行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的常見(jiàn)問(wèn)題與對(duì)策

內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的必然選擇。行政事業(yè)單位作為我國(guó)公共服務(wù)的提供者，其內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。然而，從我國(guó)當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)來(lái)看，由于一些單位的管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作不夠重視、內(nèi)部控制執(zhí)行和落實(shí)不到位、內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督不到位等原因，導(dǎo)致我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在著一系列問(wèn)題。行政事業(yè)單位如何不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范運(yùn)行、提高資金使用效率和效益，保障資產(chǎn)安全完整和保值增值，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位亟待破解的難題。為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義入手，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，以期為促進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供一些參考。

行政事業(yè)單位是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中不可或缺的重要組成部分，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位也在不斷深化改革，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)也成為了改革的重中之重，很多行政事業(yè)單位都已經(jīng)開(kāi)始建設(shè)內(nèi)部控制制度，但由于行政事業(yè)單位自身的特殊性，在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果，為了解決這些問(wèn)題，就需要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行深入的研究。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

有利于提高單位的管理水平 行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立與完善能夠提升單位的管理水平，有助于各項(xiàng)管理工作的開(kāi)展更加科學(xué)化、規(guī)范化，從而讓財(cái)務(wù)信息得到更好地反映，進(jìn)而提高單位的管理水平和工作效率。

有利于提升政府管理社會(huì)的公信力 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位科學(xué)民主決策、強(qiáng)化權(quán)力制約和監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，如此便能進(jìn)一步提升政府管理社會(huì)的公信力。

有利于規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政 通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善，可以進(jìn)一步規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、優(yōu)化資源配置、提高管理效率、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控等，從而達(dá)到以制度管人、以制度管權(quán)的目的，促進(jìn)依法行政，進(jìn)而提高行政管理的水平。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題分析

內(nèi)控制度建設(shè)有待加強(qiáng) 當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)還有待加強(qiáng)，其主要原因是由于管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為其只是作為財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)職能，并未給予足夠的重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)工作缺乏系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性和持續(xù)性。此外，一些行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作有著一定的抵觸情緒，這就直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制建設(shè)工作效率低下。如果行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作不夠重視、缺乏持續(xù)性和長(zhǎng)期性，就會(huì)直接影響其提供公共服務(wù)的質(zhì)量和效率。

內(nèi)部控制執(zhí)行和落實(shí)不到位 內(nèi)部控制執(zhí)行和落實(shí)不到位的原因主要有以下兩點(diǎn)：其一，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實(shí)缺乏有效監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，甚至形同虛設(shè)。比如，有些行政事業(yè)單位雖然制定了一系列的內(nèi)部控制制度，但卻不夠完善和具體，在執(zhí)行和落實(shí)的過(guò)程中無(wú)法保證其有效性。其二，行政事業(yè)單位的管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作缺乏正確認(rèn)識(shí)，致使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。有些行政事業(yè)單位管理層認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與自己無(wú)關(guān)，因此導(dǎo)致管理層對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作重視不夠、投入不足。

內(nèi)部控制過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制欠妥 內(nèi)部控制過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制欠妥的原因主要包括以下幾點(diǎn)：（1）意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制管理觀念不強(qiáng)。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作不夠重視，不但對(duì)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)缺乏全面的認(rèn)識(shí)，而且對(duì)單位管理過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)也缺乏應(yīng)有的防范意識(shí)。（2）崗位設(shè)置不合理。一些單位在設(shè)置內(nèi)部控制崗位時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來(lái)執(zhí)行，沒(méi)有建立起一個(gè)合理的崗位設(shè)置和崗位職責(zé)分工，這就導(dǎo)致工作職責(zé)不明確、職權(quán)分配不合理，內(nèi)部控制工作難以有效開(kāi)展。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善。一些單位雖然制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，但在實(shí)際執(zhí)行中并沒(méi)有嚴(yán)格按照制度要求來(lái)進(jìn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也缺乏必要的認(rèn)識(shí)和重視，導(dǎo)致在內(nèi)部控制過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)控制不夠全面和具體。

內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督不到位 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督不到位的原因是多方面的，既有主觀因素，也有客觀因素。從主觀方面看，主要是由于內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督人員缺乏專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和技能，不能有效地對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。從客觀方面看，主要是由于我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督制度還不夠完善。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督不到位，所以就無(wú)法保證行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全完整，這不利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

信息化系統(tǒng)的支撐相對(duì)不足 信息化系統(tǒng)的支撐相對(duì)不足的原因主要有以下幾點(diǎn)：首先，由于管理層對(duì)信息化建設(shè)工作不夠重視，信息化建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入不足，缺乏專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，管理層不了解系統(tǒng)建設(shè)工作的重要性及實(shí)施過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于單位預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等方面的業(yè)務(wù)流程有待優(yōu)化，部門(mén)之間職責(zé)分工不明確，導(dǎo)致缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度體系。如果信息化系統(tǒng)的支撐不足，就會(huì)降低工作效率，進(jìn)而會(huì)制約內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化和改進(jìn)策略

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，夯實(shí)建設(shè)基礎(chǔ) 要想加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)具體可以從以下幾點(diǎn)展開(kāi)：一是完善內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)控建設(shè)水平。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，逐步建立健全相關(guān)制度和機(jī)制。要在加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，梳理單位的各項(xiàng)工作流程，并針對(duì)各崗位職責(zé)設(shè)置相應(yīng)的控制活動(dòng)，確保相關(guān)部門(mén)和崗位的工作職責(zé)明確、權(quán)責(zé)對(duì)等、相互制約。在此基礎(chǔ)上，要根據(jù)行政事業(yè)單位職能特點(diǎn)和實(shí)際需要建立健全內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)制度，如預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面的制度，為規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)控建設(shè)工作的銜接。行政事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)部控制建設(shè)納入單位的整體發(fā)展規(guī)劃，明確內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)和任務(wù)，將內(nèi)部控制建設(shè)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)。要加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)解決內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。三是強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作的監(jiān)督檢查和績(jī)效考核，建立健全內(nèi)部控制建設(shè)檔案資料的收集與管理制度。

加強(qiáng)宣傳指導(dǎo)，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力 要加強(qiáng)宣傳指導(dǎo)，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力，具體可以從以下兩方面展開(kāi)：一方面，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳。結(jié)合日常工作，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范作為行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的宣傳重點(diǎn)，通過(guò)多種途徑和方式，對(duì)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和必要性，正確理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要求，以此提高對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立“內(nèi)控優(yōu)先”意識(shí)，形成良好的內(nèi)控文化。另一方面，建立內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況制定行之有效的內(nèi)部控制制度，并在單位內(nèi)部進(jìn)行宣傳，確保全體員工都能知曉和掌握內(nèi)部控制制度，以增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)。同時(shí)，各部門(mén)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)控職能，加強(qiáng)對(duì)本部門(mén)人員的指導(dǎo)與培訓(xùn)，促使其熟練掌握內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

加強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制管理 要加強(qiáng)內(nèi)部控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制管理就要做好以下幾點(diǎn)：第一，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。行政事業(yè)單位要按照全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的要求，充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理的重要性，同時(shí)還要建立起科學(xué)的、系統(tǒng)的、具有可操作性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與單位整體管理決策相結(jié)合，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果符合單位的實(shí)際。要按照“預(yù)防為主，重在防范”的原則，堅(jiān)持事前預(yù)警、事中監(jiān)控和事后評(píng)價(jià)相結(jié)合，以便對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)，并制定有效措施予以解決。第二，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用，通過(guò)事前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、事中控制風(fēng)險(xiǎn)、事后分析風(fēng)險(xiǎn)等方式有效防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)要結(jié)合單位實(shí)際情況，對(duì)各部門(mén)、各崗位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理和評(píng)估，并建立起有效的預(yù)警機(jī)制。如針對(duì)一些資金使用較大且需要嚴(yán)格審批的事項(xiàng)應(yīng)建立嚴(yán)格的審批制度；針對(duì)一些重大決策事項(xiàng)應(yīng)建立起事前論證制度；針對(duì)一些涉及業(yè)務(wù)活動(dòng)較多且需要相互制約的崗位則應(yīng)建立起相互監(jiān)督制度等。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警事件的分析和研究，以便及時(shí)制定防范措施，不斷提高內(nèi)部控制的管理水平。第三，建立健全溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)力度，及時(shí)了解各業(yè)務(wù)部門(mén)在開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于一些易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或舞弊行為、對(duì)單位運(yùn)行效率和效果影響較大等重大問(wèn)題及事項(xiàng)要及時(shí)上報(bào)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組或財(cái)政部門(mén)。對(duì)于一些需要協(xié)調(diào)解決且涉及多個(gè)部門(mén)或多個(gè)人參與討論解決、涉及多項(xiàng)管理目標(biāo)和政策調(diào)整等事項(xiàng)時(shí)要及時(shí)與相關(guān)的部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，共同制定合理有效的解決方案并推進(jìn)實(shí)施。

加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督 審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部控制建設(shè)的重要保障。要想做好內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督，就要做好以下幾點(diǎn)：

一要明確審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。明確單位主要負(fù)責(zé)人為本單位內(nèi)部控制建設(shè)的第一責(zé)任人，要定期或不定期開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，定期將內(nèi)部控制審計(jì)情況報(bào)送單位紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，并作為對(duì)單位負(fù)責(zé)人考核評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。二要建立健全內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)控流程和各項(xiàng)管理制度情況、重大決策及執(zhí)行情況等進(jìn)行全面審查，并根據(jù)審查結(jié)果進(jìn)行后續(xù)整改。三要注重對(duì)內(nèi)控有效性的評(píng)價(jià)。建立健全有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、財(cái)務(wù)信息披露等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)一步完善內(nèi)控的建設(shè)工作。四要將審計(jì)監(jiān)督與日常監(jiān)督相結(jié)合。在審計(jì)工作中要將日常監(jiān)督貫穿于內(nèi)部控制建設(shè)的全過(guò)程，通過(guò)經(jīng)常性的檢查、督促和整改等措施促進(jìn)內(nèi)控制度的不斷完善。

配備必要的信息化系統(tǒng)，提升控制水平 要配備必要的信息化系統(tǒng)來(lái)提升企業(yè)的控制水平，具體可以從以下幾點(diǎn)展開(kāi)：第一，制定單位信息化建設(shè)的整體規(guī)劃，明確各部門(mén)對(duì)信息化建設(shè)的責(zé)任分工，根據(jù)實(shí)際情況，制定單位信息化建設(shè)年度計(jì)劃。第二，充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)手段，從辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)等方面入手，逐步完善單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)核算的信息化建設(shè)。第三，充分利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源完善各部門(mén)的數(shù)據(jù)共享和業(yè)務(wù)協(xié)同功能。通過(guò)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，能夠保證各業(yè)務(wù)部門(mén)及崗位之間及時(shí)獲取信息，同時(shí)在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中能夠?qū)崟r(shí)共享相關(guān)信息，從而減少人工干預(yù)的隨意性。第四，積極推進(jìn)單位內(nèi)部控制與信息化系統(tǒng)建設(shè)相結(jié)合，為內(nèi)控實(shí)施提供高效、快捷、準(zhǔn)確的服務(wù)平臺(tái)。加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的建設(shè)和管理工作，能夠?qū)崿F(xiàn)單位內(nèi)部控制相關(guān)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換與共享，保證業(yè)務(wù)處理信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地在各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)間進(jìn)行傳遞，為內(nèi)部控制管理工作提供及時(shí)、有效的服務(wù)。第五，加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)安全管理工作的重視。對(duì)已建或在建的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)應(yīng)定期進(jìn)行安全性檢查和評(píng)估工作，確保信息化系統(tǒng)在安全管理方面符合國(guó)家法律、法規(guī)和相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的商業(yè)環(huán)境下，有效的管理和控制對(duì)單位至關(guān)重要。然而，隨著單位規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，其內(nèi)部控制面臨著一系列的挑戰(zhàn)和問(wèn)題，可能對(duì)單位的運(yùn)作和發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。行政事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和必要性，并通過(guò)建立健全內(nèi)控體系、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、完善內(nèi)控制度等手段不斷提升內(nèi)部控制水平，從而為深化行政體制改革、加強(qiáng)政府履職能力提供有力支撐。

（作者單位：元謀縣應(yīng)急管理局）