“審計(jì)工匠”理念指導(dǎo)下的審計(jì)效能提升模型研究與應(yīng)用

[摘要]本文樹立“審計(jì)也是生產(chǎn)力”的觀念，以審計(jì)效能提升為關(guān)注點(diǎn)，圍繞審計(jì)效率、質(zhì)量和價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)，提煉出“審計(jì)工匠”理念，構(gòu)建了“審計(jì)工匠”理念指導(dǎo)下的審計(jì)效能提升模型。該模型首先應(yīng)用5M1E方法分析了審計(jì)效能的影響因素，并層層分解落實(shí)，貫穿審計(jì)產(chǎn)品制造全過程，從審計(jì)效能提升6項(xiàng)策略到12條提升路徑，不斷細(xì)化并探索實(shí)踐，為審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]工匠精神" "內(nèi)部審計(jì)" "審計(jì)效能" "5M1E

一、研究背景

審計(jì)是國家治理體系中的重要監(jiān)督機(jī)制之一，是保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)順利運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，必須苦練內(nèi)功，堅(jiān)持依法審計(jì)，做實(shí)研究型審計(jì)，發(fā)揚(yáng)斗爭精神，增強(qiáng)斗爭本領(lǐng)，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”，把問題查準(zhǔn)、查深、查透。2024年全國審計(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，審計(jì)工作要“聚焦財(cái)政財(cái)務(wù)收支主責(zé)主業(yè)這一看家本領(lǐng)，沿著研究型審計(jì)這一必由之路……在中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮好獨(dú)特推進(jìn)和保障作用”。

隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多變，治理結(jié)構(gòu)、管控模式等需要不斷變革與完善，公司管理層對內(nèi)部審計(jì)的期望空前提高。外在的環(huán)境壓力和內(nèi)在委托審計(jì)人（管理層或管理部門）的期望，形成了內(nèi)部審計(jì)對自身效能提升的極大需求。進(jìn)行審計(jì)效能提升的研究，確保審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，不斷提高審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力，成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)領(lǐng)域共同關(guān)注的焦點(diǎn)。

審計(jì)效能是指審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)所表現(xiàn)出的工作效率、質(zhì)量和價(jià)值創(chuàng)造能力（王騰，2016）。它是衡量審計(jì)成果和績效的重要指標(biāo)，涵蓋了多個(gè)方面的表現(xiàn)和結(jié)果。審計(jì)效能的提升對于審計(jì)職業(yè)和行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，意味著審計(jì)人員能夠更高效地完成工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和問題，提供更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，還可以促使審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷創(chuàng)新和改進(jìn)，使審計(jì)職業(yè)在不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中保持競爭力，為組織和社會(huì)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

二、“審計(jì)工匠”理念基本內(nèi)涵

為了推進(jìn)審計(jì)效能提升，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，必須增進(jìn)審計(jì)人員對職業(yè)精神的認(rèn)同，樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德和職業(yè)態(tài)度。審計(jì)精神是指在長期的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中形成的，由審計(jì)性質(zhì)決定，貫穿于審計(jì)行為始終，審計(jì)人員特有的、最基本的人格、意識(shí)、觀念、思維活動(dòng)和一般心理狀態(tài)等的總和（楊彩萍，2012）。審計(jì)精神包含審計(jì)文化和審計(jì)思想兩個(gè)方面。理念屬于思想的范疇，是指審計(jì)人員做事情的指導(dǎo)方針，確保所做的事情不偏移、不出偏差。

（一）“審計(jì)工匠”理念的定義

面對環(huán)境變化和壓力，只有不斷創(chuàng)新完善審計(jì)文化和審計(jì)思想，才能適應(yīng)新形勢下的審計(jì)要求。自黨的十九大以來，“工匠精神”被各行各業(yè)廣泛認(rèn)同，第一批被納入中國共產(chǎn)黨的精神譜系。本文研究團(tuán)隊(duì)基于對相關(guān)資料的查閱及初步研究，以“工匠精神”為基礎(chǔ)，結(jié)合中國航空發(fā)動(dòng)機(jī)集團(tuán)成立以來國家對航空發(fā)動(dòng)機(jī)自主研制提出的新要求、航空制造企業(yè)特征和內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)屬性及崗位特點(diǎn)，提煉出“審計(jì)工匠”理念?！皩徲?jì)工匠”理念是指審計(jì)人員要秉承愛崗敬業(yè)、客觀公正的態(tài)度，對審計(jì)產(chǎn)品精益求精，不斷探索創(chuàng)新。本文將“審計(jì)工匠”理念作為組織審計(jì)文化的重要內(nèi)容，用以指導(dǎo)審計(jì)效能提升工作。

（二）“審計(jì)工匠”理念的基本內(nèi)涵

“審計(jì)工匠”理念的基本內(nèi)涵主要包括五個(gè)方面，即愛崗敬業(yè)的奉獻(xiàn)精神、前瞻管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、精益求精的業(yè)務(wù)技能、團(tuán)結(jié)協(xié)作的大局觀念以及持之以恒的創(chuàng)新實(shí)踐。

1.愛崗敬業(yè)的奉獻(xiàn)精神。

干一行、愛一行，專一行、精一行。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)從愛崗敬業(yè)做起，增強(qiáng)職業(yè)認(rèn)同感、使命感、責(zé)任感，既然選擇了審計(jì)工作，就要“一張藍(lán)圖繪到底”。內(nèi)部審計(jì)人員要以法律為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，排查問題揭示風(fēng)險(xiǎn)，界定責(zé)任并提出建議；提高職業(yè)崇敬感，保持客觀性，公正嚴(yán)明切實(shí)履職，樂于奉獻(xiàn)，以助力企業(yè)主營業(yè)務(wù)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展整體效益最大化為己任；不斷陶冶情操，逐步向以研究審計(jì)工作技能與方法、實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值為職業(yè)追求的最佳境界轉(zhuǎn)變。

2.前瞻管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

審計(jì)管理目標(biāo)是促進(jìn)管理提升，在不斷升級(jí)的管理環(huán)境下，審計(jì)人員發(fā)揮作用的重要途徑就是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防控。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與企業(yè)主價(jià)值鏈保持緊密聯(lián)系，對企業(yè)改革、業(yè)務(wù)重大變革等事項(xiàng)保持職業(yè)敏感性，主動(dòng)面對變化，從審計(jì)發(fā)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警轉(zhuǎn)型，從事后監(jiān)督管理向前瞻性的事前咨詢轉(zhuǎn)型，由推動(dòng)者逐步成為拉動(dòng)者，促進(jìn)管理關(guān)口前移。隨著審計(jì)工作效能不斷提高，前瞻管理的任務(wù)量不斷加大，企業(yè)步入高質(zhì)量發(fā)展循環(huán)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題將會(huì)越來越少，但審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等工作的前瞻管理將會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值。

3.精益求精的業(yè)務(wù)技能。

具備篤學(xué)精神、篤學(xué)意識(shí)，不斷吸納和掌握新的知識(shí)和技術(shù)，不斷提高專業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能。內(nèi)部審計(jì)人員在強(qiáng)化理論學(xué)習(xí)的同時(shí)還要不斷實(shí)踐，通過多崗位鍛煉、審計(jì)理論研究、小課堂分享、案例總結(jié)、情景模擬等方式，促進(jìn)審計(jì)人員知識(shí)技能儲(chǔ)備提升。內(nèi)部審計(jì)人員還要掌握審計(jì)工具，操作計(jì)算機(jī)系統(tǒng)程序工具，學(xué)會(huì)結(jié)合數(shù)據(jù)進(jìn)行線索分析，拓寬思路和方法，由點(diǎn)到面體系思考，持續(xù)改進(jìn)精益求精。

4.團(tuán)結(jié)協(xié)作的大局觀念。

黨的二十大報(bào)告提出，要“完善權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制……促進(jìn)各類監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)”。審計(jì)監(jiān)督作為國家監(jiān)督體系中的重要內(nèi)容，應(yīng)增強(qiáng)大局意識(shí)，提高站位，通過審計(jì)聯(lián)席會(huì)等方式積極與紀(jì)檢監(jiān)督等各類監(jiān)督互通信息、共享資源，在不同側(cè)重點(diǎn)的監(jiān)督工作中一體化發(fā)展，協(xié)同推進(jìn)，同時(shí)發(fā)力、同向發(fā)力、綜合發(fā)力，在資源集約的同時(shí)，乘風(fēng)破浪行穩(wěn)致遠(yuǎn)，促進(jìn)企業(yè)監(jiān)督體系發(fā)揮總體最大效能。

5.持之以恒的創(chuàng)新實(shí)踐。

審計(jì)人員要勇于創(chuàng)新，主動(dòng)求變，發(fā)揮特有的主觀能動(dòng)性，在尊重客觀事實(shí)和客觀規(guī)律的前提下，敢于標(biāo)新立異。審計(jì)只有通過不斷創(chuàng)新才能獲得持續(xù)發(fā)展，永葆生機(jī)和活力。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員要主動(dòng)從職業(yè)角度對審計(jì)管理、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，在審計(jì)管理模式、思路、工具應(yīng)用及方式方法等方面不斷創(chuàng)新，結(jié)合理論研究進(jìn)行實(shí)踐，對實(shí)踐總結(jié)不斷提升，形成良性的持續(xù)改進(jìn)循環(huán)，促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，并逐漸達(dá)到以審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

三、“審計(jì)工匠”理念下審計(jì)效能提升模型的構(gòu)建思路

（一）升級(jí)審計(jì)文化，明確審計(jì)效能作用載體

審計(jì)產(chǎn)品是審計(jì)效能的活動(dòng)載體，對審計(jì)產(chǎn)品制造過程的質(zhì)量控制是審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證的前提。本文以“審計(jì)也是生產(chǎn)力”的觀念為前提，明確審計(jì)過程是制造產(chǎn)品的過程，審計(jì)結(jié)果即審計(jì)產(chǎn)品；對審計(jì)產(chǎn)品的影響因素進(jìn)行分析，是對審計(jì)產(chǎn)品形成過程的全流程跟進(jìn)，是開展審計(jì)效能提升研究活動(dòng)的必然路徑。

審計(jì)效能的表現(xiàn)載體是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程，如審計(jì)管理、審計(jì)計(jì)劃、審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計(jì)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等，其中審計(jì)管理是審計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作的概稱。各階段各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作效能提升即會(huì)達(dá)到整體審計(jì)效能提升的效果。因此，在對審計(jì)效能提升路徑研究進(jìn)行具體分解落實(shí)后，要對審計(jì)管理6個(gè)重要環(huán)節(jié)各項(xiàng)工作效能提升路徑進(jìn)行研究。

（二）摸索實(shí)踐路徑，構(gòu)建審計(jì)效能提升模型

研究團(tuán)隊(duì)著力豐富組織審計(jì)文化基本內(nèi)涵，以審計(jì)產(chǎn)品形成的6個(gè)重要環(huán)節(jié)為抓手，明確“審計(jì)工匠”理念對審計(jì)效能提升的作用機(jī)理，拓寬思維角度，從提升策略和提升路徑兩方面深入探索與實(shí)踐，根據(jù)推理過程，構(gòu)建了以“審計(jì)工匠”理念為指導(dǎo)的審計(jì)效能提升模型，并對審計(jì)效能提升的具體路徑進(jìn)行了有效實(shí)踐，為審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

四、“審計(jì)工匠”理念下審計(jì)效能提升模型的具體內(nèi)容與實(shí)踐

本文圍繞審計(jì)效能提升目標(biāo)，將“審計(jì)工匠”理念的5個(gè)基本內(nèi)涵在審計(jì)產(chǎn)品形成的6個(gè)重要環(huán)節(jié)中逐層分解落實(shí)，并基于5M1E方法（下文詳述）對審計(jì)效能提升的影響因素、具體提升策略和路徑進(jìn)行分析，構(gòu)建了審計(jì)效能提升模型（如圖1所示）。該模型通過影響因素分析找出薄弱環(huán)節(jié)，針對性確定6項(xiàng)提升策略，并對提升策略進(jìn)一步分解落實(shí)，形成12條提升路徑，這12條提升路徑涉及審計(jì)產(chǎn)品形成的全過程和審計(jì)效能提升的3個(gè)方面，即工作效率、工作質(zhì)量、價(jià)值創(chuàng)造能力。

（一）5M1E分析法分析審計(jì)效能影響因素

5M1E分析法是對造成產(chǎn)品質(zhì)量波動(dòng)的六大因素進(jìn)行分析的一種方法，這六大因素具體包括人員（Man/Manpower）、機(jī)器（Machine）、材料（Material）、方法（Method）、環(huán)境（Environment）、測量（Measurement），簡稱“人機(jī)料法環(huán)測”。研究團(tuán)隊(duì)積極貫徹研究型審計(jì)理念，進(jìn)行頭腦風(fēng)暴，參照發(fā)動(dòng)機(jī)產(chǎn)品質(zhì)量控制方法進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量提升的探索，結(jié)合“審計(jì)工匠”理念5項(xiàng)要素和內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，從“人機(jī)料法環(huán)測”6個(gè)方面對審計(jì)效能提升的影響因子進(jìn)行了分析，并繪制出魚骨圖（如圖2所示），通過評(píng)估找出關(guān)鍵影響因素。

根據(jù)魚骨圖分析結(jié)果，研究團(tuán)隊(duì)成員結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)和前期已發(fā)生的問題，一致認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)文化、專業(yè)技能、數(shù)據(jù)收集、審計(jì)計(jì)劃、管理制度、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估等方面需改進(jìn)提升，需要針對薄弱環(huán)節(jié)采取相應(yīng)措施進(jìn)行改善，其中組織中的審計(jì)文化建設(shè)是重要改善內(nèi)容之一。

（二）審計(jì)效能提升薄弱環(huán)節(jié)對標(biāo)分解

在“審計(jì)工匠”理念指導(dǎo)下，結(jié)合5M1E分析法查擺出的薄弱環(huán)節(jié)，研究團(tuán)隊(duì)進(jìn)一步明確了審計(jì)效能提升策略、提升路徑以及對應(yīng)的改善點(diǎn)。審計(jì)效能提升薄弱環(huán)節(jié)對標(biāo)落實(shí)表見表1。

（三）審計(jì)效能提升策略

結(jié)合審計(jì)工作各項(xiàng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，本文提出6項(xiàng)審計(jì)效能提升策略。

1．培養(yǎng)專業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立客觀。

一方面，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)提供系統(tǒng)的培訓(xùn)和教育，幫助審計(jì)人員掌握必要的專業(yè)知識(shí)和技能，了解最新的審計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)，鼓勵(lì)持續(xù)學(xué)習(xí)和專業(yè)發(fā)展，不斷更新和提升自身的專業(yè)素養(yǎng)。另一方面，要強(qiáng)調(diào)組織和審計(jì)人員的獨(dú)立性。組織應(yīng)制定明確的內(nèi)部審計(jì)章程，提供內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立決策的支持和保障，在開展現(xiàn)場審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)報(bào)告時(shí)免受干預(yù)；內(nèi)部審計(jì)人員在形式和實(shí)質(zhì)上要保持客觀性，確保在審計(jì)過程中能夠獨(dú)立、客觀地履行職責(zé)。

2．建立良好的內(nèi)部控制。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全審計(jì)的內(nèi)部控制體系，包括明確審計(jì)章程、審計(jì)管理體系文件、工作流程等，以保障審計(jì)控制體系有效性；同時(shí)要明確各項(xiàng)審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，以工作指南、操作手冊等方式規(guī)范審計(jì)具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保審計(jì)工作的一致性、時(shí)效性和質(zhì)量，減少錯(cuò)誤和失誤的發(fā)生。

3．運(yùn)用技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具。

審計(jì)人員要充分利用現(xiàn)代技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具，提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。通過使用數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，審計(jì)人員可以不斷提高審計(jì)技能，拓寬審計(jì)范圍，更快速、高質(zhì)量地獲取和分析大量數(shù)據(jù)，識(shí)別異常和風(fēng)險(xiǎn)，判定問題，提供更有針對性的審計(jì)意見和建議。

4．加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作和溝通。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部、團(tuán)隊(duì)之間的溝通與合作，建立良好的工作關(guān)系，通過團(tuán)隊(duì)會(huì)議、專題研討和知識(shí)庫等方式，相互啟發(fā)、相互學(xué)習(xí)，促進(jìn)知識(shí)共享和經(jīng)驗(yàn)交流，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作和合作，促進(jìn)個(gè)人成長，提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

5．委托審計(jì)人關(guān)系管理。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立良好的委托審計(jì)人關(guān)系管理機(jī)制，加強(qiáng)與委托審計(jì)人的溝通與合作，充分了解其需求和期望，積極回應(yīng)反饋和意見，并提供個(gè)性化的審計(jì)服務(wù)，增強(qiáng)委托審計(jì)人的滿意度和信任度。

6．構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量管理體系。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況開展持續(xù)質(zhì)量監(jiān)督，對活動(dòng)過程進(jìn)行自評(píng)價(jià)或外部評(píng)估，對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果進(jìn)行評(píng)判，捕捉到改進(jìn)的機(jī)會(huì)。

（四）“審計(jì)工匠”理念指導(dǎo)下的審計(jì)效能提升路徑

在明確了審計(jì)效能提升策略后，本文進(jìn)一步分解提升策略，確定了12條審計(jì)效能提升路徑，涉及審計(jì)管理的各環(huán)節(jié)，助力于工作效率、工作質(zhì)量、價(jià)值創(chuàng)造能力這3個(gè)方面的審計(jì)效能提升。

1.加強(qiáng)組織及人員建設(shè)，確保審計(jì)獨(dú)立性和客觀性。

建立具有獨(dú)立性的審計(jì)機(jī)制和機(jī)構(gòu)，在單位“一把手”直接領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作。“一把手”定期聽取審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對審計(jì)工作規(guī)劃、年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)質(zhì)量控制、問題整改和隊(duì)伍建設(shè)等重要事項(xiàng)的管理。成立審計(jì)委員會(huì)并賦予權(quán)限、明確相關(guān)職責(zé)，同時(shí)首席審計(jì)執(zhí)行官可以與董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)無障礙溝通。

建立健全內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性約束和保護(hù)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守有關(guān)法律法規(guī)，遵守《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨(dú)立、客觀、公正、保密，不得參與可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行審計(jì)職責(zé)的工作，在至少一年內(nèi)避免評(píng)估之前負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)。組織應(yīng)保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員免受打擊、報(bào)復(fù)、陷害，如若出現(xiàn)上述情況則對認(rèn)定的責(zé)任人員依法依規(guī)進(jìn)行處理。

2.關(guān)注職業(yè)素養(yǎng)，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵守《第1201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》要求，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)品質(zhì)3個(gè)要素，審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)是基礎(chǔ)，專業(yè)技能是核心，專業(yè)品質(zhì)是保證。從內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的角度看，審計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)的影響比較大，但同時(shí)應(yīng)有法律、金融、經(jīng)營、銷售等綜合知識(shí)素養(yǎng)。從技能角度看，最重要的是技術(shù)運(yùn)用能力和邏輯思維能力以及對數(shù)據(jù)的分析處理能力。從品質(zhì)角度看，最重要的是客觀、獨(dú)立和公正，同時(shí)應(yīng)具備團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)能力和語言表達(dá)能力。作為航空發(fā)動(dòng)機(jī)行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該了解發(fā)動(dòng)機(jī)總體構(gòu)造、性能及生產(chǎn)制造特點(diǎn)等，掌握企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程，關(guān)注業(yè)務(wù)流和數(shù)據(jù)流，增強(qiáng)發(fā)動(dòng)機(jī)行業(yè)審計(jì)分析能力和數(shù)據(jù)駕馭能力。

3.系統(tǒng)思考，優(yōu)化審計(jì)制度體系及標(biāo)準(zhǔn)。

APQC流程分類框架是由美國生產(chǎn)力與質(zhì)量中心（American Productivity and Quality Center，APQC）

開發(fā)的一種專門用于描述和定義組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)流程的工具。組織應(yīng)結(jié)合審計(jì)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)思考，以APQC流程分類框架為基礎(chǔ)，以提升審計(jì)效能、有效管控風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)合規(guī)高效運(yùn)營為管理目標(biāo)，進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)分解、流程設(shè)計(jì)，對計(jì)劃管理、項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)果應(yīng)用、考核評(píng)價(jià)等4個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)行全面的審計(jì)管理制度體系設(shè)計(jì)。具體來說，可建立健全審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度、辦法、細(xì)則、工作指南和操作手冊等相關(guān)管理要求，推進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、精益化、信息化、數(shù)字化。

4.落實(shí)閉環(huán)管理，整改常抓不懈。

推進(jìn)審計(jì)問題整改動(dòng)態(tài)管理，將正在整改的問題和長期整改的問題納入《審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改臺(tái)賬》，明確整改要素，進(jìn)行拉條掛賬。針對審計(jì)問題整改情況，內(nèi)部審計(jì)部門要即時(shí)更新狀態(tài)、定期回訪、檢查確認(rèn)，建立規(guī)范性流程和圖表，一事一訪，特定事項(xiàng)專人專訪，確保閉環(huán)管理落實(shí)到位，逐步形成審計(jì)問題整改范式。

5.增強(qiáng)前瞻意識(shí)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

基于審計(jì)視角推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制業(yè)務(wù)建設(shè)，組織可利用審計(jì)成果賦能內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理組織和流程的有效設(shè)計(jì)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理工作目標(biāo)，積極推動(dòng)前瞻管理。組織要把審計(jì)報(bào)告中的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入整改臺(tái)賬進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理，適時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示函，開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

6.研究加實(shí)踐，數(shù)字化工具助力審計(jì)效能提升。

在推進(jìn)研究型審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)研究先進(jìn)的審計(jì)理念，實(shí)踐新的審計(jì)工具，研究與實(shí)踐一體推進(jìn)，互相助力。在審計(jì)工具的應(yīng)用中，內(nèi)部審計(jì)部門要以數(shù)字化轉(zhuǎn)型為契機(jī)，積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)充分性、可靠性和相關(guān)性的特征彌補(bǔ)以往審計(jì)取證模式的不足，構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)工作模式，即運(yùn)用審計(jì)與數(shù)字結(jié)合的程序方法，對被審計(jì)單位內(nèi)外部數(shù)據(jù)進(jìn)行即時(shí)采集、協(xié)同共享、核查分析，精確定位審計(jì)疑點(diǎn)。面對數(shù)字化環(huán)境，在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)時(shí)，應(yīng)用MySQL、SQLServer、Oracle、DB2等數(shù)據(jù)庫管理軟件，在數(shù)據(jù)分析時(shí)用EXCEL、數(shù)據(jù)挖掘、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、PATHY等工具，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)用Visio、SmartDraw、Swiff、可視化分析等工具，提高審計(jì)的數(shù)字化應(yīng)對能力。

7.建立數(shù)據(jù)中臺(tái)，助力審計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

建立審計(jì)數(shù)據(jù)中臺(tái)，為持續(xù)審計(jì)、在線審計(jì)奠定基礎(chǔ)。審計(jì)面臨著數(shù)據(jù)信息結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一，各業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件之間差異、標(biāo)準(zhǔn)及術(shù)語不規(guī)范等問題，一是數(shù)據(jù)跨度大、收集難；二是數(shù)據(jù)不規(guī)范造成的無效數(shù)據(jù)清洗難；三是數(shù)據(jù)分析思路及方式方法欠缺，疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)難。

針對前述問題，梳理大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程，從數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)結(jié)果應(yīng)用4個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行具體分解實(shí)施（如圖3所示）。

（1）數(shù)據(jù)獲取。從信息系統(tǒng)中獲取主要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行歸集、清洗轉(zhuǎn)載。收集公司現(xiàn)有的制造執(zhí)行系統(tǒng)ERP和MES、物資管理系統(tǒng)、設(shè)備管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)中的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，形成動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)源。同時(shí)關(guān)注非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的收集。

（2）數(shù)據(jù)處理。用數(shù)據(jù)析取、清洗、條件篩選等方式，初步剔除無效數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)之間的轉(zhuǎn)換，根據(jù)關(guān)鍵字進(jìn)行數(shù)據(jù)集成處理，形成審計(jì)數(shù)據(jù)池。

（3）數(shù)據(jù)分析。結(jié)合業(yè)務(wù)中的數(shù)據(jù)流動(dòng)關(guān)系、關(guān)鍵控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等，利用聚集、統(tǒng)計(jì)、人工智能、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等方法，排除人為因素而通過自動(dòng)的方式發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見的模式或活動(dòng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)系分析和數(shù)據(jù)深層次關(guān)系的挖掘，奠定審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)搜索基礎(chǔ)。對分析情況預(yù)測趨勢和行為，設(shè)定閾值，適時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（4）數(shù)據(jù)結(jié)果應(yīng)用。組織審計(jì)專家通過運(yùn)用模型對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況進(jìn)行判斷，對比排查分析出共性因素，形成疑點(diǎn)問題庫，幫助審計(jì)人員作出前瞻性決策。

審計(jì)數(shù)據(jù)分析過程范式的建立，有利于審計(jì)人員在創(chuàng)新實(shí)踐中形成數(shù)據(jù)梳理思維，快速適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的審計(jì)方式方法的變革，從而獲得新的價(jià)值增長點(diǎn)。

8.協(xié)同貫通，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同平臺(tái)。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)梳理內(nèi)外部關(guān)系，通過審計(jì)聯(lián)席會(huì)等平臺(tái)，主動(dòng)發(fā)揮協(xié)同貫通作用，從總體監(jiān)督效能更優(yōu)、價(jià)值更大化的視角輻射性發(fā)揮作用，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同平臺(tái)（如圖4所示）。以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題為起點(diǎn)，致力于協(xié)調(diào)幫助各單位改進(jìn)問題，成為各單位業(yè)務(wù)建設(shè)中的參與者，拉動(dòng)解決跨部門等業(yè)務(wù)流程較長的問題。在參與改進(jìn)的工作中，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，形成輻射型的監(jiān)督與服務(wù)中心，成為生產(chǎn)經(jīng)營中良性助力的循環(huán)體。同時(shí)接受公司管理層管理，滿足利益相關(guān)者要求，通過與紀(jì)檢和人力部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以及與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和外部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的信息交互與資源集約，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督協(xié)同平臺(tái)的構(gòu)建與應(yīng)用。

9.凝心聚力，團(tuán)隊(duì)互學(xué)互助齊發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立人才激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)，引導(dǎo)審計(jì)人員團(tuán)結(jié)一致共同進(jìn)步。營造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍，樹立終身學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)的觀念，促進(jìn)審計(jì)人員打開思路，以空杯心態(tài)開放接納，互幫互助互學(xué)互相促進(jìn)，精誠協(xié)作共同成長，齊心協(xié)力完成審計(jì)任務(wù)。以開展圓桌會(huì)議、典型案例研討、典型問題研討、典型技能研討、小課堂、互助組等方式，引入新媒體、新途徑、新資源、新方法，在審計(jì)計(jì)劃、審前調(diào)查和審計(jì)方案制訂等環(huán)節(jié)深入研讀國家法律法規(guī)及國資委等上級(jí)管理部門的政策要求；研究現(xiàn)有制度流程體系中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便針對性地制定審計(jì)策略。充分利用審計(jì)系統(tǒng)專家資源，邊研究邊實(shí)踐，邊實(shí)踐邊總結(jié)，使審計(jì)人員逐漸成為“一專多能”的高素質(zhì)審計(jì)人才。

10.主動(dòng)破防，從用戶視角開展審計(jì)營銷。

內(nèi)部審計(jì)部門在航空發(fā)動(dòng)機(jī)制造企業(yè)中不屬于主價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，往往在組織中得不到重視。為了解決這一困境，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)開展內(nèi)部審計(jì)營銷工作，促使組織認(rèn)可、利用內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、信賴內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，從而建立起長遠(yuǎn)的良性互動(dòng)合作關(guān)系。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)品屬性特征分析，開展審計(jì)營銷首先要轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)破防，從第三道防線走出來，堅(jiān)持“從業(yè)務(wù)中來，到業(yè)務(wù)中去”。

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供多樣化的“技術(shù)產(chǎn)品”，從客戶、成本、溝通、便利4個(gè)維度開展內(nèi)部審計(jì)營銷活動(dòng)；要時(shí)刻了解關(guān)注并盡量滿足客戶的合理要求，兼顧成本和質(zhì)量；加強(qiáng)溝通，不斷向組織強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)整合資源和提高效率、查錯(cuò)糾弊降低風(fēng)險(xiǎn)等正向作用，樹立正面形象；增加管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、公司治理審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)服務(wù)供給；提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)行過程質(zhì)量管理。同時(shí)，學(xué)會(huì)換位思考，最大限度地便利報(bào)告使用者，提高報(bào)告可讀性和吸引力，針對客戶關(guān)注點(diǎn)，要講清楚講透徹。此外，內(nèi)部審計(jì)還要做透做實(shí)審計(jì)整改最后一公里，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為抓手，做好拉動(dòng)與助力，在當(dāng)好“衛(wèi)士”的同時(shí)，還要發(fā)揮其“醫(yī)生”“謀士”的作用，與客戶共同成長、協(xié)同改進(jìn)、同頻共振，爭取更多支持。

11.數(shù)字轉(zhuǎn)型，擴(kuò)充審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估要點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立審計(jì)質(zhì)量管理體系，探索開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型環(huán)境下的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)4個(gè)階段細(xì)化評(píng)估要素，擴(kuò)充審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估內(nèi)容，明確數(shù)字化審計(jì)評(píng)估要點(diǎn)，按照重要性水平賦予相應(yīng)分值。通過對審計(jì)項(xiàng)目數(shù)字化推進(jìn)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估打分，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不斷提高（如表2所示）。

12.精益求精，探索建立內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)測指標(biāo)體系。

為了評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門需要建立一個(gè)與利益相關(guān)方價(jià)值驅(qū)動(dòng)緊密聯(lián)系的績效考核體系。因此，在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)估的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門需要進(jìn)一步擴(kuò)展審計(jì)質(zhì)量管理范疇，對內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)測，探索建立審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系，目標(biāo)是按照管理層的期望，定期跟蹤和衡量內(nèi)部審計(jì)績效，滿足和超越主要利益相關(guān)方的期望。從核心內(nèi)容、董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、管理層和審計(jì)客戶、內(nèi)部審計(jì)流程、創(chuàng)新與能力5個(gè)維度設(shè)計(jì)26項(xiàng)指標(biāo)，監(jiān)測內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量（如圖5所示）。

明確內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)測指標(biāo)后，審計(jì)部門組成小組不定期開展自評(píng)估，或由外部審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，對審計(jì)是否為組織增加了價(jià)值并且改善了組織運(yùn)行效率等方面的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便采取糾正措施持續(xù)改善。

五、總結(jié)與展望

通過對組織審計(jì)文化的升級(jí)與應(yīng)用，本文進(jìn)行了審計(jì)效能提升的研究與實(shí)踐，提出“審計(jì)工匠”理念，并以該理念指導(dǎo)組織內(nèi)部審計(jì)效能提升工作，進(jìn)一步形成審計(jì)效能提升策略與路徑并推進(jìn)實(shí)施。

未來，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)與智能化的進(jìn)一步發(fā)展，先進(jìn)的數(shù)字與智能技術(shù)和工具應(yīng)用將推進(jìn)審計(jì)創(chuàng)新，審計(jì)效能提升將有更大的發(fā)展空間，也會(huì)促使審計(jì)文化不斷完善與提升，從而在促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的同時(shí)，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營創(chuàng)造更多價(jià)值，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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