營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃探討

［摘 要］稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要途徑，在我國(guó)的科技、教育、公共產(chǎn)品提供、國(guó)防等方面發(fā)揮著重要作用。2023年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，當(dāng)年稅收收入占整體財(cái)政收入的90%以上。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革、稅制改革的不斷深入，稅收征管體系得到進(jìn)一步的完善與發(fā)展，營(yíng)改增新政的實(shí)施成為國(guó)內(nèi)稅收機(jī)制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國(guó)的稅收征管體系本著“流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔、其他稅種補(bǔ)充”的原則實(shí)施，增值稅將成為國(guó)內(nèi)未來(lái)稅收征管的重點(diǎn)稅種。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，為企業(yè)稅收籌劃工作開(kāi)展創(chuàng)造了有利條件，相關(guān)企業(yè)必須抓住機(jī)遇在提升稅收法規(guī)遵從度基礎(chǔ)上開(kāi)展一系列稅收籌劃工作，從而降低納稅成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。本文將從營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響入手，進(jìn)而提出營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃策略，希望能為企業(yè)提升稅收籌劃水平提供理論借鑒。

［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；企業(yè)；稅收籌劃

［中圖分類(lèi)號(hào)］F81 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

當(dāng)前，增值稅征收在我國(guó)整體稅收收入中具有舉足輕重的地位。2016年5月1日起，營(yíng)改增新政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)稅收征管體系改革發(fā)揮著重要作用。營(yíng)改增，是指將原有征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為征收增值稅，從而在理順征收環(huán)節(jié)、完善征收鏈條、保證企業(yè)稅負(fù)公平方面起到積極作用。營(yíng)改增稅制的實(shí)施，在對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出全新要求的同時(shí)，也為企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展創(chuàng)造了條件。企業(yè)在遵循稅收法規(guī)的前提下，有效利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政可以起到節(jié)約納稅成本、減少現(xiàn)金流支出、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

1 稅收籌劃的概述與方法

1.1 稅收籌劃概述

稅收籌劃，是指納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尚未開(kāi)展之前，本著合法性原則，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、投融資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施事先策劃的方式，充分利用稅法的優(yōu)惠政策及差別待遇，達(dá)到少繳稅款或是延期納稅的效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、成本效益性等特征。

1.2 稅收籌劃方法

一是調(diào)整成本法。通過(guò)合理調(diào)控企業(yè)成本，遞減收益，減少應(yīng)稅所得額，從而降低企業(yè)稅負(fù)。這種方法包括存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法、費(fèi)用列支法等。二是收入控制法。通過(guò)對(duì)收入進(jìn)行控制，減少或拖延納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)，以減輕企業(yè)賦稅。這需要依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，采取合法途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。三是利用優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收規(guī)劃，這包括地區(qū)稅率差異、稅基差別、征稅對(duì)象不同等。利用稅收政策優(yōu)惠來(lái)開(kāi)展稅收籌劃是政府較為支持的方法，也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的一種手段。

2 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

新時(shí)期，營(yíng)改增新政的出臺(tái)符合當(dāng)今中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)國(guó)內(nèi)各行業(yè)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，以及完善國(guó)內(nèi)稅收征管體系、堵塞稅收征管漏洞發(fā)揮著積極作用。在原有營(yíng)業(yè)稅征收環(huán)境下，重復(fù)征稅、稅負(fù)不公的現(xiàn)象普遍存在，無(wú)形中增加了企業(yè)的稅負(fù)成本，且增值稅抵扣鏈條被打破。在營(yíng)業(yè)稅、增值稅并存的前提下，企業(yè)在拓展業(yè)務(wù)范圍、實(shí)現(xiàn)多元化發(fā)展方面存在難度?！盃I(yíng)改增”方略的頒布和推行是至關(guān)重要的，并且也是值得我國(guó)各行業(yè)、各領(lǐng)域深入剖析、掌握的一項(xiàng)政策。

2.1 規(guī)范企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)行為

目前的征管體制仍舊沿用“以票管稅”的方式。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的最大不同在于，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬價(jià)外稅。增值稅的征稅原理為：應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金。對(duì)于增值稅一般納稅人企業(yè)而言，在銷(xiāo)售收入一定的前提下（銷(xiāo)項(xiàng)稅金固定），進(jìn)項(xiàng)稅金取得的越多，其增值稅繳納的額度越小，企業(yè)只有合法、合理地取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才能起到降低增值稅稅負(fù)的作用。因而，新稅制下對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范性提出了較高要求。企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中若出現(xiàn)一些違規(guī)操作的行為，如虛開(kāi)發(fā)票、取得發(fā)票不規(guī)范等，將影響企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。營(yíng)改增背景下，要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為更加合法、規(guī)范，有助于企業(yè)健康發(fā)展。

2.2 有效降低企業(yè)納稅成本

每一個(gè)企業(yè)都有納稅的義務(wù)。但企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，也可以根據(jù)相關(guān)稅收政策的規(guī)定合法、合法地實(shí)施稅收籌劃并有效降低納稅成本，這也是稅法賦予納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。營(yíng)改增背景下，企業(yè)的納稅成本得以降低?，F(xiàn)以某建筑業(yè)企業(yè)營(yíng)改增前后相同收入前提下，其納稅成本及毛利情況為例，通過(guò)表格形式予以說(shuō)明。

從納稅成本對(duì)比表（表1）中可以清晰地看出，營(yíng)改增之后該建筑企業(yè)的銷(xiāo)售毛利有所增長(zhǎng)，流轉(zhuǎn)稅金及附加納稅成本卻大幅度下降。原因在于，原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下流轉(zhuǎn)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅金直接從企業(yè)收入中扣除，導(dǎo)致其毛利整體下降；增值稅項(xiàng)下流轉(zhuǎn)稅為價(jià)外稅，以扣稅制為基本原則，企業(yè)所購(gòu)進(jìn)的材料進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅金。同時(shí)，一般納稅人建筑企業(yè)增值稅稅率9 %，而其所采購(gòu)的各項(xiàng)建材進(jìn)項(xiàng)稅稅率為13 %（限于供應(yīng)商為一般納稅人企業(yè)），產(chǎn)生了4個(gè)百分點(diǎn)的稅率差，從而導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率有著較大程度的下降。不難發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增背景下，一些特定行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率降幅較大，有利于其健康發(fā)展。只要相關(guān)行業(yè)企業(yè)合規(guī)、合法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，納稅成本將有所下降。

3 營(yíng)改增背景下企業(yè)稅收籌劃策略

合法的稅收籌劃是稅收法規(guī)及稅收征管部門(mén)所鼓勵(lì)及允許的。對(duì)此，企業(yè)自上而下應(yīng)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，并從提升稅收籌劃重視程度、優(yōu)化稅務(wù)處理、加大稅收籌劃力度、提升財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力等四個(gè)方面入手開(kāi)展相應(yīng)工作。

3.1 提升稅收籌劃重視程度

首先，管理層需要對(duì)稅收籌劃工作給予足夠支持?，F(xiàn)階段，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所面對(duì)的外部環(huán)境日趨復(fù)雜。企業(yè)管理層在日常運(yùn)營(yíng)中不得不將目光放在營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、技術(shù)研發(fā)、銷(xiāo)售回款等方面，認(rèn)為上述幾個(gè)方面才是企業(yè)生存與發(fā)展的根基。對(duì)于稅收籌劃工作理解較為淺顯，認(rèn)為只要財(cái)務(wù)部門(mén)參與即可，無(wú)須過(guò)多干預(yù)。然而，稅收籌劃工作的業(yè)務(wù)面較廣，包括營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、供應(yīng)、技術(shù)、倉(cāng)儲(chǔ)、物流、行政及人力資源管理等方面，并不只是依靠財(cái)務(wù)一個(gè)部門(mén)便可以完成的工作。為此，管理層須通過(guò)制度、機(jī)制要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)配合稅收籌劃工作的開(kāi)展，并在稅收籌劃工作實(shí)施中給予各類(lèi)資源的傾斜，確保該項(xiàng)工作順利實(shí)施。其次，企業(yè)管理層需要正視稅收籌劃工作。增值稅主要是以“扣稅制”為主，增值稅一般納稅人企業(yè)降低增值稅納稅成本的關(guān)鍵在于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得。但是，進(jìn)項(xiàng)稅并不完全是增值稅稅收籌劃工作的全部。企業(yè)管理層要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅取得、增值稅稅收籌劃工作有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃工作不僅能實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，更為重要的是幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止因稅務(wù)管理工作開(kāi)展不力導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅收違法行為。因而，企業(yè)管理層對(duì)于稅收籌劃工作必須有著正確的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變?cè)械亩愂栈I劃工作理念，將合規(guī)經(jīng)營(yíng)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)放在突出位置，要求財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)通力合作完成稅收籌劃工作。

3.2 優(yōu)化賬務(wù)處理

財(cái)務(wù)核算工作是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)在稅收籌劃開(kāi)展過(guò)程中必須重視會(huì)計(jì)核算，優(yōu)化財(cái)務(wù)處理工作。明確財(cái)務(wù)核算重點(diǎn)內(nèi)容，是優(yōu)化賬務(wù)處理的關(guān)鍵。企業(yè)在確定稅收籌劃工作目標(biāo)后，應(yīng)結(jié)合營(yíng)改增政策規(guī)定，有效調(diào)整計(jì)價(jià)方法，豐富財(cái)務(wù)核算內(nèi)容，結(jié)合相應(yīng)稅收項(xiàng)目科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目［1］。例如，在應(yīng)交增值稅科目下設(shè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、未交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等，確保增值稅核算的準(zhǔn)確性。在日常賬務(wù)處理中，及時(shí)找出收入、成本記賬核算間的差異點(diǎn)，精準(zhǔn)計(jì)算稅收額度。在稅務(wù)申報(bào)方面，及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行勾選認(rèn)證并抵扣處理，避免因核算不到位帶來(lái)的增值稅損失。同時(shí)，在日常賬務(wù)處理中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)本著為企業(yè)稅收籌劃工作負(fù)責(zé)的原則，要求業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)向供應(yīng)商催要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。在供應(yīng)商選擇方面，同等條件下盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商合作，以提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。

3.3 加大稅收籌劃力度

增值稅稅收籌劃的實(shí)質(zhì)在于進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票的取得，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票也是容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。許多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票取得不合規(guī)，致使其無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。首先，增值稅納稅人身份的確定。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人與小規(guī)模納稅人均可以對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即受票方均可實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅金。然而，相同采購(gòu)金額下的一般納稅人與小規(guī)模納稅人所開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票因稅率不同其進(jìn)項(xiàng)稅金額不盡相同。以貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為例，目前增值稅一般納稅人適用的稅率為13 %，小規(guī)模納稅人只有3 %，其差異不言而喻。為此，企業(yè)在選擇合作伙伴時(shí)盡量選擇一般納稅人，以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度。其次，增值稅專(zhuān)用發(fā)票合法性問(wèn)題?，F(xiàn)階段，由于稅收征管模式仍為“以票管稅”，納稅人憑借取得的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，稅務(wù)征管部門(mén)則以進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的合法性、合理性作為是否允許納稅人抵扣的依據(jù)，雙方不約而同地將焦點(diǎn)放在了進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票方面。為此，企業(yè)必須確保進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的合法性，例如“三流合一”問(wèn)題。所謂三流合一，是指企業(yè)交易中的合同流、發(fā)票流、資金流的三流合一，即企業(yè)付款方、合同簽訂方與發(fā)票“抬頭人”三者必須一致?，F(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)開(kāi)展中一些集團(tuán)類(lèi)企業(yè)有可能出現(xiàn)三流不一的情況。例如，某集團(tuán)下屬A、B兩家子公司，A公司采購(gòu)商品后發(fā)票本應(yīng)付給A公司，但是在開(kāi)票當(dāng)期A公司進(jìn)項(xiàng)稅較為充足，B公司進(jìn)項(xiàng)稅額不足，則要求供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)給B公司，就是典型的三流不一，也是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一種。最后，加強(qiáng)與稅收征管部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)。在稅收籌劃工作的開(kāi)展中，加強(qiáng)與稅收征管部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)也是關(guān)鍵舉措之一。一方面，企業(yè)通過(guò)合理的溝通可以在第一時(shí)間內(nèi)了解、掌握國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，并在限定的工作時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，從而享受稅收優(yōu)惠政策；另一方面，正常工作溝通可以使得企業(yè)及時(shí)得到稅收征管部門(mén)的稅務(wù)活動(dòng)指導(dǎo)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示，可以在很大程度上降低因企業(yè)操作不當(dāng)而帶來(lái)的不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 提升財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力

首先，財(cái)務(wù)人員必須轉(zhuǎn)變工作理念。財(cái)務(wù)人員受傳統(tǒng)工作理念影響，日常工作中存在“重核算、輕管理”的情況。在稅收籌劃工作開(kāi)展中，財(cái)務(wù)人員僅是要求業(yè)務(wù)部門(mén)按期提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，而缺乏其他方式來(lái)豐富稅收籌劃手段，使得企業(yè)稅收籌劃方式相對(duì)單一。未來(lái)，財(cái)務(wù)人員在參與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理與增值稅稅收籌劃過(guò)程中必須轉(zhuǎn)變工作理念，與業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)，構(gòu)建業(yè)財(cái)融合機(jī)制。例如，企業(yè)在對(duì)外簽訂供應(yīng)、銷(xiāo)售合同過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員可建議業(yè)務(wù)人員將合同標(biāo)的額中的采購(gòu)金額與增值稅稅額分項(xiàng)填列，可以在繳納印花稅時(shí)按不含稅金額計(jì)算，起到節(jié)約印花稅成本的作用。其次，企業(yè)應(yīng)注重高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才的引進(jìn)。稅收籌劃工作本身具備一定風(fēng)險(xiǎn)性，要求財(cái)務(wù)人員具備較為扎實(shí)的稅收專(zhuān)業(yè)知識(shí)并深入了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在熟識(shí)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上為管理層提供具有實(shí)用價(jià)值的稅收籌劃方案。因此，企業(yè)須注重高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才的引進(jìn)［2］。企業(yè)可以采取設(shè)定財(cái)務(wù)人才引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)的方式，從專(zhuān)業(yè)、學(xué)歷、會(huì)計(jì)職稱、從業(yè)資格、是否具備成功案例等多維度出發(fā)進(jìn)行。例如，企業(yè)可以聘請(qǐng)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或是稅務(wù)師資格人員充實(shí)到財(cái)務(wù)隊(duì)伍中來(lái)，以提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的整體業(yè)務(wù)能力與水平。最后，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的財(cái)稅政策培訓(xùn)工作?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)人員具有熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)部門(mén)溝通無(wú)障礙等方面的優(yōu)勢(shì)。為此，企業(yè)必須著重加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作。一方面，采取請(qǐng)進(jìn)來(lái)的方式，聘請(qǐng)專(zhuān)家學(xué)者來(lái)企業(yè)授課，邀請(qǐng)稅務(wù)人員來(lái)企業(yè)介紹最新稅收政策，提升財(cái)務(wù)人員的理論水平；另一方面，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平開(kāi)展評(píng)級(jí)、考核，將其納入財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核當(dāng)中，促進(jìn)其加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，更好地服務(wù)于稅收籌劃工作。

4 結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代企業(yè)管理體系下，許多企業(yè)管理層開(kāi)始重視稅收籌劃工作。營(yíng)改增政策實(shí)施已有一定時(shí)間，許多企業(yè)經(jīng)過(guò)過(guò)渡期后，對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)有了相應(yīng)的了解。企業(yè)必須在合法、依規(guī)、合理的基礎(chǔ)上，不斷提升自身的稅收籌劃水平，從而節(jié)約納稅成本，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在增值稅籌劃方面可從提升稅收籌劃重視程度、優(yōu)化賬務(wù)處理、加大稅收籌劃力度、提升財(cái)務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)能力等幾個(gè)方面入手開(kāi)展工作，使企業(yè)稅收籌劃水平有所提升，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)而發(fā)揮相應(yīng)的作用。

參考文獻(xiàn)

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［2］何志勇. “營(yíng)改增”背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范［J］. 納稅，2023，17（20）：31-33.