新常態(tài)下國有企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制體系

［摘 要］新常態(tài)下，國有企業(yè)進入改革的陣痛期，需要抓重點、補短板、強弱項，提高和增強核心競爭力，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。其中的重點是要結(jié)合自身現(xiàn)實情況，構(gòu)建嚴密、完善的內(nèi)部控制體系，并且將其融入各項活動中，切實約束各項實際操作和行為，保證每項活動規(guī)范化、標準化開展，有效防范各類風(fēng)險、提升財務(wù)會計信息質(zhì)量?；诖?，本文闡述了國企構(gòu)建內(nèi)部控制體系必要性，深刻剖析實踐中的問題，具體表現(xiàn)在內(nèi)控組織機構(gòu)不完善、內(nèi)控活動實施不到位、內(nèi)控信息化建設(shè)速度滯后等，就這些問題提出解決策略，以提升內(nèi)控有效性。

［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；內(nèi)部控制；構(gòu)建策略

［中圖分類號］F20 文獻標志碼：A

國有企業(yè)特別是中央企業(yè)在推動經(jīng)濟社會發(fā)展中起到“頂梁柱”和“壓艙石”的作用，完善、健全的內(nèi)部控制體系有利于高效化解各類風(fēng)險挑戰(zhàn)、保證財務(wù)信息準確可靠、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，持續(xù)提升企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的速度和動能。但現(xiàn)實情況是，不少國有企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過程中仍面臨著一些問題，內(nèi)部控制建設(shè)效果不理想、不顯著，嚴重阻礙了內(nèi)部控制建設(shè)效果。因此，國有企業(yè)應(yīng)準確做好自身定位，主動分析內(nèi)部控制建設(shè)中的問題、原因，有的放矢地提出解決策略，以提升內(nèi)部控制的有效性。

1 國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性

內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系的核心構(gòu)成，其是指為實現(xiàn)企業(yè)目標而制定的一系列管理措施、流程，包含內(nèi)部的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通等，確保企業(yè)運營活動的合法性、合規(guī)性、有效性。國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性體現(xiàn)在以下

方面。

第一，降低財務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)在經(jīng)營管理中都會面臨財務(wù)風(fēng)險，國有企業(yè)也是如此，且財務(wù)風(fēng)險通常是客觀存在的，無法徹底消除，因此防范并降低風(fēng)險發(fā)生率顯得極其重要。而在執(zhí)行內(nèi)部控制工作時，國有企業(yè)可以對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)展開全面管控，也能全方位監(jiān)督所有職工，以便于從源頭上發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，并在第一時間解決。隨著信息技術(shù)快速發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部控制也逐漸朝著信息化方向發(fā)展，將先進的科技和內(nèi)部控制相結(jié)合，通過信息技術(shù)能使得各項業(yè)務(wù)活動更加公開透明，提高相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實性和準確性，并使財務(wù)人員的工作更加科學(xué)規(guī)范，進而規(guī)避不必要的財務(wù)風(fēng)險。

第二，提升財務(wù)會計信息質(zhì)量。國有企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，直接關(guān)系著各項運營和決策。分析國企業(yè)務(wù)開展特征、運營規(guī)模，制定完善、健全的內(nèi)部控制體系，監(jiān)督和約束財務(wù)會計各項活動，杜絕或減少各類不合法、不合規(guī)操作，保證每類信息準確、可靠，提升財務(wù)會計質(zhì)量，輔助國有企業(yè)科學(xué)決策。

第三，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、可靠。保護企業(yè)資產(chǎn)完整安全。資產(chǎn)是否完整安全直接關(guān)系著國有企業(yè)是否正常運營，通過加強財務(wù)內(nèi)部控制，可以對資產(chǎn)全過程進行監(jiān)督和控制，包含資產(chǎn)申購、資產(chǎn)計量、資產(chǎn)配置、資產(chǎn)處理報廢等，找出資產(chǎn)管理中的缺陷和漏洞，及時修正和改進，保證資產(chǎn)得到完整且高效的使用，支持國有企業(yè)穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

2 國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系面臨的問題

2.1 內(nèi)部控制組織機構(gòu)不完善

國有企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建、實施過程中需要完善、健全的內(nèi)部控制組織機構(gòu)，將各項工作和任務(wù)落實到位，高效地開展各項活動，助力國有企業(yè)切實發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督、約束等效用。但現(xiàn)實情況是，不少國有企業(yè)在具體實踐過程中，缺少完善、健全的內(nèi)部控制組織機構(gòu)，無法遵循崗位不相容的基本原則，科學(xué)、合理地設(shè)置各崗位，也不能將內(nèi)部控制具體的任務(wù)和要求落實到各責(zé)任人，造成內(nèi)控實施缺少專項負責(zé)人，每項工作開展易出現(xiàn)權(quán)限不明晰、責(zé)任不清晰等現(xiàn)象，制約了國企穩(wěn)定、健康地發(fā)展。另外，有些國企在實踐中未能結(jié)合自身現(xiàn)實情況優(yōu)化和改進內(nèi)控組織機構(gòu)，使其缺少先進性、前瞻性，不能讓員工主動執(zhí)行內(nèi)控要求［1］。

2.2 內(nèi)部控制實施不到位

內(nèi)控活動包含的內(nèi)容較多，只有將這些活動落實到位，才能充分展示內(nèi)控監(jiān)督、約束等效用，但從實際現(xiàn)狀來看，部分國企在內(nèi)控活動實施中還存在一些不足。一方面，內(nèi)控執(zhí)行制度僵化、缺少修訂和改進。不少國有企業(yè)在內(nèi)控活動實施過程中未能建立完善、高效的內(nèi)控執(zhí)行制度，缺少先進性、可操作性，也沒有做好修訂和改進，內(nèi)控活動開展無章可循、無據(jù)可依，每項工作缺少責(zé)任人，無法保證內(nèi)控執(zhí)行到位。另一方面，內(nèi)控考評流于形式。內(nèi)控考評未能落實到位，致使國有企業(yè)內(nèi)部控制難以實現(xiàn)閉環(huán)控制，具體表現(xiàn)為內(nèi)控考評指標較為單一、內(nèi)控考評結(jié)果實用性有待強化、內(nèi)控考評程序和標準不明確等，難以展示內(nèi)控考評激勵、約束等效用，阻礙了國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果，影響了國企穩(wěn)定健康發(fā)展。

2.3 內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

進入互聯(lián)網(wǎng)、信息化時代后，各類先進信息技術(shù)普遍用于各領(lǐng)域、各行業(yè)中，內(nèi)部控制信息化、數(shù)字化建設(shè)深受青睞，借助先進信息技術(shù)高效處理內(nèi)控活動，有利于提升內(nèi)控效率、質(zhì)量。但是，許多國有企業(yè)內(nèi)部控制信息化程度較低，影響了內(nèi)控實施效果。第一，缺少統(tǒng)一規(guī)范和頂層設(shè)計，沒有借助先進的信息技術(shù)構(gòu)建高效的內(nèi)控信息系統(tǒng)，無法實現(xiàn)信息互聯(lián)共享，不能將最新的信息傳遞到各部門、各層級，制約了內(nèi)控信息化建設(shè)帶來的優(yōu)勢和價值。第二，國企內(nèi)部信息化建設(shè)程度較快，涵蓋著多個信息系統(tǒng)，但這些信息系統(tǒng)相互獨立存在和運行，缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，不利于內(nèi)部信息的傳遞和共享，無法動態(tài)監(jiān)控內(nèi)部控制各項活動，如固定資產(chǎn)、資金管理等，無法找出其中的漏洞和不足并靈活修正和改進，致使內(nèi)控活動開展效果不理想、不到位。第三，國企內(nèi)控信息化建設(shè)和運行缺少安全防護，最為關(guān)鍵的是信息安全防護意識淡薄、信息安全防護技術(shù)不先進等，致使內(nèi)控信息系統(tǒng)不完善、不高效，內(nèi)部信息易出現(xiàn)外泄、丟失等現(xiàn)象，大大制約了內(nèi)控信息系統(tǒng)的運行。

2.4 內(nèi)部控制風(fēng)險評估和防范流于形式

內(nèi)控風(fēng)險評估、防范是國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要構(gòu)成，只有快速識別各活動中隱藏的風(fēng)險，盡早地防范和控制，才能減少這些風(fēng)險帶來的弊端和不足，助力國企內(nèi)部控制有效建設(shè)。但是，大部分國有企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險評估不到位。第一，內(nèi)控風(fēng)險評估、應(yīng)對機制不完善。國有企業(yè)沒有立足于現(xiàn)實情況，建立完善的內(nèi)控風(fēng)險評估、應(yīng)對機制，無法主動排查各項活動中隱藏的風(fēng)險，難以建立完整的內(nèi)控風(fēng)險清單，無法逐一對這些風(fēng)險進行評估，掌握各類風(fēng)險的影響程度、發(fā)生概率等，致使內(nèi)控風(fēng)險不可控。第二，內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案的缺失。國有企業(yè)沒有結(jié)合自身實際情況，建立與之相適配的內(nèi)控風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，尤其是一些突發(fā)類風(fēng)險，無法組織專業(yè)人員參與到真實的風(fēng)險管控演練中，沒有掌握專門的風(fēng)險應(yīng)對技能，造成應(yīng)急風(fēng)險識別效果不佳，風(fēng)險評估、應(yīng)對也達不到預(yù)期效果［2］。

2.5 內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督力量薄弱

通過有效的監(jiān)督和管理，國有企業(yè)能夠快速找出內(nèi)部控制實施中的缺陷、漏洞，及時改進和優(yōu)化，提升內(nèi)控有效性。但是，有些國企為了獲取更大的經(jīng)濟效益，減少成本費用支出，存在內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不到位的問題。第一，內(nèi)部監(jiān)督不到位。不少國有企業(yè)未能建立獨立、完善的內(nèi)審機構(gòu)，也未能設(shè)置完善的內(nèi)控監(jiān)督機制，無法真正履行內(nèi)部監(jiān)督職能，對內(nèi)部控制全過程進行監(jiān)督，難以找出其中的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，無法制定有效的策略和方法，影響內(nèi)控執(zhí)行剛性。第二，外部監(jiān)督流于形式。一些國有企業(yè)沒有切實發(fā)揮外部監(jiān)督力量，主要表現(xiàn)為沒有引進第三方監(jiān)督機構(gòu)，配合內(nèi)審機構(gòu)做好監(jiān)督工作，無法定期出具相應(yīng)的監(jiān)督報告，督促專業(yè)部門進行整改，在后續(xù)執(zhí)行中容易產(chǎn)生相同的問題，難以體現(xiàn)內(nèi)控監(jiān)督的實際價值。

3 新常態(tài)下國有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的建議

3.1 完善內(nèi)部控制組織機構(gòu)

新常態(tài)下，國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對企業(yè)發(fā)展具有決定性意義，保證內(nèi)部控制順利執(zhí)行及提升內(nèi)部控制效率顯得尤為重要，而想要實現(xiàn)預(yù)期成效，國有企業(yè)要將重點放在內(nèi)部控制組織機構(gòu)建設(shè)中。國有企業(yè)要開展組織架構(gòu)建設(shè)，要形成全員參與、全面約束的管理體系，在嚴格落實各崗位工作職責(zé)的基礎(chǔ)上，交由各部門負責(zé)人全身心參與其中，形成全員參與、全方位控制的組織架構(gòu)體系，嚴格遵循崗位不相容的基本原則，科學(xué)、合理地設(shè)置各崗位，將具體的內(nèi)部控制任務(wù)、目標劃分到各部門、各責(zé)任人，提升各項活動開展效果，保證國企穩(wěn)定、健康地發(fā)展。另外，國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)持續(xù)深化，對內(nèi)部控制體系構(gòu)建提出了更高的要求，應(yīng)主動更新和改進內(nèi)部控制組織架構(gòu)，保證其更具適用性，確保各項工作都能夠得到規(guī)范指導(dǎo)及約束，讓員工主動執(zhí)行內(nèi)部控制的要求。

3.2 確保內(nèi)部控制活動實施到位

國有企業(yè)內(nèi)部控制活動包含多項內(nèi)容，只有持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控活動，加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)控，才可以真正發(fā)揮其監(jiān)督、約束等效用，促進國企穩(wěn)定、健康地發(fā)展。要想真正地實現(xiàn)這一目標，要求國企務(wù)必做好以下工作。一方面，完善內(nèi)部控制執(zhí)行制度。國有企業(yè)應(yīng)立足于實際，結(jié)合業(yè)務(wù)開展特征完善內(nèi)部控制執(zhí)行制度，根據(jù)實際進行靈活和調(diào)整，保證內(nèi)控執(zhí)行制度更具前瞻性、先進性，為各項活動的順利、有序開展提供制度約束，各環(huán)節(jié)工作開展有章可循、有據(jù)可依，以便于每項工作實施都擁有具體的責(zé)任人，一旦出現(xiàn)問題立即問責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)控的約束效用［3］。另一方面，強化內(nèi)控考評工作。如今，國有企業(yè)要尤其重視內(nèi)控考評，建立完善的內(nèi)控考評機制、設(shè)置內(nèi)控考評指標、強化內(nèi)控考評結(jié)果實用性、明確內(nèi)控考評程序和標準，建立與內(nèi)部控制考評相適應(yīng)的獎懲機制，切實做到獎懲分明，發(fā)揮內(nèi)控考評的激勵、約束效用。

3.3 注重內(nèi)部控制信息化建設(shè)

國有企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展步伐，加快內(nèi)部控制信息化建設(shè)，使用各類先進的信息技術(shù)，建立內(nèi)部控制信息平臺，使用該平臺收集相關(guān)信息，并且暢通部門間、員工間的交流和溝通，使得各類信息真實、準確。第一，國有企業(yè)要做好頂層設(shè)計和規(guī)劃，提供充足的資金支持，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，消除部門間信息壁壘，實現(xiàn)信息和資源互聯(lián)共享，將最新的信息傳遞到各部門、各層級，幫助國有企業(yè)高質(zhì)量開展各項活動。第二，國有企業(yè)要主動將內(nèi)控信息系統(tǒng)與其他系統(tǒng)對接，避免資源浪費的同時，減少功能重疊，動態(tài)、實時追蹤各項活動，如資金管理、固定資產(chǎn)管理、會計核算等，找出其中的異常數(shù)據(jù)，靈活修正和改進，保證每項工作的效率。第三，注重信息安全防護。國有企業(yè)在內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)和運行中要注重信息安全防護，主動建立信息安全防護意識、引進信息安全防護技術(shù)等，保證內(nèi)控信息系統(tǒng)安全、可靠［4］。

例如，某企業(yè)在實際運營過程中，為了跟上大數(shù)據(jù)、云計算等先進技術(shù)發(fā)展潮流，保持先進的數(shù)字化思維，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，保證信息和資源互聯(lián)共享，將最新的信息傳遞到各部門、各崗位，切實提升內(nèi)控效率及質(zhì)量。通過使用內(nèi)控信息系統(tǒng)，可帶來多個價值和優(yōu)勢。第一，實現(xiàn)風(fēng)險在線預(yù)警和控制。利用內(nèi)控信息系統(tǒng)，自動化識別和預(yù)警各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險，并且對這些風(fēng)險進行評估和分析，逐一進行應(yīng)對和防范，保證對各類風(fēng)險的有效控制，從源頭上實現(xiàn)了風(fēng)險在線管控。第二，在線審批各項活動。利用內(nèi)控信息系統(tǒng)，可實現(xiàn)各項活動在線審批，減少線下審批帶來的弊端和不足，保證審批工作轉(zhuǎn)移到線上，切實提升審批效率及質(zhì)量。第三，幫助企業(yè)科學(xué)決策。使用內(nèi)控信息系統(tǒng)，可自動化出具最新的信息，將其快速傳遞到各層級、各崗位，將這些信息轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表，助力企業(yè)科學(xué)決策。

3.4 強化內(nèi)部控制風(fēng)險評估和防范

國有企業(yè)內(nèi)部控制離不開風(fēng)險評估和防范，需要立足于現(xiàn)實情況，強化內(nèi)控風(fēng)險管控，使得各項活動順利、有序地開展，促進國企提升內(nèi)控有效性。為了將這項工作目標得以達成，國有企業(yè)務(wù)必要做好以下工作。第一，注重風(fēng)險識別和評估。國有企業(yè)要組建專業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險評估小組，利用先進的風(fēng)險排查工具和方法，對內(nèi)控活動進行全方位、全維度的排查，找出內(nèi)控活動中隱藏的風(fēng)險，對這些風(fēng)險進行評估，明確各類風(fēng)險影響程度、發(fā)生概率等，逐一進行防范和應(yīng)對，最大限度減少風(fēng)險帶來弊端和不足，實現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險可控化，促進國企高質(zhì)量地發(fā)展。第二，國有企業(yè)應(yīng)搭建應(yīng)急風(fēng)險預(yù)案，組織專崗人員參與真實演練，增強抗風(fēng)險能力和水平，高效處理應(yīng)急事件，減少突發(fā)類風(fēng)險帶來的弊端和負面效應(yīng)，推動國有企業(yè)提升內(nèi)控有效性。

3.5 強化內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督力度

國有企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督、約束等效用，務(wù)必要強化內(nèi)控監(jiān)督，應(yīng)狠抓以下工作。第一，做好內(nèi)部監(jiān)督。國有企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，配置相適配的監(jiān)督機制，高效履行內(nèi)部監(jiān)督，對內(nèi)部控制進行全過程、全流程監(jiān)督，找出其中的缺陷和漏洞，靈活修正和改進，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的效用，促進國有企業(yè)內(nèi)控有效化、規(guī)范化。第二，強化外部監(jiān)督。國有企業(yè)應(yīng)引進第三方機構(gòu)，積極做好外部監(jiān)督，聯(lián)合內(nèi)部監(jiān)督進行全方位監(jiān)控，出具專業(yè)的監(jiān)督報告，督促專崗人員進行整改和優(yōu)化，切實發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督作用，為后續(xù)開展工作提供支持。

4 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)面臨著各種風(fēng)險和挑戰(zhàn)，不利于國企穩(wěn)定、健康地發(fā)展，務(wù)必要注重內(nèi)部控制體系的構(gòu)建并將其落實到位，切實發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督、約束等效用。因此，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身現(xiàn)實情況，建立完善的內(nèi)部控制體系，將其持續(xù)滲透到每項活動中，以便于防范財務(wù)風(fēng)險、提升運營管理水平、提高財務(wù)會計信息質(zhì)量，更好地保證國企的高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻

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