基于ESG理念的冶金行業(yè)績效評價體系構(gòu)建

摘要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境生態(tài)保護(hù)之間的二元對立關(guān)系如何走向兼容平衡，是人與自然和諧發(fā)展過程中持續(xù)關(guān)注的重點(diǎn)。冶金行業(yè)一直以來被認(rèn)為是高污染、高能耗行業(yè)，如何進(jìn)行綠色改革，走綠色、低碳、可持續(xù)發(fā)展道路，長久以來困擾著冶金行業(yè)?；贓SG理念，對當(dāng)前冶金行業(yè)的績效評價進(jìn)行探討，發(fā)現(xiàn)存在著與ESG理念不一致且阻礙冶金行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的績效評價問題。借此嘗試構(gòu)建適用于冶金行業(yè)長足發(fā)展的綠色績效評價體系，以期助力冶金行業(yè)推進(jìn)綠色改革，贏在綠色、低碳、可持續(xù)發(fā)展的起跑線上。

關(guān)鍵詞：ESG理念；冶金行業(yè)；績效評價

0 引言

隨著環(huán)境污染、資源枯竭、生態(tài)平衡等環(huán)境問題日益加劇，如何推動經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展成為全球關(guān)注的重點(diǎn)問題之一。在崇尚人與自然和諧相處的大環(huán)境下，ESG理念應(yīng)運(yùn)而生。該理念一經(jīng)提出，就受到國內(nèi)外理論界和實(shí)業(yè)界的廣泛推崇，世界各大交易所更是基于ESG理念推出了一系列企業(yè)綠色績效評價體系。

在第75屆聯(lián)合國大會上，中國提出2030年碳達(dá)峰和2060年碳中和的“雙碳”目標(biāo)后，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)績效，更把重心放在對企業(yè)的綠色績效評價上，這與ESG理念不謀而合。基于此，各大行業(yè)為順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，放棄以財(cái)務(wù)績效為主的傳統(tǒng)評價體系，廣泛開展綠色績效評價改革工作。冶金企業(yè)作為傳統(tǒng)的重污染企業(yè)，一直被公眾視作環(huán)境污染的“罪魁禍?zhǔn)住保绾雾槕?yīng)國家政策要求，貫徹落實(shí)低碳、零碳方案，基于ESG理念下的冶金行業(yè)績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建亟待完善。

1 ESG相關(guān)文獻(xiàn)綜述

1.1 ESG評級體系

在國外，許多國際評級機(jī)構(gòu)借鑒聯(lián)合國社會責(zé)任投資（CSR）和全球報告倡議組織（GRI）的ESG報告準(zhǔn)則，構(gòu)建了較為完善、成熟的ESG信息披露體系，其中以美國、歐洲及中國香港最具代表性。

與國外相比，我國的ESG發(fā)展還處于萌芽階段。受全球化市場的影響，近年來我國也出現(xiàn)了許多ESG評級體系。李芹[1]將我國的ESG評價體系劃分為兩種，分別是由第三方機(jī)構(gòu)建立的評級體系和由政府引導(dǎo)的評級體系，其中第三方機(jī)構(gòu)主要包括金融機(jī)構(gòu)、信息咨詢機(jī)構(gòu)及各大高校等。商道融綠是國內(nèi)較早涉足綠色金融、責(zé)任投資的評級機(jī)構(gòu)，所建立的指標(biāo)體系充分考慮了我國各行各業(yè)的特點(diǎn)，具有一定的參考價值。而以高校為主的ESG數(shù)據(jù)庫的創(chuàng)建及評級尚處于起步階段，除中央財(cái)經(jīng)大學(xué)綠色金融國際研究院及南開大學(xué)中國公司治理研究院以外的各大高校評價體系，基本都以學(xué)術(shù)論壇、理論研究為主，市場認(rèn)可度有待進(jìn)一步提高，以政府主導(dǎo)的中國證券投資基金充分考慮我國國情及市場發(fā)展特點(diǎn)，與國家發(fā)改委金融研究所共同構(gòu)建的開放式指標(biāo)體系，為監(jiān)管部門與各行各業(yè)提供了比較客觀的理論分析框架。

1.2 ESG評價方法

現(xiàn)有國際ESG評價方法學(xué)興起于西方發(fā)達(dá)國家，在國內(nèi)雖然起步較晚，但近年來發(fā)展迅猛。Achim 和 Borlea[2]根據(jù)布加勒斯特證券交易所給出的編碼準(zhǔn)則，通過調(diào)查相關(guān)企業(yè)，得到ESG 3個方面的評分，以此評價羅馬尼亞企業(yè)的非財(cái)務(wù)績效表現(xiàn)。我國商業(yè)銀行的ESG評估已經(jīng)有了一些具體案例，中國銀行、建設(shè)銀行、工商銀行等從企業(yè)社會責(zé)任的特點(diǎn)出發(fā)，建立了企業(yè)ESG評價方法學(xué)，并將評估結(jié)果與信用風(fēng)險管理相結(jié)合，提高企業(yè)風(fēng)險管理能力。

1.3 ESG評價指標(biāo)

國內(nèi)外ESG評價指標(biāo)存在一定差異，包括指標(biāo)選取和指標(biāo)權(quán)重設(shè)置方面。在社會責(zé)任方面，國外多采用“人權(quán)”和“社區(qū)影響”等指標(biāo)，國內(nèi)則較少提及，而是增加了“扶貧”等具有中國特色社會主義特點(diǎn)的指標(biāo)[3]。在環(huán)境方面，國外看重溫室氣體排放量指標(biāo)，國內(nèi)重視能耗和污染物指標(biāo)。國內(nèi)外在定義綠色企業(yè)、綠色工程方面也存在著不同的標(biāo)準(zhǔn)。西方發(fā)達(dá)國家對不可再生能源全面抵制，而我國把節(jié)能低碳、安全高效使用化石能源的工程也定義為“綠色工程”。Rajesh[4]利用Thomson Reuters ESG數(shù)據(jù)庫，建立了印度公司可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)評價體系，發(fā)現(xiàn)印度公司在資源利用、環(huán)保投入和 CSR策略等方面表現(xiàn)最突出，但股東得分、管理層得分和人權(quán)得分卻鮮少關(guān)注。

1.4 文獻(xiàn)述評

ESG理念起源于西方國家，國外的ESG評價體系經(jīng)過長期發(fā)展已相對成熟，而國內(nèi)的ESG評價體系則在近幾年迅速崛起。國內(nèi)外在ESG評價方法和指標(biāo)上各有側(cè)重，這些差異主要源于不同國家的國情和政策導(dǎo)向。當(dāng)前，全球范圍內(nèi)對于企業(yè)非財(cái)務(wù)績效的關(guān)注度日益提升，這體現(xiàn)了對企業(yè)可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展的追求。

然而，在梳理相關(guān)文獻(xiàn)時，發(fā)現(xiàn)對于ESG評價體系的研究大多集中于金融服務(wù)業(yè)和投資業(yè)，而對于像冶金行業(yè)這樣的重污染產(chǎn)業(yè)的關(guān)注度則相對較低。為了彌補(bǔ)這一研究空白，本文選取冶金企業(yè)Z企業(yè)作為代表案例，深入探討ESG理念在冶金行業(yè)績效評價中的應(yīng)用性和優(yōu)勢，以期為行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有益參考。

2 冶金行業(yè)ESG現(xiàn)狀風(fēng)險分析

鑒于冶金企業(yè)獨(dú)特的生產(chǎn)經(jīng)營模式，該行業(yè)在ESG領(lǐng)域面臨多重挑戰(zhàn)，如環(huán)境影響顯著、職業(yè)健康隱患普遍及公司治理混亂等問題。這些挑戰(zhàn)對冶金行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了重大障礙，因此需要采取針對性措施，積極有效地應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，確保行業(yè)綠色、健康和有序發(fā)展。

2.1 環(huán)境層面

冶金行業(yè)基于生產(chǎn)過程的特性，會給環(huán)境帶來較大污染，甚至危害人和動物的生命安全。有色金屬礦產(chǎn)開采過程中，對地表的毀損會影響地質(zhì)層野生動物的生存，對棲息地造成難以恢復(fù)的影響。長此以往，對地表的過度毀損還會造成土地塌陷，危害居住地人民的生命安全。而且，由于有色金屬在冶煉過程中需要消耗大量電能、水能等能源，資源消耗又成為冶金行業(yè)必須解決的難題之一。

2.2 社會層面

在有色金屬的生產(chǎn)、冶煉過程中，高溫灼燒等一些危險環(huán)節(jié)會使員工的生命健康受到威脅。況且，由于生產(chǎn)環(huán)境惡劣、工作條件艱苦，一線員工在付出身心健康高昂代價的同時，往往會期望更高的工資薪酬。如何避免員工職業(yè)病的發(fā)生，以及如何合理分配工資薪酬，值得當(dāng)前冶金行業(yè)深入思考。

2.3 企業(yè)治理層面

冶金行業(yè)因其生產(chǎn)任務(wù)繁重，常常以產(chǎn)量提升為經(jīng)營核心目標(biāo)，從而容易忽視內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)制的完善。這種忽視會導(dǎo)致一系列問題，包括企業(yè)治理混亂、財(cái)務(wù)信息失真、風(fēng)險管理形式化、決策流程不規(guī)范及管理層腐敗等，這些都對公司的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。

一個健全的公司應(yīng)包含股東、管理層和員工3個層面的協(xié)同合作。為了公司的長期穩(wěn)定發(fā)展，必須確保這3個層面之間的利益關(guān)系得到妥善平衡，同時不斷完善治理流程，從而提升治理效能。只有這樣，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)長足的健康發(fā)展，為社會和經(jīng)濟(jì)作出更大的貢獻(xiàn)[5]。

3 建立ESG績效評價體系的必要性和可行性

隨著ESG理念的發(fā)展，已有大批上市公司將ESG理念融入管理和投資決策，冶金行業(yè)要成功實(shí)現(xiàn)低碳綠色治理的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，將ESG理念引入冶金行業(yè)績效評價體系，具備相應(yīng)的必要性和可行性。

3.1 適應(yīng)外部環(huán)境與政策發(fā)展的必要性

當(dāng)前，世界各國陸續(xù)頒布ESG績效評價方案和法律法規(guī)，已經(jīng)開始應(yīng)用于金融、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)。將ESG理念引入冶金行業(yè)評價體系，是外部環(huán)境和政策發(fā)展推動的必然結(jié)果，也是對冶金行業(yè)的一大挑戰(zhàn)。2022年9月國務(wù)院發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于支持山東深化新舊動能轉(zhuǎn)換推動綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展的意見》中提出，要支持山東按照“一業(yè)一策”，對化工、有色金屬、建筑、紡織、輕工等產(chǎn)業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級。

2023年9月國務(wù)院發(fā)布《2030年前碳達(dá)峰行動方案》，強(qiáng)調(diào)改善冶金行業(yè)當(dāng)前過度重視財(cái)務(wù)指數(shù)的績效評價體系，將ESG理念引入冶金行業(yè)績效評價體系刻不容緩。

3.2 冶金行業(yè)長足發(fā)展的必要性

冶金行業(yè)目前發(fā)展迅猛，但是要想未來發(fā)展更為長遠(yuǎn)，勢必緊跟時代腳步，引入先進(jìn)的ESG理念。一方面，國家大力扶持ESG指標(biāo)優(yōu)良的企業(yè)，為了得到資金支持，冶金企業(yè)也會自愿將ESG指標(biāo)引入企業(yè)績效評價之中。截至2023年，上市企業(yè)按照法律規(guī)定對外公布ESG績效評價報告，ESG表現(xiàn)優(yōu)良的企業(yè)會在政府和公眾面前更具有公信力，從而吸引更多投資。另一方面，環(huán)境問題一直是全球關(guān)注的熱點(diǎn)話題，目前業(yè)界普遍認(rèn)為環(huán)境保護(hù)高效、社會意識強(qiáng)、治理良好的企業(yè)抗風(fēng)險能力更強(qiáng)[6]。冶金企業(yè)公開披露企業(yè)社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告等反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的信息，才能為企業(yè)的長足發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3.3 冶金行業(yè)引入ESG績效評價的可行性

隨著貝萊德、美國T Rower Price等金融機(jī)構(gòu)對ESG問題的研究，ESG信息披露越來越受到投資者和企業(yè)的重視。各國證券交易所都開始對上市公司進(jìn)行ESG信息的披露，并制定了一系列ESG信息披露方案[7]。例如，美國Institute Partnership Services Ltd.（ISS）發(fā)布的環(huán)境和社會品質(zhì)指數(shù)，以及格拉斯劉易斯公司利用矩陣對公司的ESG績效進(jìn)行度量。由此可見，ESG績效評價體系確有一定的模型可供國內(nèi)冶金行業(yè)借鑒。

4 冶金行業(yè)績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建

為了推動冶金行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，引入ESG理念具有重要意義?；贓SG理念構(gòu)建一套冶金行業(yè)ESG績效評價體系（見表1），從環(huán)境（E）、社會（S）、治理（G）3個維度，以期為該行業(yè)的綠色發(fā)展提供新的視角和方法。

4.1 環(huán)境維度（E）

一級指標(biāo)環(huán)境維度之下，選取污染物排放管理、能源消耗、可持續(xù)經(jīng)營這3個二級指標(biāo)評價冶金行業(yè)的環(huán)境績效表現(xiàn)情況。

二級指標(biāo)污染物排放管理之下，選取二氧化碳排放當(dāng)量、萬元營業(yè)收入固體廢棄物排放當(dāng)量，以及萬元營業(yè)收入危險廢棄物產(chǎn)生量這3個三級指標(biāo)。萬元營業(yè)收入二氧化碳排放當(dāng)量是指在氧化鋁板塊、電解鋁板塊過程中所產(chǎn)生的總體二氧化碳排放當(dāng)量與營業(yè)收入的比值。由于有色金屬的冶煉會發(fā)生很多化學(xué)反應(yīng)，排放的污水中含有的化學(xué)成分會極大地污染環(huán)境。因此，萬元營業(yè)收入固體廢棄物排放量成為衡量環(huán)境污染的重要指標(biāo)。有色金屬冶煉過程中也會產(chǎn)生一些危險廢棄物，可能包括廢油、鉛灰、大修渣、炭渣。二級指標(biāo)能源管理之下，選取萬元營業(yè)收入綜合能源消耗量、萬元營業(yè)收入耗水量和包裝材料使用量這3個三級指標(biāo)。能源消耗是體現(xiàn)冶金企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)，綜合能源消耗包括有色金屬冶煉過程中需要消耗的電氣、煤炭及水資源。我國是水資源短缺國家，水資源短缺已成為我國生態(tài)文明建設(shè)和工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的制約因素。有些企業(yè)不僅在社會責(zé)任報告和年度報告中披露生產(chǎn)過程中水資源的消耗量，還細(xì)分為新水用水量和循環(huán)用水量。冶金企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品往往需要塑料、玻璃制品進(jìn)行包裝，運(yùn)輸過程又需要消耗石油資源。因此，還需要選取包裝材料使用量更全面反映企業(yè)的資源消耗情況。二級指標(biāo)可持續(xù)經(jīng)營之下，選取3個三級指標(biāo)：礦區(qū)土地復(fù)墾率、環(huán)保投入比、工業(yè)廢水重復(fù)利用率。采礦作業(yè)會造成土地破壞和荒蕪，因此礦區(qū)土地復(fù)墾率是目前冶金行業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的ESG議題。企業(yè)對環(huán)保投入越高，說明其環(huán)境保護(hù)意識越強(qiáng)，一般獲得環(huán)境層面的績效得分越高。工業(yè)廢水重復(fù)利用率是指一年內(nèi)冶金企業(yè)生產(chǎn)過程中使用的重復(fù)利用水量與總用水量之比。

4.2 社會維度（S）

一級指標(biāo)社會維度下，選取管理安全、員工權(quán)益與發(fā)展、社會貢獻(xiàn)、供應(yīng)鏈責(zé)任這4個二級指標(biāo)，大致體現(xiàn)冶金行業(yè)在社會責(zé)任方面的績效情況。

二級指標(biāo)管理安全之下，選取2個三級指標(biāo)：工亡人數(shù)、受訓(xùn)員工占比。職工安全教育培訓(xùn)是職工進(jìn)入車間工作前必不可少的一個環(huán)節(jié)，有了安全培訓(xùn)，職工按照安全培訓(xùn)準(zhǔn)則進(jìn)行工作，盡量減少車間安全事故的發(fā)生。冶金企業(yè)由于高溫、高壓等生產(chǎn)條件惡劣，不可避免會發(fā)生員工傷亡事件，因此采用每個年度發(fā)生的工亡人數(shù)來體現(xiàn)冶金企業(yè)的安全管理強(qiáng)度。

二級指標(biāo)員工權(quán)益與發(fā)展之下，選取2個三級指標(biāo)：女性員工占比、員工流失率。員工流失率來衡量員工層面的社會績效評分，員工基本工資較高，員工對整個企業(yè)充滿了希望與歸屬感，流失人員自然減少，該冶金企業(yè)社會層面的ESG評分將會提高。女性員工占比可以反映企業(yè)雇傭關(guān)系的多元化和公平性，女性員工占比越大，社會層面的ESG績效評分越高。

二級指標(biāo)社會貢獻(xiàn)之下，選取2個三級指標(biāo)：稅收貢獻(xiàn)、公益捐贈及扶貧。稅收貢獻(xiàn)直接反映冶金企業(yè)對國家的納稅額度，常用繳納稅款和企業(yè)固有資產(chǎn)的比例表示。公益捐贈及扶貧是指冶金企業(yè)在社會公益慈善活動、鄉(xiāng)村振興方面作出的貢獻(xiàn)。鄉(xiāng)村振興是我國ESG體系的特殊議題，各行各業(yè)為我國扶貧事業(yè)獻(xiàn)出自己的一分力量，我國才能早日完成共同富裕的奮斗目標(biāo)。

二級指標(biāo)供應(yīng)鏈責(zé)任下，選取前五名供應(yīng)商采購額比率作為三級指標(biāo)。這一指標(biāo)可大致反映企業(yè)對供應(yīng)商的依賴程度，占比較高說明企業(yè)對少數(shù)供應(yīng)商存在依賴，經(jīng)營業(yè)績受供應(yīng)商的影響較大[8]。

4.3 治理維度（G）

一級指標(biāo)治理維度下，設(shè)3個二級指標(biāo)：企業(yè)管治、治理機(jī)制、治理表現(xiàn)。各指標(biāo)的具體分解如下：

二級指標(biāo)企業(yè)管治之下，選取三級指標(biāo)股權(quán)制衡度和董事會會議次數(shù)。股權(quán)制衡度反映了股權(quán)的分配情況，股權(quán)分配科學(xué)、合理的企業(yè)穩(wěn)定性更強(qiáng)。董事會會議次數(shù)體現(xiàn)了冶金企業(yè)對董事會決策功能的重視程度。

二級指標(biāo)治理機(jī)制之下，選取三級指標(biāo)高管薪酬比率。高管薪酬比率體現(xiàn)了企業(yè)利潤分配的合理性，較高且合理的高管薪酬可以促進(jìn)高管為股東諫言獻(xiàn)策，為企業(yè)效力[9]。

二級指標(biāo)治理表現(xiàn)之下，選取三級指標(biāo)新增授權(quán)發(fā)明專利。在報告期內(nèi)，冶金企業(yè)新增授權(quán)專利數(shù)量越多，代表該企業(yè)科研創(chuàng)新能力越強(qiáng)。

5 Z企業(yè)績效評價指標(biāo)體系的應(yīng)用

5.1 數(shù)據(jù)來源

本文研究數(shù)據(jù)均來源于2019—2022年Z企業(yè)官網(wǎng)的年報及社會責(zé)任報告，將原始數(shù)據(jù)導(dǎo)入SPSSAU數(shù)據(jù)處理平臺和EXCEL進(jìn)行綜合分析。

5.2 權(quán)重設(shè)置

確定權(quán)重的方法多種多樣，采用熵值法進(jìn)行賦權(quán)，能夠客觀地反映各指標(biāo)的自身屬性，減少主觀因素對指標(biāo)產(chǎn)生的影響。利用熵值法進(jìn)行賦權(quán)時，某項(xiàng)指標(biāo)的不確定性越小，熵就越小，權(quán)重則越大。

5.3 TOPSIS模型計(jì)算績效得分

根據(jù)TOPSIS模型對Z企業(yè)2019—2022年的原始數(shù)據(jù)和權(quán)重進(jìn)行處理，計(jì)算出各評價對象的得分，得出最終的績效評價結(jié)果。

將原始數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入SPSSAU數(shù)據(jù)處理平臺，得到熵值、信息效用值及權(quán)重，見表2。

最后，采用TOPSIS法，計(jì)算Z企業(yè)環(huán)境、社會、治理綜合指標(biāo)的相對貼近度，見表3。

相對貼近度越大，說明企業(yè)在環(huán)境、社會、治理方面的綠色績效評分越高，績效表現(xiàn)情況越好。由此看來，Z企業(yè)在2019—2022年度基于ESG理念的綠色績效評分顯著提高，除2020年略微下降以外，其他年份皆呈穩(wěn)步向好發(fā)展的態(tài)勢。

由此可見，基于ESG理念的冶金行業(yè)績效評價體系能夠較為全面地評價冶金企業(yè)在環(huán)境、社會、治理維度的綠色績效表現(xiàn)情況，且權(quán)重設(shè)置合理、評價模型科學(xué)、計(jì)算方法簡便快捷，具有一定的實(shí)用價值。2022年11月出臺的《有色金屬行業(yè)碳達(dá)峰實(shí)施方案》，明確指出要推動有色金屬行業(yè)低碳零碳技術(shù)開發(fā)。有了國家政策的保駕護(hù)航，冶金行業(yè)進(jìn)行基于ESG理念的綠色績效評價分析是大勢所趨，這樣才能早日實(shí)現(xiàn)國家的雙碳目標(biāo)和冶金行業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。

6 結(jié)語

在ESG理念的指導(dǎo)下，為冶金行業(yè)量身定制了一套綠色績效評價指標(biāo)體系，這套體系涵蓋了環(huán)境、社會、治理三大核心維度。該體系旨在有效解決冶金行業(yè)當(dāng)前面臨的環(huán)境污染嚴(yán)重、員工職業(yè)健康風(fēng)險高及治理機(jī)制混亂等問題。為了驗(yàn)證其有效性，將其應(yīng)用于典型冶金企業(yè)Z，并借助熵值TOPSIS法計(jì)算得出其綠色績效評價得分。

通過這一評價體系，可以深入分析企業(yè)Z在綠色績效方面的具體表現(xiàn)，從而凸顯該績效評價體系的實(shí)用價值和顯著優(yōu)勢。這意味著，冶金行業(yè)將不再過分依賴單一的財(cái)務(wù)績效評價指標(biāo)，而是將更多的注意力轉(zhuǎn)向綠色績效評價指標(biāo)，將碳達(dá)峰和碳中和等環(huán)保目標(biāo)更好地融入日常經(jīng)營決策。

這樣的轉(zhuǎn)變將有助于冶金行業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，更加注重環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)之間的平衡發(fā)展，為行業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展提供有力保障。

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作者簡介：梁星，女，1965年生，博士研究生，教授，主要研究方向：管理會計(jì)與審計(jì)，預(yù)算管理與績效評價。

李益洋，女，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：績效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。