關(guān)于加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討

［摘 要］內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的基礎(chǔ)制度，隨著金融監(jiān)管的不斷加強(qiáng)，政府對民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了更高的要求。然而，目前來看，多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)尚未健全，還存在諸多問題有待解決。本文闡述了內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及其建設(shè)意義，重點(diǎn)討論了民營企業(yè)公司治理的相關(guān)制度，如風(fēng)險評估制度、內(nèi)部會計控制制度、營運(yùn)資金管理制度、內(nèi)部控制監(jiān)督與評價制度等的建設(shè)問題，提出了不斷健全公司治理相關(guān)制度、切實(shí)落實(shí)風(fēng)險評估制度、加大內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力度、持續(xù)完善營運(yùn)資金管理制度、改進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價制度等措施，旨在為加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供有價值的參考依據(jù)。

［關(guān)鍵詞］民營企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)；問題；措施

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

2008年，我國財政部等五部委在COSO內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），系統(tǒng)闡述如何建設(shè)內(nèi)部控制制度。2010年，財政部等五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，對《規(guī)范》內(nèi)容作出了進(jìn)一步的細(xì)化。在此背景下，越來越多的民營企業(yè)建立了自己的內(nèi)部控制制度。但受其制度不健全的影響，民營企業(yè)內(nèi)部控制失效問題常有，對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展形成嚴(yán)重制約，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。

1 內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及建設(shè)的意義

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而采取的系列方法、措施及規(guī)程的總稱，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，具有針對性、規(guī)范性等特點(diǎn)［1］。民營企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的意義為：其一，規(guī)范企業(yè)管理。民營企業(yè)管理中難免會出現(xiàn)一些不規(guī)范行為，民營企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度，從制度層面對企業(yè)管理行為加以規(guī)范和約束，從而形成規(guī)范化的管理體系。其二，防范企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險。新時期，民營企業(yè)所面臨的風(fēng)險環(huán)境更加嚴(yán)峻。內(nèi)部控制的本質(zhì)在于通過剖析風(fēng)險的形成原因采取有針對性的措施來消除企業(yè)的管理隱患。民營企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制制度的過程中，必然要強(qiáng)調(diào)內(nèi)外風(fēng)險的全面識別，這有利于實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的有效防范。

2 民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

2.1 公司治理相關(guān)制度有待健全

公司治理是民營企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，民營企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定來完善公司治理結(jié)構(gòu)及議事規(guī)則，確保企業(yè)穩(wěn)定健康運(yùn)行。大部分非上市的中小民營企業(yè)，由于管理者大多對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，同時缺乏先進(jìn)的管理理念，企業(yè)內(nèi)部控制制度不能有效實(shí)施。出現(xiàn)諸如組織機(jī)構(gòu)不健全、各職能部門分工不明確等情況，致使企業(yè)不能有效控制成本，不能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最終影響企業(yè)的長期穩(wěn)健發(fā)展。上市的民營企業(yè)，由于受到多方機(jī)構(gòu)監(jiān)管，其公司治理情況相對較好，但仍有少數(shù)上市民營企業(yè)公司治理制度還有待健全。例如，某民營企業(yè)于2017年上市，卻在2021年收到證監(jiān)會的處罰決定，并宣布破產(chǎn)清算。從公司治理的角度來看，該企業(yè)并未建立內(nèi)幕信息知情人登記管理制度，其公司章程也沒有明確董事會是否可以由職工代表擔(dān)任董事。而且存在董事會召開程序不規(guī)范、股東大會運(yùn)作不規(guī)范等問題。比如，董事會未履行議案提交申請審批程序，董事、監(jiān)事并未按照規(guī)定出席股東大會。由于公司治理相關(guān)制度并不健全，該企業(yè)在經(jīng)營、償債等方面承受不同程度壓力，被迫進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。

2.2 風(fēng)險評估制度未能充分落實(shí)

風(fēng)險評估是企業(yè)開展控制活動的前期工作，目前盡管多數(shù)民營企業(yè)建立了風(fēng)險評估制度，但未能對其予以充分落實(shí)。其一，企業(yè)內(nèi)部人員風(fēng)險意識薄弱。民營企業(yè)通常規(guī)模較小，且發(fā)展時間短，一般情況下由企業(yè)高層直接決策，這就影響了風(fēng)險評估制度的執(zhí)行［2］。其二，風(fēng)險評估不全面。風(fēng)險評估往往在事前完成，而在民營企業(yè)風(fēng)險評估制度落實(shí)的過程中，由于缺少專業(yè)的評估人才，難以對風(fēng)險指標(biāo)定性定量，或者指標(biāo)定性后缺乏對風(fēng)險信息的有效收集，無法作出準(zhǔn)確而全面的評估。

2.3 內(nèi)部會計控制制度過于形式化

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制在會計領(lǐng)域的重要體現(xiàn)，就當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部控制情況而言，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度過于形式化，具體表現(xiàn)在會計基礎(chǔ)工作方面。比如由一人兼任會計與出納，不符合內(nèi)部控制“不相容崗位職務(wù)相分離”的控制要求；沒有按照預(yù)算管理制度有效使用資金；資金支付沒有健全的審批制度；對公支付如此便捷情況下仍采用大量的現(xiàn)金收款和付款；未清晰設(shè)置會計科目，會計科目混用情況較為突出；會計記賬對應(yīng)的采購和銷售僅有發(fā)票而缺少合同及物流信息的支持，后附的出入庫單據(jù)開具不規(guī)范不完整；憑證管理不足，缺少紙質(zhì)憑證與電子憑證的并行管理。

2.4 營運(yùn)資金管理制度建設(shè)不足

營運(yùn)資金包括應(yīng)收賬款、存貨等流動資產(chǎn)，其管理制度建設(shè)關(guān)系到企業(yè)資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，一旦管理不當(dāng)，企業(yè)就容易遭遇資金流動性風(fēng)險?，F(xiàn)實(shí)情況是，營運(yùn)資金管理制度建設(shè)不足的情況在民營企業(yè)中較為普遍。其一，資金預(yù)算制度建設(shè)不足。預(yù)算編制方面，未能明確編制方法與編制程序，只是要求財務(wù)部門牽頭開展預(yù)算編制工作，未強(qiáng)調(diào)對預(yù)算編制方案的可行性論證，沒有對各職能部門就預(yù)算編制形成考核機(jī)制，導(dǎo)致各部門對每期的預(yù)算數(shù)據(jù)敷衍應(yīng)對。預(yù)算執(zhí)行方面，未建立預(yù)算執(zhí)行全過程控制機(jī)制，超預(yù)算支出隨意性較強(qiáng)，難以保持預(yù)算剛性。其二，應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)不足。沒有限制應(yīng)收賬款規(guī)模，沒有嚴(yán)格按照合同約定分期收款，提貨款比例較低，大部分貨款在發(fā)貨后就很難再收回，從而提高了應(yīng)收賬款在企業(yè)債權(quán)中的占比。缺少對不同類型應(yīng)收賬款的分類管理，沒有將銷售人員工資和應(yīng)收欠款比例掛鉤，一味按照銷售訂單結(jié)算銷售傭金，銷售人員對清欠應(yīng)收款不重視，造成應(yīng)收賬款長期掛賬，增加了企業(yè)的資金成本。其三，存貨管理制度建設(shè)不足。對存貨進(jìn)出的要求不嚴(yán)格，對訂貨周期及存貨周轉(zhuǎn)率沒有建立定期測算制度，存貨庫存和生產(chǎn)周期及在手銷售訂單不匹配，或是存貨過多導(dǎo)致資金被占用，或是存貨較少影響企業(yè)正常生產(chǎn)。

2.5 內(nèi)部控制監(jiān)督與評價制度有所欠缺

內(nèi)部控制監(jiān)督與評價是民營企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵所在，在此過程中，民營企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制制度的缺陷與不足，并對其進(jìn)行整改，使其更加完善。但實(shí)際上，多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價制度有所缺失。從監(jiān)督與評價的角度來看，某些企業(yè)雖然設(shè)置了專門的稽核部負(fù)責(zé)內(nèi)部審計，但并未通過制度將該部門的監(jiān)督責(zé)任壓實(shí)，造成監(jiān)督流于形式，這是其內(nèi)部控制失效的主要原因之一。

3 加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

根據(jù)《規(guī)范》要求，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)遵循全面性、適應(yīng)性等原則。不同行業(yè)、不同生命周期的民營企業(yè)，所適應(yīng)的內(nèi)部控制制度不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身實(shí)際出發(fā)加強(qiáng)其制度建設(shè)。

3.1 健全公司治理相關(guān)制度

董事會方面，在公司章程中進(jìn)一步明確董事會的法定地位，明確董事會議是企業(yè)重大戰(zhàn)略決策的前置程序，明確是否可由職工擔(dān)任董事，突出董事會“把方向、管大局”的職能，并按照內(nèi)部控制制衡性要求來統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各董事之間的關(guān)系，制定董事會研究討論事項清單，以發(fā)揮董事會的治理核心作用［3］。

股東方面，針對大股東建立相應(yīng)的信息檔案，核實(shí)其控制權(quán)與股權(quán)質(zhì)押凍結(jié)情況，健全主要股東承諾制，引導(dǎo)股東依法合規(guī)履行職責(zé)。同時，將規(guī)范股東大會運(yùn)作作為一項常態(tài)化的工作來抓，堅持“邊排查邊整改、邊規(guī)范邊提升”，并從股東評估、信息披露等方面對股東管理制度進(jìn)行完善，優(yōu)化股權(quán)業(yè)務(wù)操作。

交易管理方面，不斷修訂完善關(guān)聯(lián)交易管理相關(guān)實(shí)施細(xì)則，建立全面且動態(tài)化的關(guān)聯(lián)方名錄，定期對關(guān)聯(lián)方名單進(jìn)行梳理，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易審批流程，確保所有相關(guān)流程均符合規(guī)定，并在年度專項審計中納入關(guān)聯(lián)交易，強(qiáng)調(diào)其審計報告的及時反饋，突出內(nèi)部審計對關(guān)聯(lián)交易的有效監(jiān)督作用。

治理主體履職方面，按照《規(guī)范》及其配套指引相關(guān)要求，對“三會一層”各治理主體的履職情況進(jìn)行梳理，通過加強(qiáng)會議管理、開展履職評價與檢查、完善授權(quán)審批程序等完善各治理主體的權(quán)責(zé)關(guān)系，并針對不同主體制定相應(yīng)的工作評價方法，以強(qiáng)化各主體的履職意識與能力。

3.2 落實(shí)風(fēng)險評估制度

首先，營造良好管理環(huán)境。企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)者要明確了解當(dāng)前企業(yè)所處的風(fēng)險環(huán)境，深刻認(rèn)識到風(fēng)險評估在企業(yè)經(jīng)營管理與發(fā)展中的價值作用，把握內(nèi)部控制體系建設(shè)對于風(fēng)險評估的要求，大力支持風(fēng)險評估工作的開展。同時，發(fā)揮自身的權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)作用，引導(dǎo)各管理者及關(guān)鍵崗位人員主動學(xué)習(xí)風(fēng)險評估相關(guān)理論方法，深化其思想認(rèn)知水平，強(qiáng)化其風(fēng)險意識。

其次，建立專業(yè)組織機(jī)構(gòu)。建立專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)對風(fēng)險評估工作負(fù)責(zé)，比如規(guī)模較大的企業(yè)可建立風(fēng)險管理委員會，由該組織在董事會的領(lǐng)導(dǎo)與授權(quán)下負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、管理等各方面的風(fēng)險識別工作，主要基于對企業(yè)內(nèi)外信息的收集與分析，預(yù)估企業(yè)未來可能遇到的風(fēng)險，并針對重大風(fēng)險提前制定應(yīng)急預(yù)案。

最后，注重全面風(fēng)險評估。對外關(guān)注經(jīng)濟(jì)、政策、市場等風(fēng)險因素，對內(nèi)關(guān)注組織架構(gòu)、制度、人員履職、現(xiàn)金流、經(jīng)營狀況、技術(shù)水平等風(fēng)險因素，合理運(yùn)用風(fēng)險清單、風(fēng)險矩陣、風(fēng)險模型等工具或方法，以量化形式來呈現(xiàn)不同風(fēng)險的可控性及危害程度，在此基礎(chǔ)上劃分風(fēng)險等級。

3.3 加大內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力度

首先，優(yōu)化會計崗位設(shè)置。結(jié)合企業(yè)規(guī)模及“不相容崗位職務(wù)相分離”控制要求對企業(yè)現(xiàn)行會計崗位設(shè)置情況進(jìn)行優(yōu)化，避免會計與出納為同一人，并增設(shè)財務(wù)經(jīng)理、成本核算員等崗位，從而將會計工作職責(zé)壓實(shí)壓細(xì)。

其次，細(xì)化會計科目。以企業(yè)新會計準(zhǔn)則為指引對會計科目進(jìn)行細(xì)化，改變陳舊科目，刪減增加新科目，比如將現(xiàn)金科目變?yōu)閹齑娆F(xiàn)金科目，將物資采購科目變?yōu)椴牧喜少徔颇浚瑢b物科目和低值易耗品科目合并為周轉(zhuǎn)材料科目。加強(qiáng)會計科目使用審查，防范科目混用情況。

最后，加強(qiáng)電子發(fā)票管理。根據(jù)電子發(fā)票入賬歸檔相關(guān)政策文件要求，對電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票實(shí)行并行管理。在此過程中，以信息化為依托重塑發(fā)票業(yè)務(wù)流程。收票環(huán)節(jié)，對于紙質(zhì)發(fā)票，通過信息管理系統(tǒng)在線收票，利用OCR技術(shù)識別提取票面信息；對于電子發(fā)票，由信息系統(tǒng)自動完成驗(yàn)真查重，避免收到錯票或重復(fù)票。報銷與付款環(huán)節(jié)，經(jīng)確認(rèn)的發(fā)票匯入發(fā)票池，進(jìn)入報銷報賬與付款結(jié)算環(huán)節(jié)，支付后收到電子銀行回單，相關(guān)信息同步至核算系統(tǒng)，最終導(dǎo)入電子會計檔案系統(tǒng)進(jìn)行歸檔。

3.4 持續(xù)完善營運(yùn)資金管理制度

首先，持續(xù)完善資金預(yù)算管理制度。進(jìn)一步明確資金預(yù)算編制方法與程序，實(shí)際編制方法不應(yīng)只局限于增量預(yù)算法、固定預(yù)算法，也可引入滾動預(yù)算法、彈性預(yù)算法以及全生命周期預(yù)算法等，具體編制程序以“兩上兩下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”為主，并著重強(qiáng)調(diào)對資金預(yù)算方案的可行性論證。為保持預(yù)算剛性，實(shí)施預(yù)算執(zhí)行全過程控制機(jī)制，執(zhí)行前合理劃分各執(zhí)行單元的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任，將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到具體的崗位上，執(zhí)行中由財務(wù)、審計、業(yè)務(wù)等共同監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程，及時發(fā)現(xiàn)并處理預(yù)算執(zhí)行偏差，執(zhí)行后開展預(yù)算執(zhí)行分析會議，深入挖掘形成預(yù)算執(zhí)行偏差的深層次原因，提出優(yōu)化方案。

其次，持續(xù)完善應(yīng)收賬款管理制度。把握應(yīng)收賬款管理前、中、后等不同時期的工作重點(diǎn)，前期以客戶信用評估與合同管理為主，針對不同信用等級的客戶采取差異化的信用政策，嚴(yán)把合同簽訂關(guān)卡，特別是要嚴(yán)格審核合同條款，看雙方的責(zé)任義務(wù)是否清晰，就模糊條款進(jìn)行商議；中期以客戶經(jīng)營情況追蹤以及與客戶溝通為主，了解客戶經(jīng)營變化，及時更新客戶信用檔案，當(dāng)客戶因自身經(jīng)營不善而難以償還欠款，與其重新確定債權(quán)債務(wù)，后期以賬齡分析與賬款催收為主，針對不同賬齡的賬款采取差異化的催收措施，必要時將催收工作與相關(guān)人員績效掛鉤，確保催收工作成效。

最后，持續(xù)完善存貨管理制度。規(guī)范存貨授權(quán)審批流程，把好存貨出入關(guān)。建立定期存貨盤查制度，由企業(yè)審計部門全面梳理存貨管理流程，結(jié)合產(chǎn)品購銷存數(shù)據(jù)、庫存周轉(zhuǎn)率等深度分析存貨管理情況，摸底排查庫存量、倉儲條件等，并復(fù)盤存貨出入庫、損壞處理等流程，清點(diǎn)核對各類存貨資產(chǎn)狀態(tài)、數(shù)量、存放位置等，確保存貨資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

3.5 改進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價制度

監(jiān)督方面，集成企業(yè)各監(jiān)督力量，形成監(jiān)督合力。由業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人作為第一道防線，負(fù)責(zé)監(jiān)督業(yè)務(wù)流程運(yùn)作，并控制業(yè)務(wù)風(fēng)險。由內(nèi)部控制、風(fēng)險管理以及財務(wù)等職能部門負(fù)責(zé)拉通管理跨流程、跨領(lǐng)域的高風(fēng)險事項，與第一道防線形成協(xié)同配合。由獨(dú)立審計部門作為第三道防線對第一、二道防線形成震懾，并檢查其監(jiān)控疏漏［4］。

評價方面，定期從內(nèi)部控制五要素入手評價企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行的現(xiàn)狀，除了反映建設(shè)成效之外，還要反映其執(zhí)行中存在的問題，尤其是要如實(shí)反映企業(yè)當(dāng)前是否有重大內(nèi)部控制缺陷，出具專業(yè)的審計意見。

4 結(jié)語

內(nèi)部控制制度企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而采取的系列方法、措施及規(guī)程的總稱，其建設(shè)有利于規(guī)范企業(yè)管理，防范企業(yè)內(nèi)外風(fēng)險。當(dāng)前，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)問題存在于公司治理、風(fēng)險評估、內(nèi)部會計控制、營運(yùn)資金管理、內(nèi)部監(jiān)督與評價等多個方面。對此，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足自身實(shí)際，從董事會、股東會、交易管理、治理主體履職等方面入手健全公司治理相關(guān)制度，通過強(qiáng)化風(fēng)險意識、建立專業(yè)組織機(jī)構(gòu)、注重全面風(fēng)險評估等落實(shí)風(fēng)險評估制度，采取優(yōu)化會計崗位設(shè)置、細(xì)化會計科目、加強(qiáng)電子發(fā)票管理等措施，加大內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行力度，并持續(xù)完善資金預(yù)算管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理等方面的制度，同時改進(jìn)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價制度，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展提供有力的制度保障。

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