從審計(jì)法修訂看法律價(jià)值體系構(gòu)建

【摘要】審計(jì)法修訂覆蓋面廣、完善度高，體現(xiàn)出高站位與全面性、改革性與指引性。從審計(jì)法修訂審視法律價(jià)值體系構(gòu)建，能夠發(fā)現(xiàn)審計(jì)法律價(jià)值體系中所蘊(yùn)含的監(jiān)督公共資源和國(guó)家財(cái)政資金、制約權(quán)力、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展三者逐層遞進(jìn)形成“金字塔”結(jié)構(gòu)，同時(shí)審計(jì)法律價(jià)值體系的邏輯順位以指引性為依托，彰顯出極強(qiáng)的抽象概括性。在后續(xù)審計(jì)法律價(jià)值體系完善過(guò)程中，可圍繞增強(qiáng)獨(dú)立性，健全審計(jì)法律價(jià)值體系；激活聯(lián)動(dòng)性，共建清明的審計(jì)環(huán)境；提升技術(shù)性，推進(jìn)審計(jì)操作規(guī)范化；發(fā)揮主體性，充分釋放主體參與潛能等路徑展開(kāi)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)法；修訂；法律價(jià)值體系；邏輯生成

【中圖分類號(hào)】F832

★ 基金項(xiàng)目：1.廣東省線上線下混合式一流本科課程《社區(qū)矯正制度與實(shí)務(wù)》（2021SJYLKC04），廣東省教育廳，2022；2.《刑法總論》（項(xiàng)目編號(hào)：XJYXKC202132），廣州商學(xué)院2021年度優(yōu)秀課程，2021；3.《應(yīng)用型法律人才培養(yǎng)理念下網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)與法學(xué)課堂契合度研究》（項(xiàng)目編號(hào)：2019SJJXGG02），廣東省教育廳質(zhì)量工程項(xiàng)目，2019；4.《社區(qū)矯正虛擬仿真實(shí)驗(yàn)室建設(shè)研究》（項(xiàng)目編號(hào)：202102484032），教育部實(shí)踐條件和實(shí)踐基地建設(shè)產(chǎn)學(xué)研課題。

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱“《審計(jì)法》”）對(duì)我國(guó)審計(jì)工作有積極的指導(dǎo)意義?！秾徲?jì)法》通過(guò)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行基本的定性定調(diào)，明確了審計(jì)的具體事務(wù)性目標(biāo)以及抽象社會(huì)價(jià)值，是審計(jì)工作推進(jìn)中有操作性的藍(lán)本，也是確保審計(jì)職能有效運(yùn)行的有力抓手。此外，《審計(jì)法》的不斷修正完善有助于審計(jì)工作的與時(shí)俱進(jìn)，有助于審計(jì)效率的充分提升，更有助于審計(jì)相關(guān)法律體系的穩(wěn)步構(gòu)建與可持續(xù)發(fā)展[1]。因此，厘清《審計(jì)法》修訂亮點(diǎn)、挖掘?qū)徲?jì)法律價(jià)值體系本質(zhì)并開(kāi)拓審計(jì)法律價(jià)值體系完善思路勢(shì)在必行。

一、審計(jì)法修訂的亮點(diǎn)分析

梳理《審計(jì)法》修訂亮點(diǎn)是挖掘?qū)徲?jì)法律價(jià)值體系本質(zhì)以及明確其完善思路的前提。《審計(jì)法》自1995年以來(lái)經(jīng)歷了兩次修訂，最新修訂的《審計(jì)法》于2022年開(kāi)始實(shí)施，為審計(jì)工作的推進(jìn)提供了更清晰的指引[2]。由于《審計(jì)法》的修訂立足于原有審計(jì)法的基礎(chǔ)，且審計(jì)法律相關(guān)規(guī)定應(yīng)及時(shí)更新以保障一定的時(shí)效性，因此，本文討論的《審計(jì)法》均指最新修訂的《審計(jì)法》。

（一）覆蓋面廣，體現(xiàn)出高站位與全面性

覆蓋面廣則是最新修訂的《審計(jì)法》的另一亮點(diǎn)。覆蓋面廣強(qiáng)調(diào)最新修訂的《審計(jì)法》并不局限于基本的審計(jì)操作執(zhí)行，而是立足于更高的格局層次，從宏觀層面對(duì)審計(jì)進(jìn)行了原則把控[3]。一方面，最新修訂的《審計(jì)法》明確了黨的領(lǐng)導(dǎo)地位，為審計(jì)工作的推進(jìn)確定了主心骨，這是審計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)，也是審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建的根基。跟隨黨的指導(dǎo)，審計(jì)工作得以緊跟社會(huì)現(xiàn)代化、法治化的步伐，有序覆蓋到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)層面，受到有效的領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督。

另一方面，最新修訂的《審計(jì)法》還考慮了審計(jì)在社會(huì)中的定位以及審計(jì)部門與其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系，為審計(jì)工作的銜接提供了保障。審計(jì)工作具有一定的獨(dú)立性，但這并不意味著審計(jì)與其他機(jī)構(gòu)是彼此割裂的，更不能為了審計(jì)而審計(jì)，審計(jì)工作的推進(jìn)需要圍繞審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)價(jià)值的本質(zhì)開(kāi)展，這就需要《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)審計(jì)的權(quán)責(zé)以及定位進(jìn)行進(jìn)一步的明確。審計(jì)的獨(dú)立性是為了確保審計(jì)工作不受干擾，而審計(jì)的權(quán)責(zé)制衡則為審計(jì)工作的有序推進(jìn)以及后續(xù)的反饋調(diào)整奠定了基礎(chǔ)。

（二）完善度高，體現(xiàn)出改革性與指引性

最近修訂的《審計(jì)法》特色亮點(diǎn)還體現(xiàn)為完善度高。一方面，完善度高體現(xiàn)為更新及時(shí)，對(duì)不合時(shí)宜的過(guò)往規(guī)定進(jìn)行了剔除[4]。最新修訂的《審計(jì)法》對(duì)原有的54條條目進(jìn)行了大刀闊斧的修改，滯后性的內(nèi)容徹底刪除，另有49條內(nèi)容均有不同程度的修改。系統(tǒng)化的修改確保了最新修訂的《審計(jì)法》更加完善，與當(dāng)代社會(huì)的審計(jì)工作具有更高的匹配度。同時(shí)，敢于刪減也有效避免了《審計(jì)法》的冗余繁雜，傳遞了審計(jì)工作高效有力的原則理念，是審計(jì)保質(zhì)增效的基礎(chǔ)。另一方面，完善度高還體現(xiàn)為內(nèi)容上的完善。最新修訂的《審計(jì)法》還增添了14條內(nèi)容，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化?！秾徲?jì)法》對(duì)原有的未能涵蓋的特殊審計(jì)范疇與對(duì)象等也進(jìn)行了進(jìn)一步的定調(diào)明確，同時(shí)，從過(guò)程性的角度，最新修訂的《審計(jì)法》也從審計(jì)前防范、審計(jì)中監(jiān)督、審計(jì)后救濟(jì)等方面作出了指引。

二、審計(jì)法律價(jià)值體系本質(zhì)

（一）審計(jì)法律價(jià)值體系結(jié)構(gòu)

審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建中，明確結(jié)構(gòu)框架是至關(guān)重要的步驟。其中，監(jiān)督公共資源和國(guó)家財(cái)政資金是基礎(chǔ)，制約權(quán)力是關(guān)鍵，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是保障，三者逐層遞進(jìn)，共同構(gòu)建了金字塔式的立體審計(jì)法律價(jià)值體系結(jié)構(gòu)。而不斷修訂完善的《審計(jì)法》也從各條細(xì)則不斷加強(qiáng)對(duì)不同層次目標(biāo)的確定。

首先，審計(jì)法律價(jià)值體系結(jié)構(gòu)中，監(jiān)督公共資源和國(guó)家財(cái)政資金是基礎(chǔ)。一方面，審計(jì)工作本身是從財(cái)務(wù)角度對(duì)經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行核定，以期甄別程序或經(jīng)濟(jì)上的不合理之處，盡早規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免投資者及利益相關(guān)方的損失。而在國(guó)家范疇內(nèi)，公共資源以及國(guó)家財(cái)政資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)是審計(jì)需要保障的基礎(chǔ)內(nèi)容。另一方面，公共資源及國(guó)家財(cái)政資金具有一定的公共性及公益性，即并非完全以利潤(rùn)回報(bào)為首要目標(biāo)，但這并不意味著公共資源以及國(guó)家財(cái)政資金的流向沒(méi)有目標(biāo)導(dǎo)向。由此，審計(jì)工作的要義在于填補(bǔ)監(jiān)管空缺，確保公共資源以及國(guó)家財(cái)政資金的流向準(zhǔn)確性以及合理性。

其次，制約權(quán)力是審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵。一方面，在公共資源與國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，有不同的組織機(jī)構(gòu)乃至個(gè)人參與分配。不同群體由于所處的位置不同，對(duì)資源的把控力度、干預(yù)權(quán)限、價(jià)值判斷也有所出入。如果缺乏有序的引領(lǐng)公共資源可能會(huì)在無(wú)效拉扯中被侵蝕，有違資源投放的初衷。而在黨的領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)工作則是匡正調(diào)配資源權(quán)力的有力抓手。審計(jì)法律體系在此層面的價(jià)值在于明確相關(guān)權(quán)責(zé)，為權(quán)力運(yùn)用框定邊界，明確底線。另一方面，不同權(quán)力代表之間存在一定的關(guān)系，厘清相關(guān)關(guān)系并梳理相關(guān)渠道有助于促進(jìn)權(quán)力的相互制衡，進(jìn)而推進(jìn)公共資源與國(guó)有資產(chǎn)的有效運(yùn)用，而審計(jì)在此發(fā)揮了積極作用?！秾徲?jì)法》通過(guò)規(guī)定相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序以及審計(jì)執(zhí)行操作，對(duì)資源調(diào)配以及權(quán)責(zé)運(yùn)行進(jìn)行了復(fù)盤梳理，相關(guān)權(quán)力關(guān)系得以厘清，為進(jìn)一步的架構(gòu)調(diào)整以及有效制約奠定了良好的基礎(chǔ)。

最后，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是審計(jì)法律體系結(jié)構(gòu)的保障，使審計(jì)法律體系構(gòu)建不再局限于上層建筑，而是成為與人民群眾切身利益息息相關(guān)的部分?！秾徲?jì)法》的修訂與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至社會(huì)現(xiàn)代化的進(jìn)程步調(diào)一致，審計(jì)法律價(jià)值體系的構(gòu)建以及廣大范圍內(nèi)的被認(rèn)可更是我國(guó)治理體系取得突破的見(jiàn)證。審計(jì)工作以經(jīng)濟(jì)為切口，與社會(huì)財(cái)富并行，代表廣大人民群眾監(jiān)督保障自身權(quán)力的有效運(yùn)行。

（二）審計(jì)法律價(jià)值體系邏輯

審計(jì)法律價(jià)值體系結(jié)構(gòu)的構(gòu)建并非無(wú)據(jù)可依，而是遵循一定的邏輯順位展開(kāi)。一方面，審計(jì)法律價(jià)值體系的邏輯順位以指引性為依托。審計(jì)法律價(jià)值體系結(jié)構(gòu)中不同層次的目標(biāo)雖殊途同歸，但在具體落腳點(diǎn)上仍存在差異。實(shí)現(xiàn)時(shí)間、實(shí)踐難度等方面，構(gòu)成了審計(jì)法律價(jià)值體系結(jié)構(gòu)中不同層次的目標(biāo)差異。監(jiān)管公共資源以及國(guó)家財(cái)政資金在標(biāo)準(zhǔn)明確的基礎(chǔ)上可借助相關(guān)操作技術(shù)達(dá)成，實(shí)現(xiàn)時(shí)間較短、實(shí)踐難度較低。與之相對(duì)的促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的宏觀遠(yuǎn)景目標(biāo)，則需要審計(jì)工作持之以恒的努力以及多方資源的調(diào)動(dòng)，這決定了不同目標(biāo)在審計(jì)法律價(jià)值體系中的體現(xiàn)有先后之分與主次之分。顯然人民的利益以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有更高的優(yōu)先級(jí)，即在邏輯順位上處于上位，操作層面對(duì)公共資源以及國(guó)家財(cái)政的監(jiān)督屬于操作層面的技術(shù)，需要以上位邏輯的保障為前提，這也是審計(jì)法律體系構(gòu)建的內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)。

另一方面，審計(jì)法律價(jià)值體系的邏輯順位是其抽象概括性的必然結(jié)果?！秾徲?jì)法》的修訂與完善并不能完全囊括審計(jì)工作中的所有具體情況，而審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建的本意也并非如此?！秾徲?jì)法》中包含對(duì)立法目標(biāo)條款的確定，這即是從法律價(jià)值內(nèi)涵的概括性角度為審計(jì)法奠定邏輯基礎(chǔ)。在面對(duì)未能窮盡的審計(jì)情形時(shí)，按照何標(biāo)準(zhǔn)、秉持何原則推動(dòng)審計(jì)工作是立法目的的落腳點(diǎn)?！秾徲?jì)法》修訂的社會(huì)目的更決定了其向外延伸的使命歸宿，以此為邏輯起點(diǎn)可在《審計(jì)法》大類下進(jìn)一步促進(jìn)反壟斷、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)等細(xì)分領(lǐng)域的有效延伸與連接。

三、審計(jì)法律價(jià)值體系完善思路

（一）增強(qiáng)獨(dú)立性，健全審計(jì)法律價(jià)值體系

增強(qiáng)獨(dú)立性要求從審計(jì)工作內(nèi)部著力，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作需要秉持公正性與嚴(yán)謹(jǐn)性獨(dú)立開(kāi)展。以往的《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性已有所體現(xiàn)，最新修訂的《審計(jì)法》則進(jìn)一步強(qiáng)化細(xì)化這一內(nèi)在要求。

一方面，增強(qiáng)獨(dú)立性要求審計(jì)工作作為與其他工作并列的業(yè)務(wù)線條單獨(dú)開(kāi)展而不能混同。審計(jì)工作在執(zhí)行中需要調(diào)取的部分材料可能在以往的業(yè)務(wù)工作中已經(jīng)有一定的整合，但審計(jì)的獨(dú)立性要求摒棄“拿來(lái)主義”。在以往的審計(jì)工作中，此類投機(jī)取巧的方式常被包裝美化為“共同審計(jì)”“參與審計(jì)”，新修訂的《審計(jì)法》根據(jù)審計(jì)法律價(jià)值體系本質(zhì)進(jìn)一步打破了此種低效化的局面，審計(jì)獨(dú)立性得以進(jìn)一步明確。在審計(jì)工作中，需回歸原始素材，并采用多方求證的方式綜合驗(yàn)證相關(guān)材料。另一方面，增強(qiáng)審計(jì)性還要求審計(jì)工作從終結(jié)性過(guò)渡到過(guò)程性，打破傳統(tǒng)審計(jì)注重審計(jì)結(jié)論而忽視審計(jì)過(guò)程與反饋的局面。審計(jì)工作的獨(dú)立性為審計(jì)提早布局做好了準(zhǔn)備，審計(jì)工作可以與業(yè)務(wù)工作并行，這與審計(jì)法律價(jià)值體系本質(zhì)有更高的一致性。

（二）激活聯(lián)動(dòng)性，共建清明的審計(jì)環(huán)境

激活聯(lián)動(dòng)性從內(nèi)外關(guān)系的角度推進(jìn)審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建不斷完善。激活聯(lián)動(dòng)性與審計(jì)本身的獨(dú)立性并不矛盾，聯(lián)動(dòng)性更強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作需立足于現(xiàn)實(shí)，不能忽視審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)環(huán)境的特殊性，更要通過(guò)扎實(shí)的工作爭(zhēng)取各方力量為己所用，共建清明的審計(jì)環(huán)境。一方面，激活聯(lián)動(dòng)性與審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建中的全面性以及覆蓋面廣相對(duì)應(yīng)。審計(jì)工作需要具有大局觀，從審計(jì)法律價(jià)值體系的發(fā)展目標(biāo)上促進(jìn)審計(jì)思想的形成與推廣，爭(zhēng)取審計(jì)工作中所涉及的各部門通力配合，最大化激活各方合力。另一方面，激活審計(jì)聯(lián)動(dòng)性旨在從更廣的范圍收集更多維的材料，這與公共資源的監(jiān)督以及國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)的目標(biāo)是一致的。更多維的素材使審計(jì)證據(jù)擺脫了傳統(tǒng)書(shū)證，從人證、物證等角度完善審計(jì)閉環(huán)，有助于確保審計(jì)公平性與嚴(yán)謹(jǐn)性。而多方視角的材料更能相互驗(yàn)證，為辨識(shí)漏洞提供了更有力的支撐。

（三）提升技術(shù)性，推進(jìn)審計(jì)操作規(guī)范化

提升技術(shù)性從客觀層面提出了完善審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建的可操作路徑。隨著科技發(fā)展，審計(jì)工作若依靠傳統(tǒng)的“小米加步槍”無(wú)疑事倍功半，與審計(jì)法律價(jià)值體系本質(zhì)背道而馳。《審計(jì)法》的修訂正是從目標(biāo)層面肯定與鼓勵(lì)了先進(jìn)技術(shù)在審計(jì)上的運(yùn)用。一方面，提升技術(shù)性要求審計(jì)工作依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)展開(kāi)。傳統(tǒng)審計(jì)資料多以紙質(zhì)資料保存，在復(fù)制傳送上容易出錯(cuò)。將審計(jì)資料轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)形式并借助網(wǎng)絡(luò)傳輸可提升審計(jì)效率，有助于公共資源的使用率提升。同時(shí)，還可進(jìn)一步開(kāi)發(fā)區(qū)塊鏈等安全性與可靠性更強(qiáng)的技術(shù)推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)達(dá)成。另一方面，提升技術(shù)性可從軟件配備上入手。目前部分審計(jì)工作雖逐步向電子化過(guò)渡，但審計(jì)電子化工具仍較為分散，尚未形成跨部門乃至跨行業(yè)的聯(lián)動(dòng)平臺(tái)。以審計(jì)為主要職能的相關(guān)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)牽頭研發(fā)通用性審計(jì)軟件并在企事業(yè)單位中推廣，探索審計(jì)技術(shù)操作便捷化、規(guī)范化的可行道路。

（四）發(fā)揮主體性，充分釋放主體參與潛能

發(fā)揮主體性是審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建的旨?xì)w，發(fā)揮主體性強(qiáng)調(diào)參與審計(jì)工作的個(gè)體或組織應(yīng)充分激活潛能。一方面，審計(jì)專業(yè)工作者作為推動(dòng)審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建的中流砥柱，需要帶頭發(fā)揮主體性，及時(shí)了解掌握以《審計(jì)法》為核心的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，與時(shí)俱進(jìn)地把握審計(jì)要點(diǎn)痛點(diǎn)，在法治思想指引下形成審計(jì)法律共識(shí)、提升審計(jì)思想覺(jué)悟。同時(shí)，還可通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)、交流研討等途徑不斷精進(jìn)審計(jì)技能、提升審計(jì)敏銳度。另一方面，根據(jù)審計(jì)法律價(jià)值體系構(gòu)建的本質(zhì)，發(fā)揮主體性還包括調(diào)動(dòng)全員合力，有序參與審計(jì)監(jiān)督，共同保護(hù)公共資源與國(guó)有資產(chǎn)?？稍谝浴秾徲?jì)法》為原則指引的基礎(chǔ)上，配合相關(guān)放管服政策、信息公開(kāi)條例等調(diào)動(dòng)群眾的參與積極性，為有效地主動(dòng)審計(jì)監(jiān)督搭建平臺(tái)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，最新修訂的《審計(jì)法》具有覆蓋面廣以及完善度高的亮點(diǎn)，彰顯著審計(jì)法律價(jià)值體系在結(jié)構(gòu)和邏輯上的本質(zhì)。監(jiān)督公共資源和國(guó)家財(cái)政資金、制約權(quán)力、推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，三者逐層遞進(jìn)共同構(gòu)建了金字塔式的立體審計(jì)法律價(jià)值體系結(jié)構(gòu)，筑牢了審計(jì)法律價(jià)值體系結(jié)構(gòu)。而指引性、概括性更從本質(zhì)上厘清了審計(jì)法法律價(jià)值的邏輯順位。據(jù)此，增強(qiáng)獨(dú)立性、激活聯(lián)動(dòng)性、提升技術(shù)性以及發(fā)揮主體性作為完善審計(jì)法律價(jià)值體系的思路水到渠成。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]郝煒.審計(jì)法實(shí)施條例修訂的法理、原則與制度設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2023（12）：114-120.

[2]楊銘.審計(jì)法修訂背景下審計(jì)協(xié)同機(jī)制研究[J].河北企業(yè)，2023（03）：147-150.

[3]侯金平.審計(jì)法修訂及對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的啟示[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2022，44（S2）：42-44.

[4]謝米隆.從審計(jì)法修訂看審計(jì)法律價(jià)值體系的構(gòu)建[J]. 河南警察學(xué)院學(xué)報(bào)，2022，31（05）：102-106.

責(zé)編：楊雪