數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收征管的影響與對策研究

【摘 "要】隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了巨大影響力，同時也為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供支撐。雖然我國經(jīng)濟(jì)交易規(guī)模不斷擴(kuò)大，但是現(xiàn)行稅收征管制度的發(fā)展落后于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與目前數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相匹配，出現(xiàn)了納稅人主體難以界定、涉稅信息利用存在短板、計稅依據(jù)難以確定和稅收管轄權(quán)難以判斷等問題，對我國目前的稅收征管造成了一定的不利影響。論文從明確納稅主體的身份界定、完善涉稅信息治理體系等方面給出對策建議，為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)的稅收問題提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì)；稅收征管；對策建議

【中圖分類號】F812.42；F49 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2024）09-0182-03

1 引言

“十四五”規(guī)劃提出：“我國要打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢，全力推動數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，促進(jìn)數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合”[1]。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃向上發(fā)展，有助于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成新格局，進(jìn)而在全球范圍內(nèi)形成有利的數(shù)字經(jīng)濟(jì)競爭優(yōu)勢。現(xiàn)階段，隨著網(wǎng)絡(luò)現(xiàn)代化、人工智能等多項(xiàng)信息技術(shù)的發(fā)展，極大提升了我國各行業(yè)的數(shù)字化水平，但也為我國目前的稅收征管制度帶來一定的挑戰(zhàn)，其原因在于我國的稅收征管制度是根據(jù)傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定的，而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)下，交易主體和交易流程呈現(xiàn)數(shù)字信息化特征，傳統(tǒng)的稅收征管制度難以跟上數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。因此，研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收征管的影響就顯得尤為必要。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本概念、發(fā)展歷程和特點(diǎn)

2.1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本概念

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指把現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)作為載體，用電子化內(nèi)容和信息作為生產(chǎn)要素，同時搭建信息通信技術(shù)來為經(jīng)濟(jì)活動提供助力[2]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，運(yùn)用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)和搭載信息通信技術(shù)，將電子數(shù)據(jù)資源作為關(guān)鍵要素，可以極大提升新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)的公平與效率，將信息通信技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢不斷放大，不僅為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力，同時也可以促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)為現(xiàn)代企業(yè)催生了新的商業(yè)機(jī)會和經(jīng)營模式，例如，網(wǎng)上購物、手機(jī)移動支付、共享經(jīng)濟(jì)等。在不斷發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)想要提升競爭力，就要不斷緊跟時代大潮，通過創(chuàng)新去更好地響應(yīng)市場變化，為消費(fèi)者提供更加便捷的服務(wù)。

2.2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程

我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可劃分為3個階段：第一階段是1994年至2001年，自1994年我國接入國際互聯(lián)網(wǎng)開始，催生了大量互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，我國互聯(lián)網(wǎng)用戶的規(guī)模也不斷擴(kuò)大。第二階段是2002年至2011年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對電子商務(wù)產(chǎn)生了深刻影響，改變了移動互聯(lián)網(wǎng)用戶的消費(fèi)習(xí)慣，誕生了以淘寶為代表的電商購物平臺。同時，以微信、QQ為代表的網(wǎng)絡(luò)社交平臺，進(jìn)一步改變了移動互聯(lián)網(wǎng)用戶的生活。第三階段是2012年發(fā)展至今，數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步將影響的觸角蔓延到更多的行業(yè)，形成了更多順應(yīng)時代發(fā)展的新型數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)戰(zhàn)略[3]。

2.3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)與其他經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相比，主要具有以下幾個特點(diǎn)：第一是具備相對獨(dú)立性。當(dāng)前，各種網(wǎng)絡(luò)交易平臺在搭建數(shù)字信息化技術(shù)后，消費(fèi)者可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提供的便利，尋求符合自己需求的服務(wù)與產(chǎn)品，也可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定制個性化的服務(wù)與產(chǎn)品。第二是提高生產(chǎn)制造業(yè)的生產(chǎn)效率，幫助傳統(tǒng)生產(chǎn)制造業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化升級。例如，對傳統(tǒng)生產(chǎn)線進(jìn)行智能化升級，企業(yè)不僅可以提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率，生產(chǎn)出更符合市場需求的產(chǎn)品，還能減少對于工作人員的依賴，節(jié)約人力成本。第三是消費(fèi)者在利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易時擁有更大的主動權(quán)。在網(wǎng)絡(luò)交易平臺上，由于不同的產(chǎn)品和服務(wù)價格公開透明，消費(fèi)者在購買產(chǎn)品和服務(wù)的時候，一方面可以根據(jù)自身需求來貨比三家，另一方面還可以利用互聯(lián)網(wǎng)電商平臺提供的產(chǎn)品信息、消費(fèi)者評價等方式得到更全面的產(chǎn)品信息，進(jìn)而可以幫助消費(fèi)者優(yōu)中選優(yōu)，挑選出質(zhì)美價廉的產(chǎn)品。

3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管存在的問題

3.1 納稅人主體難以界定

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代背景下，跨業(yè)經(jīng)營和信息數(shù)字化業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使得納稅主體與我國稅收制度中傳統(tǒng)的納稅主體不相適應(yīng)，出現(xiàn)了納稅人主體難以界定的問題。具體表現(xiàn)如下：

第一，生產(chǎn)方和購買方的身份不斷融合。與傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的交易雙方具有信息數(shù)字化、流動性強(qiáng)的特點(diǎn)，交易雙方是在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行交易，納稅人主體完成交易后，過于分散，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)每筆網(wǎng)絡(luò)交易活動來確定納稅人主體[4]。同時，購買方可以根據(jù)自身需求提出消費(fèi)要求，能夠參與到產(chǎn)品與服務(wù)的設(shè)計中去，而生產(chǎn)方不僅要結(jié)合市場需求生產(chǎn)出消費(fèi)者滿意的產(chǎn)品與服務(wù)，有時生產(chǎn)方也會變成購買方去換位思考，利用數(shù)字化平臺掌握供需雙方的信息。

第二，納稅人的身份變化更加多元化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為載體，使得交易方式主要在線上平臺進(jìn)行，從而使得這種商業(yè)經(jīng)營的門檻降低，在短時間內(nèi)會造成從業(yè)者的數(shù)量大幅度提升。納稅人主體有公司和個人，也有個人和網(wǎng)絡(luò)平臺簽約合作的新模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對新出現(xiàn)的個體戶進(jìn)行納稅主體身份的界定。隨著網(wǎng)絡(luò)平臺的交易數(shù)量增加，企業(yè)和個人獲得收入的方式更加多樣，導(dǎo)致很難有效監(jiān)控稅收來源。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營者的相關(guān)交易信息對其進(jìn)行納稅主體的判斷，也無法準(zhǔn)確地對納稅主體監(jiān)管，增加了稅收征管的難度與成本。

3.2 涉稅信息利用存在短板

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代背景下，涉稅信息在獲取、存儲、利用等方面存在短板，具體表現(xiàn)如下：

第一，收集全面的涉稅信息較困難。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的環(huán)境背景下，買賣雙方的交易活動大多在網(wǎng)絡(luò)平臺中進(jìn)行，所以交易活動具有一定的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法時刻把精力都放在監(jiān)控網(wǎng)上發(fā)生的交易活動。對于企業(yè)來說，交易活動可以通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行，進(jìn)一步將設(shè)計、生產(chǎn)和銷售的過程簡化合并，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)成本和營業(yè)利潤，進(jìn)而容易導(dǎo)致企業(yè)偷逃稅款，造成國家利益的損失。對于個人來說，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為個人也提供了創(chuàng)收的途徑，個人可以在網(wǎng)絡(luò)平臺上銷貨創(chuàng)收，但我國目前對自然人個人實(shí)行的是自行申報制度，僅靠個人的自我約束很容易造成稅款的流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對個人進(jìn)行稅收征收時也具有困難。

第二，存儲涉稅信息具有一定困難。在數(shù)字化信息平臺的建立過程中，會出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的海量擴(kuò)增、網(wǎng)絡(luò)信息平臺出現(xiàn)漏洞、工作人員的失誤等情況，都會對涉稅數(shù)據(jù)安全產(chǎn)生威脅[5]。與此同時，我們國家不同政府部門彼此之間的信息都是共享共通的，保護(hù)不當(dāng)容易造成納稅主體信息暴露，增加納稅人涉稅信息缺失的風(fēng)險。因此如何進(jìn)一步提高涉稅信息的保密性與安全性，是信息化技術(shù)亟需解決的技術(shù)瓶頸。

第三，涉稅信息的使用有待開發(fā)。信息技術(shù)為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得涉稅信息提供助力，但數(shù)據(jù)只有被深層次開發(fā)才能發(fā)揮最大的價值。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然獲得了大量的涉稅信息，但是數(shù)據(jù)整體的整合度不高，信息較分散，只有對原始涉稅數(shù)據(jù)的整理，對涉稅數(shù)據(jù)的使用仍處于分類統(tǒng)計、靜態(tài)查詢等淺層次的階段，并未從應(yīng)用分析的角度進(jìn)行科學(xué)的數(shù)據(jù)挖掘，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的涉稅信息難以發(fā)揮最大作用。

3.3 計稅依據(jù)難以確定

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的浪潮下，催生了眾多新興行業(yè)和職業(yè)，為企業(yè)和個人創(chuàng)造來源豐富的收入。伴隨著企業(yè)和個人收入的多樣化，很難用統(tǒng)一的指標(biāo)進(jìn)行衡量，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅管理的過程中難以確定計稅依據(jù)，具體表現(xiàn)如下：

第一，腦力勞動創(chuàng)造的價值定價復(fù)雜，難以確定計稅依據(jù)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來激發(fā)了智力勞動收入的多樣性，企業(yè)積極適應(yīng)時代變化，無人車間的出現(xiàn)直接結(jié)果就是對勞動者的需求減少，生產(chǎn)成本降低，生產(chǎn)效率提高，隨之產(chǎn)生的蝴蝶效應(yīng)就是大量的智力密集型企業(yè)出現(xiàn)，它產(chǎn)出的智力成果屬于腦力勞動，與體力勞動最大的區(qū)別在于腦力勞動產(chǎn)出的智力成果具有重復(fù)性、可復(fù)制性的特點(diǎn)。腦力勞動創(chuàng)造出的數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字化服務(wù)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，它為企業(yè)創(chuàng)造的價值沒有精確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量，因而腦力勞動創(chuàng)造的價值定價困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法確定計稅依據(jù)。

第二，收入具有非貨幣性，難以確定計稅依據(jù)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)為企業(yè)和個人創(chuàng)造的收入來源廣泛，不僅有傳統(tǒng)的買賣銷售、經(jīng)營租賃等業(yè)務(wù)，還有數(shù)據(jù)的整理、共享等新興業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)帶來的收入是非貨幣性的。與此同時，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程中涉及多個利益主體，而這些參與者為業(yè)務(wù)創(chuàng)造的價值是難以準(zhǔn)確衡量的，所以稅務(wù)部門無法用準(zhǔn)確的計稅依據(jù)去衡量，給征稅工作帶來了困難[6]。

3.4 稅收管轄權(quán)難以判斷

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的推動下，產(chǎn)生了大量腦力勞動產(chǎn)生的智力成果和虛擬服務(wù)，這些智力成果和虛擬服務(wù)的存在并不依賴于固定場所和現(xiàn)實(shí)空間[7]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下新興行業(yè)的經(jīng)營與傳統(tǒng)行業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要固定場所不同，它的生產(chǎn)經(jīng)營不需要固定長久的經(jīng)營場所，只需要憑借互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字平臺，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程操作，就能夠滿足企業(yè)的經(jīng)營需求。根據(jù)我國居民稅收管轄權(quán)的規(guī)定，其核心是要準(zhǔn)確區(qū)分納稅人是居民身份還是非居民身份，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有虛擬性和隱匿性的特征，如果仍舊沿用之前的實(shí)體要素作為判斷依據(jù)則難以確定數(shù)字企業(yè)的居民身份。

4 解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下稅收征管問題的對策建議

4.1 明確納稅主體的身份界定

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的推動作用下，誕生了眾多的新型納稅主體，根據(jù)國家的法律規(guī)定，新型納稅主體也同樣負(fù)有依法納稅的義務(wù)。為順應(yīng)時代發(fā)展，對新型納稅主體的衡量標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，以便更好地適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，要明確界定納稅主體、代扣代繳義務(wù)人的身份，制定相應(yīng)的法律政策作保障，并保證法律的及時性和先進(jìn)性。有了法律的保障，可以更好地規(guī)范納稅主體身份，防范任何形式的偷逃稅款行為。其次，要保障新型納稅主體與傳統(tǒng)納稅主體身份平等，不能因?yàn)樾滦图{稅主體的相關(guān)法律規(guī)定不完善，就區(qū)別征稅。同時，在制定法律的過程中要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展實(shí)際，將其納入征稅范圍，運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)對納稅人的身份進(jìn)行準(zhǔn)確甄別，明確對誰征稅的問題。

4.2 完善涉稅信息治理體系

首先，打破信息壁壘，創(chuàng)新涉稅信息采集方式。具體來說，不僅向納稅主體收集信息，還要向第三方采集信息，同時呼吁納稅主體主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并提交涉稅信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以隨機(jī)檢查。要充分利用金稅工程大數(shù)據(jù)提供的便利，消除政府各部門之間的信息壁壘，進(jìn)一步增大涉稅信息采集的容量，并規(guī)范涉稅數(shù)據(jù)的使用。其次，采取不同措施加強(qiáng)對涉稅信息的保護(hù)。要想提高涉稅信息保護(hù)的強(qiáng)度，關(guān)鍵在于信息加密和維護(hù)，要對涉稅信息進(jìn)行保密等級的劃分，敏感性涉稅信息要加強(qiáng)保密力度，一般性的涉稅信息則可以進(jìn)行公開。同時，可以與信息使用方簽訂保密承諾協(xié)議，來更好地維護(hù)納稅主體的涉稅信息。

4.3 明確規(guī)范計稅依據(jù)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代下產(chǎn)出的數(shù)字產(chǎn)品均具有腦力勞動的特點(diǎn)，數(shù)字產(chǎn)品所產(chǎn)生的價值看不見摸不著，具有虛擬性，但它具有使用和交換價值，不能據(jù)此偷逃稅款，應(yīng)該按計稅依據(jù)征稅。我國目前的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)涉及的稅種主要是增值稅和個人所得稅，由于網(wǎng)絡(luò)交易具有隱匿性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難精準(zhǔn)監(jiān)控到每筆交易信息并確定計稅依據(jù)。同時，腦力勞動產(chǎn)出的智力成果與體力勞動產(chǎn)出的勞動產(chǎn)品具有本質(zhì)的區(qū)別，所以不能將智力成果與勞動產(chǎn)品創(chuàng)造的價值用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)衡量，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可借鑒其他國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，將虛擬資產(chǎn)交易視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按所得稅進(jìn)行征收，同時

當(dāng)納稅主體進(jìn)行支付時，由賣方繳納增值稅。這就使得虛

擬資產(chǎn)的形態(tài)不僅能得到承認(rèn)，同時也可以明確規(guī)范計稅依據(jù)。

4.4 健全稅收管轄權(quán)判定規(guī)則

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得經(jīng)營活動的生產(chǎn)和銷售不受固定場所的限制，直接的影響就是稅務(wù)機(jī)關(guān)無法用傳統(tǒng)的規(guī)則來判定稅收管轄權(quán)。因此，可通過修訂完善稅收法律法規(guī)，根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來確定交易收入衡量的標(biāo)準(zhǔn)。同時，新引入“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念，制定新的規(guī)則重構(gòu)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)。在虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)中，可將托管數(shù)字交易網(wǎng)站的服務(wù)器視為虛擬空間的常設(shè)機(jī)構(gòu)，綜合考慮用戶參與、交易規(guī)模和數(shù)字化水平等因素，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收管轄權(quán)。

5 結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，使現(xiàn)有的稅收征管制度無法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，因此研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管具有重要意義。本文從數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本概念、發(fā)展歷程和特點(diǎn)出發(fā)，分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管存在的4個問題，并針對性地提出明確納稅主體的身份界定、完善涉稅信息治理體系、明確規(guī)范計稅依據(jù)、健全稅收管轄權(quán)判定規(guī)則4項(xiàng)建議，為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)的稅收問題和提高稅收征管效率提供一定的參考建議。

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