPO企業(yè)；財(cái)務(wù)規(guī)范體系；財(cái)務(wù)管理制度

近年來，在注冊(cè)制改革的持續(xù)推動(dòng)下，申報(bào)IPO的企業(yè)數(shù)量驟增，隨之而出現(xiàn)的是一些擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范甚至造假等不良行為，使得財(cái)務(wù)信息缺少真實(shí)性與完整性，不利于市場(chǎng)的健康與持續(xù)發(fā)展。因此，擬IPO企業(yè)一定要保證財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，通過會(huì)計(jì)政策的合理選擇、財(cái)務(wù)管理制度的完善、財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)調(diào)整和關(guān)聯(lián)交易行為的規(guī)范等方式，有效減少財(cái)務(wù)造假問題，從而促進(jìn)上市籌備計(jì)劃的高效執(zhí)行，同時(shí)推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、擬IPO企業(yè)及財(cái)務(wù)規(guī)范的概念

（一）擬IPO企業(yè)概念

IPO企業(yè)即首次進(jìn)行公開募股的企業(yè)，是將其所持有的股份第一次向公眾出售，擬IPO企業(yè)是為第一次上市而進(jìn)行各種籌備的企業(yè)。因此，擬IPO企業(yè)必須有規(guī)范化的內(nèi)部管理體系，保證企業(yè)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)滿足上市要求，并且與各項(xiàng)監(jiān)管規(guī)定相符合。

（二）財(cái)務(wù)規(guī)范概念

財(cái)務(wù)規(guī)范涵蓋會(huì)計(jì)核算規(guī)范與內(nèi)部控制規(guī)范等主要內(nèi)容，其在企業(yè)上市籌備的各環(huán)節(jié)中均有體現(xiàn)，是擬IPO企業(yè)前期準(zhǔn)備工作的重中之重。針對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的及時(shí)建立與完善，做好崗位分工，明確工作職責(zé)，確保向社會(huì)公開披露最真實(shí)與最完整的財(cái)務(wù)信息，直觀反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況。針對(duì)內(nèi)部控制，需要企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，加大內(nèi)部控制力度，對(duì)擬IPO企業(yè)籌備中的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行嚴(yán)格約束，同時(shí)健全財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作加以指導(dǎo)和規(guī)范，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)一步提高，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，助力企業(yè)IPO成功。

二、擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范存在的問題

（一）會(huì)計(jì)政策運(yùn)用不當(dāng)

在上市籌備過程中，部分?jǐn)MIPO企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用存在一些問題，如應(yīng)收賬款管理力度薄弱、壞賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和方法的選擇不合理等問題。正常來講，企業(yè)需要選擇與自身情況相符合的會(huì)計(jì)政策，但部分?jǐn)MIPO企業(yè)未能從多角度考慮，導(dǎo)致所選擇的會(huì)計(jì)政策不夠合理，同時(shí)會(huì)計(jì)核算也不夠規(guī)范，勢(shì)必會(huì)給財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與可靠性帶來直接影響。部分?jǐn)MIPO企業(yè)的成本核算缺少規(guī)范性，出現(xiàn)虛增收入與資產(chǎn)情況，同時(shí)毛利率遠(yuǎn)高于同行業(yè)，明顯異常，留下審核隱患，不利于IPO過會(huì)[1]。

（二）管理制度不夠健全

現(xiàn)階段，大部分?jǐn)MIPO企業(yè)能夠及時(shí)完成財(cái)務(wù)管理制度的建立，但因主觀等各種因素的共同作用，存在現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度不完善的問題，往來賬目缺少完整性與規(guī)范性，內(nèi)部控制工作執(zhí)行力度也相對(duì)薄弱。由于企業(yè)往來賬目包括應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等多項(xiàng)內(nèi)容，大部分交易采用電子化形式，容易留下隱蔽性的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制工作中，部分存貨盤點(diǎn)缺少全面性，隨意選擇存貨跌價(jià)計(jì)價(jià)方法，影響對(duì)存貨價(jià)值的核算和判斷，不僅給存貨盤點(diǎn)工作增加了難度，也暴露出了內(nèi)部管理不規(guī)范的問題，無(wú)法為財(cái)務(wù)規(guī)范性帶來保障，影響IPO的順利過會(huì)，嚴(yán)重情況下可能導(dǎo)致IPO被否。

（三）業(yè)務(wù)未能真正獨(dú)立

在企業(yè)IPO上市過程中，關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易是審核要點(diǎn)，決定著IPO的成敗。但部分?jǐn)MIPO企業(yè)未能及時(shí)完成關(guān)聯(lián)方交易機(jī)制的建立，缺少相應(yīng)的監(jiān)督與控制，存在關(guān)聯(lián)方交易范圍界定模糊的情況，未能及時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行認(rèn)定，忽略可能存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。除此之外，由于關(guān)聯(lián)方交易機(jī)制不完善，所以交易定價(jià)存在非公允情況，影響交易披露的完整性與準(zhǔn)確性。部分?jǐn)MIPO企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易占比相對(duì)較大，一旦超過30%，則表示其業(yè)務(wù)獨(dú)立性不足，給IPO過會(huì)增加一定風(fēng)險(xiǎn)。

（四）組織架構(gòu)有待優(yōu)化

在IPO申請(qǐng)批準(zhǔn)前，部分企業(yè)原有的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)素質(zhì)水平不高，財(cái)務(wù)人員未能及時(shí)更新理念，日常工作效率與質(zhì)量的提升難度較大。在擬IPO企業(yè)的上市籌備環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)流程可能出現(xiàn)各種混亂現(xiàn)象，讓工作更加復(fù)雜，無(wú)法高效完成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，也沒有更多精力處理合同簽訂等商務(wù)行政類工作。除此之外，財(cái)務(wù)工作人員往往只重視會(huì)計(jì)核算工作，以財(cái)務(wù)核算與資金管理為主，但無(wú)法達(dá)到擬IPO企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，暴露出財(cái)務(wù)組織架構(gòu)不合理的問題，不利于財(cái)務(wù)規(guī)范[2]。

三、擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范的優(yōu)化策略

（一）正確選擇會(huì)計(jì)政策，健全核算體系

為確保擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范性的全面提升，企業(yè)需要對(duì)自身商業(yè)模式進(jìn)行深入分析，結(jié)合同行業(yè)公司情況，制定與自身發(fā)展需求相符合的會(huì)計(jì)政策，使得財(cái)務(wù)工作規(guī)范與高效，讓經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算更加專業(yè)與規(guī)范。在對(duì)收入與成本進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，需要考慮業(yè)務(wù)類型，還應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品所具有的特殊性，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)管理加以創(chuàng)新，同時(shí)保證會(huì)計(jì)政策的選擇與商業(yè)邏輯相符合。在此基礎(chǔ)之上，擬IPO企業(yè)還需要做好會(huì)計(jì)核算體系的健全，使得核算流程具有極強(qiáng)規(guī)范性。首先，基于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)考慮納入各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，完成企業(yè)法人的梳理，同步做好股東資產(chǎn)的分析，依托大數(shù)據(jù)與云計(jì)算等技術(shù)對(duì)企業(yè)法人所有資產(chǎn)全面匯總，不僅要將其納入會(huì)計(jì)核算，還需要保證法人資產(chǎn)具有一定的獨(dú)立性，將混同現(xiàn)象有效減少，避免會(huì)計(jì)核算遺漏部分資產(chǎn)。其次，對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行嚴(yán)格管理，需要擬IPO企業(yè)結(jié)合業(yè)務(wù)類型，從原始合同、訂單等文件入手，對(duì)會(huì)計(jì)記賬的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行科學(xué)明確。會(huì)計(jì)人員要根據(jù)具體規(guī)定做好記錄，使得會(huì)計(jì)記賬憑證內(nèi)容真實(shí)完整與可靠，保證財(cái)務(wù)狀況反映真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。最后，對(duì)資金管理做到不斷加強(qiáng)，注意資金結(jié)算所具有的安全性為管理重點(diǎn)[3]。擬IPO企業(yè)必須基于多方考慮，采用集中方式對(duì)運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各類收付款等主要業(yè)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)處理，此外，在進(jìn)行對(duì)公結(jié)算時(shí)，必須對(duì)私自設(shè)立個(gè)人賬戶的行為進(jìn)行嚴(yán)厲杜絕。在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)，擬IPO企業(yè)要及時(shí)完成配套工作機(jī)制的落實(shí)，依托監(jiān)管工作的開展，讓資金能夠快速回籠，將資金賬外循環(huán)等問題有效杜絕，同時(shí)銀行賬戶應(yīng)保證專戶專用，避免賬款核算混亂，確保對(duì)內(nèi)部資金進(jìn)行統(tǒng)一管理。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度，約束財(cái)務(wù)行為

完善與健全的管理制度能夠從多角度約束財(cái)務(wù)管理行為，使得財(cái)務(wù)工作開展具有極強(qiáng)規(guī)范性。為此，擬IPO企業(yè)需要總攬全局，對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行全面完善，確保順利實(shí)現(xiàn)IPO過會(huì)。第一，及時(shí)完善應(yīng)收賬款管理制度，考慮回收期限對(duì)資金流動(dòng)的影響，結(jié)合壞賬出現(xiàn)的可能性，加大應(yīng)收賬款管理制度落實(shí)力度。在具體的應(yīng)收賬款管理過程中，擬IPO企業(yè)應(yīng)借助現(xiàn)代化信息技術(shù)對(duì)客戶各時(shí)期經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入分析，做好其信用度的及時(shí)了解，從而能夠?qū)ζ錆撛诘慕?jīng)濟(jì)實(shí)力與償還能力進(jìn)行多角度掌握。企業(yè)根據(jù)具體的調(diào)查結(jié)果，對(duì)還款期限進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，保證所設(shè)置的還款期限及金額具有一定可行性與合理性。擬IPO企業(yè)還應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度，對(duì)應(yīng)收賬款拖欠的具體原因加以分析，根據(jù)相應(yīng)的原因?qū)~款催繳的相關(guān)措施進(jìn)行針對(duì)性優(yōu)化與調(diào)整，特別是注意對(duì)回收政策進(jìn)行切實(shí)有效的完善。例如，與企業(yè)合作的客戶，其前期階段并沒有惡意拖欠賬款的行為出現(xiàn)，通過調(diào)查明確該客戶所具有的信譽(yù)度相對(duì)較高，那么，當(dāng)這類客戶出現(xiàn)拖欠賬款的情況時(shí)，可以根據(jù)其真實(shí)情況完成還款期限的及時(shí)調(diào)整，從而讓財(cái)務(wù)管理具有一定靈活性。第二，完善內(nèi)控管理機(jī)制，從財(cái)務(wù)授權(quán)入手，對(duì)企業(yè)合同簽署權(quán)限進(jìn)行設(shè)置，加大資金收付審批權(quán)限方面的管理力度，財(cái)務(wù)執(zhí)行流程也應(yīng)及時(shí)規(guī)范。擬IPO企業(yè)還要做好信息披露管理，堅(jiān)持因地制宜的原則對(duì)信息披露方式進(jìn)行合理選擇，對(duì)信息披露的程序進(jìn)行明確，注意信息資源保護(hù)處理工作必須規(guī)范與嚴(yán)謹(jǐn)，確保整個(gè)披露過程符合具體流程[4]。與此同時(shí)，擬IPO企業(yè)要注意加大對(duì)貨幣資金往來的審批力度，做好票據(jù)管理工作職責(zé)的詳細(xì)規(guī)定。相關(guān)管理人員要帶著責(zé)任意識(shí)，對(duì)貨幣資金審批進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的跟蹤，了解后續(xù)使用的具體情況，將貨幣資金優(yōu)化配置水平全面提高。為保證擬IPO企業(yè)重要決策制定的合理性，需要基于內(nèi)控管理制度的完善，對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)等議事規(guī)則進(jìn)行制定，讓利益分配及獲取具有科學(xué)性與規(guī)范性。第三，對(duì)崗位責(zé)任機(jī)制進(jìn)一步完善，擬IPO企業(yè)需要將財(cái)務(wù)管理職責(zé)進(jìn)行科學(xué)劃分，確保不相容崗位分離，重點(diǎn)崗位需要安排兩名工作人員，發(fā)揮出彼此監(jiān)督與制約的作用，避免不規(guī)范行為的出現(xiàn)。

（三）厘清同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，減少關(guān)聯(lián)交易，杜絕舞弊行為

企業(yè)若想通過上市，必須保證業(yè)務(wù)體系具有完整性，還應(yīng)確保管理結(jié)構(gòu)合理，具備資金完整、財(cái)務(wù)獨(dú)立與業(yè)務(wù)獨(dú)立等經(jīng)營(yíng)能力。在業(yè)務(wù)獨(dú)立方面，證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易較為關(guān)注，審核工作也極為嚴(yán)格。為此，關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范十分必要，需要擬IPO企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行科學(xué)明確，保證關(guān)聯(lián)交易具有完整與規(guī)范的業(yè)務(wù)流程。擬IPO企業(yè)也要考慮同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況，最好能夠完全規(guī)避，底線是同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的毛利占比低于30%，將IPO過會(huì)風(fēng)險(xiǎn)有效降低。首先，根據(jù)關(guān)聯(lián)交易特點(diǎn)，對(duì)自身股權(quán)關(guān)系進(jìn)行認(rèn)真梳理，對(duì)關(guān)聯(lián)方范圍做到明晰，了解關(guān)聯(lián)方交易行為，確保在上市前厘清企業(yè)自身與諸多關(guān)聯(lián)方之間的潛在聯(lián)系。相關(guān)工作人員應(yīng)依托數(shù)據(jù)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)查詢平臺(tái)，對(duì)關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷與往來的詳細(xì)情況進(jìn)行清理，做好全面自查，將IPO上市審核環(huán)節(jié)可能存在的資金占用等問題減少，也避免出現(xiàn)成本轉(zhuǎn)嫁，確保IPO過會(huì)順利。其次，結(jié)合上市籌備工作開展需要，考慮IPO過會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，擬IPO企業(yè)應(yīng)及時(shí)完成關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管制度的建立與健全，由專人組成監(jiān)督小組，從而設(shè)置專業(yè)人員參與并完成全過程的監(jiān)督工作與動(dòng)態(tài)化的控制。在此前提下，專業(yè)人員能夠憑借自身專業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)，對(duì)關(guān)聯(lián)交易所具有的必要性進(jìn)行全方位的分析，從而做出最為精準(zhǔn)的判斷，同時(shí)定價(jià)工作也需要保證公允。專業(yè)人員還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)決策流程本身所具有的合規(guī)性與可行性進(jìn)行有效管理，為IPO過會(huì)帶來幫助。在專崗設(shè)置前提下，財(cái)務(wù)造假等不同類型的舞弊風(fēng)險(xiǎn)得到極大程度的規(guī)避，將財(cái)務(wù)規(guī)范性提升。最后，對(duì)信息披露做到足夠重視，注意披露內(nèi)容與信息一定要真實(shí)、完整與準(zhǔn)確[5]。

（四）調(diào)整財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理

在擬IPO企業(yè)上市籌備工作中，財(cái)務(wù)部門的工作是重要核心，其工作質(zhì)量對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行效果有決定性作用，特別是規(guī)范化財(cái)務(wù)工作可以保證IPO過會(huì)順利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)上市計(jì)劃。因此，擬IPO企業(yè)應(yīng)基于財(cái)務(wù)規(guī)范，對(duì)財(cái)務(wù)部門組織架構(gòu)進(jìn)行針對(duì)性優(yōu)化。具體而言，一是考慮到財(cái)務(wù)規(guī)范性進(jìn)一步提升，需要擬IPO企業(yè)從多角度入手對(duì)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況進(jìn)行深入分析，注意找到經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)中的潛在問題，從而及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)進(jìn)行針對(duì)性優(yōu)化。例如，基于原有流程，考慮增設(shè)部分崗位，如增設(shè)財(cái)務(wù)分析崗位與報(bào)表合并等不同職能的崗位，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)執(zhí)行各流程要進(jìn)行最為嚴(yán)格的規(guī)范與管理，對(duì)工作具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)明確。與此同時(shí)，將財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)技能水平全面提升，為擬IPO企業(yè)上市準(zhǔn)備與未來發(fā)展夯實(shí)牢固的發(fā)展基礎(chǔ)。二是以多部門共同協(xié)作與監(jiān)督為方向，提升擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范性。擬IPO企業(yè)需要及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行補(bǔ)充，可以由財(cái)務(wù)部門牽頭，審計(jì)、業(yè)務(wù)與證券等多個(gè)部門應(yīng)共同配合，一同參與到財(cái)務(wù)制度落實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等工作中，還應(yīng)積極配合完成會(huì)計(jì)核算工作，為擬IPO企業(yè)各項(xiàng)決策制定提供多元支持與多方參考。在該過程中，審計(jì)部應(yīng)及時(shí)落實(shí)內(nèi)審工作，讓經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)審工作高效開展，發(fā)揮自身監(jiān)督與管理的作用，保證審核等工作具有一定規(guī)范性與專業(yè)性。監(jiān)督部門工作人員要對(duì)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)表編制分析等各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，審核其合理、合法、合規(guī)性，讓徇私舞弊等不規(guī)范行為真正杜絕。各部門及各崗位能夠相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理目標(biāo)。

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